1、學習目的 通過本章教學，使得學生對企業收入、費用、利潤的基本內容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業各項主營業務收入、其他業務收入、企業相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1第1頁，共88頁。本章重點及難點各種收入的確認各種收入的計量成本、費用、支出的區別利潤的構成及利潤分配的順序2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2第2頁，共88頁。本章結構第一節 收入第二節 費用第三節 利潤2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3第3頁，共88頁。第一節 收入 概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投

2、入資本無關的經濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I為完成經營目標所從事的經常性活動及與之相關的活動。 收入的分類：1按收入的性質分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務收入，（3）讓渡資產使用權收入，（4）建造合同等等2按企業經營業務的主次分：（1）主營業務收入，（2）其他業務收入。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 412.1收入第4頁，共88頁。主營業務收入：企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入。如：工業企業制造并銷售產品；商業企業銷售商品；保險公司簽發保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發企業為各戶開發軟件；安裝公司提供安裝服務；商業銀行對外貸款；租賃公司出租資產收入等等 按照其

3、性質的不同，分別通過“主營業務收入”、“利息收入”、“保費收入”等科目進行核算。 其他業務收入：與企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現相關的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產收入；轉讓無形資產使用權收入；出租包裝物和商品收入；等等通過“其他業務收入” 科目進行核算。 2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 512.1收入第5頁，共88頁。一、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認條件 同時滿足以下條件，才能確認為收入： 1企業已將商品所有權上的主營要風險和報酬轉移給購貨方； 2企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； 3收入的金額能夠可靠地計量； 4相

4、關的經濟利益很可能流入企業； 5相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 612.1收入第6頁，共88頁。（二）商品銷售收入的核算設置賬戶： 1 主營業務收入（退貨、折讓沖收入） 2 主營業務成本（退貨沖成本） 3 發出商品 4 委托代銷商品 5 受托代銷商品 6 代銷商品款（負債類）2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 712.1收入第7頁，共88頁。1一般銷售 例1：企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發出，款已收。該批產品的成本為50萬元。（1）確認收入 借：銀行存款 936000 貸：主營業務收入

5、 800000 應交稅費增（銷） 136000（2）結轉成本 借：主營業務成本 500000 貸：庫存商品 5000002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 812.1收入第8頁，共88頁。例2（托收承付結算方式銷售） 企業采用托收承付結算方式銷售商品一批，價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續。該批商品的成本為15萬元。（1）辦妥托收手續 借：應收賬款 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費增（銷） 34000（2）結轉成本 借：主營業務成本 150000 貸：庫存商品 1500002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 912.1收入第9頁，共88頁。2包

6、安裝銷售 例：7月10日，企業銷售給A公司電梯3部，合同規定，A公司先預付80%的貨款，余款及安裝費于10月20日電梯安裝完畢檢驗合格后支付。電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元，電梯的成本800萬元。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1012.1收入第10頁，共88頁。（1）發出電梯（商品） 借：發出商品 8000000 貸：庫存商品 8000000（2）預收貨款 借：銀行存款 9600000 貸：預收賬款 9600000（3）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費 借：銀行存款 5240000 （余款240萬、增204萬、安裝費80萬） 預收賬款 9600000 貸：主營業

7、務收入 12683760 應交稅費增（銷） 21562402022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1110.1收入第11頁，共88頁。 安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240，（80萬（1+17%）（4）結轉成本借：主營業務成本 800萬 貸：發出商品 800萬（若安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1212.1收入第12頁，共88頁。3委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式： （1）視同買斷； （2）收取手續費（新準則只有這種方式）。 委托方于收到代銷清單時確認收入202

8、2/7/29湖北經濟學院.會計學院 1312.1收入第13頁，共88頁。1、委托方：委托代銷業務（1）受托方作自購自銷處理發出商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發票借：應收賬款受托方 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業務成本 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款 貸：應收賬款受托方2、受托方：受托代銷業務（1）作自購自銷處理收到商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款實際銷售商品，開出專用發票借：銀行存款 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業務成本 貸：受托代銷商品月底，開出代銷清單，收到專用發票借：

9、代銷商品款借：應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 貸：應付賬款委托方付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款（成本價）（協議價）（成本價）（協議價）（協議價）（售價）（協議價）第14頁，共88頁。1、委托方：委托代銷業務（2）受托方收取手續費發出商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發票借：應收賬款受托方 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業務成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費用 貸：應收賬款受托方收到貨款借：銀行存款貸：應收賬款受托方2、受托方：受托代銷業務（2）收取手續費處理收到商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款實際銷售商品，開出專

