1、第八章 增值稅1第一節 增值稅概述增值稅的產生增值稅的性質 -從理論上講，增值額=V+M -就商品生產全過程而言，一件商品最終實現消費時 的最后銷售額，相當于該商品從生產到流通所經歷 經營環節的增值額之和 -就個別生產單位而言，增值額是這個單位的商品銷售 額或經營收入額扣除規定的非增值性項目后的余額 （非增值項目=原材料+輔助材料+燃料+動力+固定 資產折舊）2增值稅征稅情況（稅率10%）階段銷售額進項稅額銷項稅額本階段應納稅額國家取得稅款消費者 承擔甲：原材料、零配件產制100000100010001000乙：產品 組裝200001000200010001000丙：批發30000200030

2、0010001000丁：零售40000300040001000100040003增值稅的類型 -生產型增值稅：稅基=工資+利息+利潤+租金+折舊 -收入型增值稅：即理論上的增值稅 -消費型增值稅：稅基=工資+利息+利潤+租金-（固定資產-折舊）4增值稅的經濟影響 -前提條件：理論上的增值稅（消費型、全面、發票抵扣、價外稅 、單一稅率、出口零稅率） -增值稅的中性（對企業組織結構選擇的影響） -對經濟增長的影響（宏觀經濟效益、外向型經濟、投資） -對經濟穩定的影響（財政收入、自動穩定功能）5我國現行增值稅的特點生產型增值稅有限的全面型增值稅專用發票扣稅制度價內稅與價外稅并存兩檔稅率劃分一般納稅人

3、與小規模納稅人6第二節 增值稅的基本制度一、增值稅的征稅對象流轉稅的征收：1.銷售貨物除無形資產、不動產外均征收增值稅 部分消費品除征收增值稅外，還同時征收消費稅 銷售無形資產和不動產征收營業稅2.提供勞務提供加工、修理修配勞務征收增值稅 提供除加工、修理修配外的勞務征收營業稅 部分消費行為除征收營業稅外，還同時征收消費稅3.進口貨物征收增值稅和關稅7（一）一般規定增值稅的征收范圍包括在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。由此而產生的增值額是增值稅的計稅依據。 貨物指有形動產。加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。只

4、有此三類勞務征收增值稅。 二、增值稅的征稅范圍8 例外：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，免征增值稅。進口貨物包括：報關進口的貨物，從保稅區、保稅倉庫、保稅行中轉出投入國內市場的貨物。對進口貨物全額征收增值稅，不進行任何抵扣。 進口的貨物如果在國內繼續用于增值稅應稅項目，則進口環節繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。 9（二）特殊規定1.視同銷售貨物。有些經營行為不是直接銷售貨物，但客觀上相當于變相銷售，因而要視同為售貨物征收增值稅： 將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；同一單位異地不同機構移送貨物用于銷售；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產或委托加工的貨物

5、用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。102.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應稅勞務，就是混合銷售行為。混合銷售行為應該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經營范圍:對于以從事貨物的生產、批發或零售為主的企業，其混合銷售行為視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應當一并作為貨物銷售額，征收增值稅；再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務，應當征收營業稅

6、。11納稅人的銷售行為是否混合銷售，應征何種稅，由縣以上（含縣）國家稅務局確定。關于混合銷售行為的幾項特殊規定：1、運輸行業：從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；2、電信部門：電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信服務的，征收增值稅；123.兼營非應稅勞務。指納稅人在從事應納增值稅的項目同時，還從事非應稅勞務，且之間并無直接聯系和從屬關系。 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核

7、算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。對于納稅人兼營的非應稅勞務，是否應當一并征收增值稅， 由國家稅務總局所屬征收機關確定。（三）征收增值稅的特殊規定 P19713三、增值稅的納稅人（一）納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。14

8、（二）一般納稅人與小規模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度是否健全，為便于操作，這一標準被量化為年銷售額。 151、一般納稅人一般納稅人的認定標準原則標準:會計核算健全量化具體標準為：生產性企業，年應稅銷售額超過100萬元商業性企業，年應稅銷售額超過180萬元以生產性業務為主，兼營商業的企業，年應稅銷售額超過100萬元 16可申請為一般納稅人的特別規定：原則上說,小規模納稅人若會計核算健全,可認定為一般納稅人。但鑒于稅改后商業環節嚴重的增值稅異常申報現象,，國務院決定，從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以