10、用發票借：銀行存款 貸：應付賬款委托方 貸：應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）月底，開出代銷清單，收到專用發票借：應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 貸：應付賬款委托方借：代銷商品款 貸：受托代銷商品付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款 貸：主營業務收入；其他業務收入借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅（成本價）（售價）（成本 價）（售價）（售價）（售價）第15頁，共88頁。 例： 9月10日，A公司將成本7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實際售價（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發票，價款10萬，增值稅額17000元

11、，10月5日收到貨款。B公司對該商品的實際售價為12萬元，增值稅額20400元。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1612.1收入第16頁，共88頁。第一：視同買斷方式 委托方的會計處理：（1）發出商品借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬（2）收到代銷清單，開出專用發票借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費增（銷） 170002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1712.1收入第17頁，共88頁。（3）結轉銷售成本借：主營業務成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬（4）收到貨款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 1170002022/7/29

12、湖北經濟學院.會計學院 1812.1收入第18頁，共88頁。 受托方的會計處理（1）收到代銷商品借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬（2）實際銷售借：銀行存款 140400 貸：主營業務收入 120000 應交稅費增（銷） 204002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 1912.1收入第19頁，共88頁。（3）結轉代銷商品成本借：主營業務成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬（4）交付代銷清單并收到專用發票借：受托代銷商品款 100000 應交稅費增（進） 17000 貸：應付賬款 1170002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2012.1收入（5）將款項交付委托

13、方借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 117000第20頁，共88頁。第二：收取手續費方式 （手續費5%，計5000元） 委托方的會計處理：（1）發出商品，同上（2）收到代銷清單，確認收入，同上（3）結轉成本，同上（4）結算手續費（沖應收賬款） 借：銷售費用 5000 貸：應收賬款 5000（5）收到貨款，基本同，少5000元2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2112.1收入第21頁，共88頁。受托方的會計處理：（1）收到代銷商品，同上（2）銷售時，按A方定價銷售，不確認收入借：銀行存款 117000 貸：應付賬款 100000 應交稅費增（銷） 17000（3）交付代銷清單并收

14、到專用發票借：應交稅費增（進） 17000 貸：應付賬款 170002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2212.1收入第22頁，共88頁。（4）受托代銷商品資產與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬（5）付款并確認手續費收入借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 112000 其他業務收入 50002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2312.1收入第23頁，共88頁。4以舊換新 售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同購進。 例：某冰箱廠推出以舊換新業務，本月收回舊冰箱100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱100臺，單

15、位售價2000元，稅率17%。 借：原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費增（銷） 340002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2412.1收入第24頁，共88頁。5售后回購 如企業將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同規定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為110萬元，B公司不得隨意處置。 實際上是一種抵押貸款，不確認收入。 銷售時收到的款項確認為負債 借：銀行存款 貸：其他應付款 【應交稅費應交增值稅（銷）】在回購期間分期計提利息： 借：財務費用 貸：其他應付款2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2512.1收入第25頁，共

16、88頁。6售后租回是一種租賃業務，高級會計中學習2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2612.1收入第26頁，共88頁。7銷售折扣（1） 現金折扣：銷售時按總價入賬，發生時作為財務費用。 例：企業11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規定的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30(折扣不考慮增值稅)，企業于11月18日收到貨款。該批產品的成本為7萬元。銷售時借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費增（銷） 170002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2712.1收入第27頁，共88頁。結轉成本借：主營業務成本 70 000 貸：庫存商

17、品 70 000收到貨款及稅款借：銀行存款 115000 財務費用 2000 貸：應收賬款 117000（2）商業折扣2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2812.1收入第28頁，共88頁。8銷售折讓 因售出商品的質量不合格（質量等級、規格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。（1）已確認收入的售出商品，發生折讓時沖收入，沖銷項稅額。（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。 例：企業向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產品的成本為16萬元。商品運達H公司經檢驗后，發現質量等級與合同不符，企業同意給予5%的

18、折讓。其余價款已收回。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 2912.1收入第29頁，共88頁。 會計分錄為：（1）銷售時借：應收賬款 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費增（銷）34000（2）結轉成本借：主營業務成本 16萬 貸：庫存商品 16萬（3）給予折讓并收回貨款借：主營業務收入 10000 應交稅費增（銷） 1700 銀行存款 222300 貸：應收賬款 234000 或紅字沖減2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3012.1收入第30頁，共88頁。9銷售退回（1）若屬于收入確認前退回 借：庫存商品 貸：發出商品2022/7/29湖北經濟學院.會計學院

19、3112.1收入（2）若屬于收入確認后退回（銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 1.14.30（B/S日至財務報告報出日），作為B/S日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調整”科目核算）第31頁，共88頁。退貨成本的確定：（1）退貨當月有同類產品出售： 直接減少結轉成本的數量，如本月售出1000件，退貨200件，只結轉800件產品成本。（2）退貨當月無同類產品出售 按銷售月份記錄的成本沖減2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3212.1收入第32頁，共88頁。例： 企業8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元

20、，該批產品的成本24萬元，S公司已于8月26日付款。因商品質量存在嚴重問題，S公司于9月15日要求退貨，企業同意退貨并退還貨款。 銷售、結轉成本、收款會計分錄略2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3312.1收入第33頁，共88頁。（1）退貨時借：主營業務收入 300000 應交稅費增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000（2）沖減成本借：庫存商品 24萬 貸：主營業務成本 24萬2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3412.1收入第34頁，共88頁。10、分期收款銷售 指商品已經交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質，企業應當按照應收的合同或協

21、議款的公允價值（現銷價格）確認收入金額，與合同或協議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。1、銷售實現借：銀行存款（長期應收款）（合同價） 貸：主營業務收入 （公允價值；現銷價格） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 未實現融資收益借：主營業務成本 （總成本）貸：庫存商品2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3512.1收入第35頁，共88頁。2、收取款項借：銀行存款貸：長期應付款同時，攤銷未實現融資收益借：未實現融資收益貸：財務費用2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 3612.1收入第36頁，共88頁。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 37 例：甲企業采用分期收款方式向南方

22、公司銷售一套設備，合同約定價款2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設備成本1560萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業發出商品時開出專業發票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅340萬元。作出甲企業的會計分錄。（實際利率7.93%）1、銷售實現借：銀行存款 3400000 長期應付款 20000000貸：主營業務收入 16000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400000 未實現融資收益 4000000借：主營業務成本 15600000貸：庫存商品 15600000 12.1收入第37頁，共88頁。2022/7/29湖北經濟學

23、院.會計學院 382、收取款項借：銀行存款 4000000貸：長期應付款 4000000同時，攤銷未實現融資收益借：未實現融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務費用1268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入第38頁，共88頁。11、附有銷售退回條件的商品銷售 指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。 企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發出商品時確認收入； 企業不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院

24、 3912.1收入第39頁，共88頁。二、其他業務收入 核算企業除主營業務活動外的其他經營活動實現的收入，包括：出售材料、提供非工業性材料、出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品等收入。 設置賬戶： 1其他業務收入 2其他業務成本2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4012.1收入第40頁，共88頁。 例1 企業銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬元。 （1）確認收入 （2）結轉成本 2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4112.1收入第41頁，共88頁。 例2：企業將一臺暫不需用的設備出租給B公司使用，月租金3000元，設備的月折舊額為20

25、00元。（1）取得租金收入借：銀行存款 3000 貸：其他業務收入 3000（2）提取設備折舊費借：其他業務成本 2000 貸：累計折舊 20002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4212.1收入第42頁，共88頁。三、提供勞務收入的確認與計量 在B/S日提供勞務的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。（主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發軟件、藝術表演等）2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4312.1收入（一）提供勞務的結果能可靠估計需同時滿足以下條件： 1收入的金額能夠可靠地計量； 2相關的經濟利益很可能流入企業； 3交易的完工進度能夠可靠確定； 4交易

26、中已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。第43頁，共88頁。（二）完工百分比法 是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “完工進度”可選用以下方法確定： 1已完工作的測量測量法 2已提供勞務占應提供勞務總量的比例 勞務比例法 3已發生的成本占估計總成本的比例 成本比例法2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4412.1收入第44頁，共88頁。 例： 2009年9月1日A軟件設計公司與S公司簽定一項軟件設計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項40萬元，當年發生軟件開發成本21萬元，其中工資費用8萬元，其余用存款支付。預計軟件開發總成本為

27、60萬。 2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4512.1收入第45頁，共88頁。方法一：測量法 假定經專業測量師測量，該軟件已完成25%本年應確認收入=100萬25%=25萬本年應確認成本=60萬25%=15萬 會計分錄為：（1）收到預收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預收賬款 40萬2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4612.1收入第46頁，共88頁。（2）發生成本借：勞務成本 21萬 貸：應付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬（3）確認收入借：預收賬款 25萬 貸：主營業務收入 25萬（4）結轉成本借：主營業務成本 15萬 貸：勞務成本 15萬2022/7/29湖北經濟學院.

28、會計學院 4712.1收入第47頁，共88頁。方法二：成本比例法 已發生成本占預計總成本的比例： 21萬60萬=35% 應確認收入=100萬35%=35萬 應確認成本=60萬35%=21萬 分錄同上2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4812.1收入第48頁，共88頁。（三）B/S日勞務結果不能夠可靠估計 應分別下列情況處理： 1已發生勞務的成本預計能夠得到補償的，按已發生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本； 2已發生勞務成本預計不能得到補償的，將已發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。 2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 4912.1收入 若企業與其他單位簽定的合

29、同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，若不能區分，或能區分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。第49頁，共88頁。四、讓渡資產使用權收入 包括利息收入、使用費收入等 收入確認條件： 1相關的經濟利益很可能流入企業； 2收入的金額能夠可靠地計量。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 5012.1收入第50頁，共88頁。 第二節 費用 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用的確認條件： 1經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加； 2經濟利益的流出額能夠可

30、靠地計量。 企業發生的費用可分為兩大類： （1）計入成本的費用；（2）期間費用。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 5112.2費用第51頁，共88頁。一、營業成本（一）主營業務成本 企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 52借：主營業務成本 貸：庫存商品 勞務成本第52頁，共88頁。（二）其他業務成本 企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 53借：其他業務成本 貸：原材料 周

31、轉材料 累計折舊 累計攤銷 應付職工薪酬 銀行存款第53頁，共88頁。二、營業稅金及附加 企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 54借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交稅第54頁，共88頁。三、期間費用 (一)管理費用:企業為組織和管理生產經營活動所發生的各項費用。 包括：企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在經營管理中發生的應由企業統一負擔的公司經費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅

32、等稅費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、無形資產攤銷費、排污費等。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 5512.2費用第55頁，共88頁。 借：管理費用 貸：原材料、應付職工薪酬、 其他應收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉材料、 應交稅費、銀行存款、庫存現金等2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 56第56頁，共88頁。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等在實際發生時2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 57借：管理費用開辦費 貸：銀行存款等第57頁，共88頁。 (二)銷售費用:企業銷售商品或

33、材料、提供勞務過程中發生的各項費用. 包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構的經費（職工薪酬、業務費、折舊費等）。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 5812.2費用 借：銷售費用 貸：銀行存款、庫存現金、 應付職工薪酬、累計折舊等第58頁，共88頁。 (三)財務費用:企業為籌集生產經營資金而發生的籌資費用。 包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續費、企業發生的現金折扣及收到的現金折扣。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在“財務費用”科目核算。 20

34、22/7/29湖北經濟學院.會計學院 5912.2費用第59頁，共88頁。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 60 1.發生財務費用時，借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等 2.發生利息收入和現金折扣時借：銀行存款、應付賬款等 貸：財務費用 第60頁，共88頁。四、資產減值損失 計提各項資產減值準備所形成的損失2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 61借：資產減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產公允價值變動 長期股權投資減值準備 固定資產減值準備 無形資產減值準備 投資性房地產減值準備等第61頁，共88頁。 轉回時： 借：壞賬準備

35、等 貸：資產減值損失 可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產。 其他準備一旦計提，不能轉回。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 62第62頁，共88頁。第三節 利潤 利潤是指企業在一定期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6312.3利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業利潤+營業外收入 -營業外支出 營業利潤=營業收入-營

36、業成本 -營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用 -資產減值損失+公允價值變動收 益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）第63頁，共88頁。 凈利潤的結轉方法：賬結法：是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。表結法：是指各月月末不結轉本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 64第64頁，共88頁。一、營業利潤項目 （一）結轉營業收入 借：主營業務收入 其他業務收入 貸：本年利潤2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6512.3利潤 （二）結轉營業成本 借：本年利潤 貸：主營業務成本 其他業

37、務成本 （三）結轉營業稅金及附加 借：本年利潤 貸：營業稅金及附加第65頁，共88頁。（四）結轉期間費用 借：本年利潤 貸：銷售費用 管理費用 財務費用2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6612.3利潤（五）結轉資產減值損失 資產減值損失核算的內容： 應收賬款（其他應收款）、 存貨、長期股權投資、持有至到期投資、 固定資產、無形資產、 在建工程、工程物資、商譽等 第66頁，共88頁。1.發生資產減值時 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產公允價值變動 固定資產減值準備 無形資產減值準備 投資性房地產減值準備 在建工

38、程減值準備 工程物資減值準備 商譽減值準備 2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6712.3利潤第67頁，共88頁。（六）結轉公允價值變動損益 可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產。 其他準備一旦計提，不能轉回。2.結轉資產減值損失時， 借：本年利潤 貸：資產減值損失2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6812.3利潤 “公允價值變動損益”核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動業務形成的應計入當期損益的利得和損失。第68頁，共88頁。1交易性金融資產的期末計價（1）

39、B/S日，公允價值高于賬面價值時，借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）B/S日，公允價值低于賬面價值時，做相反分錄2交易性金融負債的期末計價 與交易性金融資產相反2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 6912.3利潤3結轉公允價值變動收益借：公允價值變動損益 貸：本年利潤4結轉公允價值變動損失 與收益相反第69頁，共88頁。（七）結轉投資收益1發生投資收益時， 借：應收股利（成本法） 長期股權投資損益調整（權益法） 持有至到期投資應計利息 銀行存款（處置交易性金融資產等） 貸：投資收益2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7012.3利潤第70頁，共88頁。借：投

40、資收益 貸：長期股權投資損益調整等3結轉投資收益借：投資收益 貸：本年利潤 若為投資損失分錄相反2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 712發生投資損失第71頁，共88頁。二、營業外收支項目（一）營業外收入 核算企業直接計入利潤的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1處置非流動資產利得借：固定資產清理 無形資產 貸：營業外收入2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7212.3利潤第72頁，共88頁。2政府補助利得 政府補助：企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業收到與資

41、產相關的政府補助 收到政府補助時，借：銀行存款（款未收借記“其他應收款”） 貸：遞延收益 在資產使用壽命內分配遞延收益，借：遞延收益 貸：營業外收入2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7312.3利潤第73頁，共88頁。（2）企業收到與收益相關的政府補助 用于補償以后期間的費用或損失，收到時，借：銀行存款 貸：遞延收益 在發生損失的期間，按補償金額，借：遞延收益 貸：營業外收入 用于補償已發生的費用或損失，借：銀行存款 貸：營業外收入2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7412.3利潤第74頁，共88頁。3盤盈利得，發生時 借：待處理財產損溢 貸：營業外收入4捐贈利得，發生時 借：

42、相關資產 貸：營業外收入2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7512.3利潤第75頁，共88頁。（二）營業外支出 核算企業發生的直接計入利潤的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發生時， 借：營業外支出 貸：固定資產清理 無形資產 待處理財產損溢 銀行存款等2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7612.3利潤第76頁，共88頁。 借：營業外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業外支出2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 77 結轉營業外收支第77頁，共88頁。三、所得稅費用 1.發生時，借：所得稅費用

43、 貸：應交稅費應交所得稅 2.結轉時，借：本年利潤 貸：所得稅費用2022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7812.3利潤第78頁，共88頁。四、以前年度損益調整 核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項及本年度發現的重要前期差錯更正調整以前年度損益的事項。（還有日后期間的事項） 例：企業發現上年度基本車間一臺設備漏提了折舊費2萬元，企業所得稅率為33%。 （1）補提折舊借：以前年度損益調整 20000 貸：累計折舊 200002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 7912.3利潤第79頁，共88頁。 損益類賬戶用“以前年度損益調整”，其他用原賬戶。（2）調整所得稅借：應交稅費應交所得稅 6600 貸：以前年度損益調整 6600（3）結轉以前年度損益調整借：利潤分配未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調整 134002022/7/29湖北經濟學院.會計學院 8012.3利潤第80頁，共88頁。 主營業務成本 本年利潤 主營業務收入 營業稅金及附加 其他業務成本 其他業務收入 管理、銷售、財務費用 營業外支出 投資收益 公允價值變動損益 資