9、下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。實行統一核算的總機構為一般納稅人,其分支機構未達銷售額標準的可認定為一般納稅人。 商業企業以外的其他企業，如果財務核算健全，仍可認定為一般納稅人。 17一般納稅人的主要權利：可以購買專用發票；可以開具專用發票；有權向銷售方索取專用發票；有權憑專用發票注明稅款抵扣進項稅額。一般納稅人的主要義務： 及時申請辦理認定手續；健全財務核算制度；準確地核算應納稅額；按規定保管、使用專用發票并如實申報其購用存情況 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得

10、使用增值稅專用發票。 182、小規模納稅人小規模納稅人的認定標準原則標準:會計核算不健全。具體包括：年應稅銷售額低于一般納稅人標準的企業。除個體經營者以外的個人。銷售免稅貨物的企業。不經常發生增值稅應稅行為的企業和非企業性單位。 19小規模納稅人與一般納稅人的主要區別:小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用專用發票，即使確需開具專用發票，也只能申請由主管國家稅務機關代開。小規模納稅人按簡易辦法計算應納稅額，不能抵扣進項稅額。上述區別,使小規模納稅人在生產經營中處于不利的地位。20 四、增值稅的稅率和征收率（一）增值稅稅率的特點體現貨物的整體稅負 增值稅稅率（貨物在本環節的應納稅額 以前環節

11、的已納稅額）/貨物 在本環節的銷售額100增值稅的免稅和零稅率 -免稅：指納稅人既不用繳納本階段增值稅，也不能抵扣進項稅額。免稅不一定為其接受者帶來利益 -零稅率：指納稅人不僅不需要繳納本階段應繳稅款，而且可以抵扣已支付的以前階段的增值稅進項稅額。由于存在追補效應，出口或最終進入消費以前各階段實行零稅率，對消費者的稅收負擔沒有影響21乙階段免稅（稅率10%）階段銷售額進項稅額銷項稅額本階段應納稅額國家取得稅款消費者 承擔甲：原材料、零配件產制100000100010001000乙：產品 組裝200001000000丙：批發300000300030003000丁：零售40000300040001

12、0001000400022丁環節免稅（稅率10%）階段銷售額進項稅額銷項稅額本階段應納稅額國家取得稅款消費者 承擔甲：原材料、零配件產制100000100010001000乙：產品 組裝200001000200010001000丙：批發300002000300010001000丁：零售400003000000023乙階段實行零稅率（稅率10%）階段銷售額進項稅額銷項稅額本階段應納稅額國家取得稅款消費者 承擔甲：原材料、零配件產制100000100010001000乙：產品 組裝2000010000-1000-1000丙：批發300000300030003000丁：零售4000030004000

13、10001000400024丁階段實行零稅率（稅率10%）階段銷售額進項稅額銷項稅額本階段應納稅額國家取得稅款消費者 承擔甲：原材料、零配件產制100000100010001000乙：產品 組裝200001000200010001000丙：批發300002000300010001000丁：零售4000030000-3000-3000025（二）增值稅稅率規定1.稅率基本稅率（17%），適用一般貨物低稅率（13%），適用范圍：糧食、食用植物油；水、氣、煤；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物，但國務院另有規定的除外（現包括：出口的原油；援外出

14、口貨物；國家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖）262.征收率從1998年7月1日起，將商業小規模納稅人的增值稅征收率由6%調減為4%。工業和其他小規模納稅人的征收率仍為6。征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它反映的是本環節的實際稅負。征收率不是稅率，它只是一種臨時計稅措施。一般納稅人有時可以選擇按征收率進行簡易征收,并可開具專用發票；選擇方法至少3年內不得變更。P203 273.關于增值稅稅率的幾點說明:增值稅稅率是不含稅價稅率，相應的計稅依據中必須不含稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算銷售額；否則，從高適用增值稅稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務,并

15、兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。 28五、增值稅的計算我國現行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發票注明稅款進行抵扣的“購進扣稅法”。即以應稅銷售額為計稅依據， 并用銷項稅額減去進項稅額的方法。 一般納稅人當期銷項稅額的計算 一般納稅人當期進項稅額的計算 增值稅應納稅額的計算 29當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和適用稅率計算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。 當期銷項稅額當期銷售額稅率銷項稅額的確定主要取決于銷售額的確定。 1.銷售額的組成內容 2.應稅銷售額的計算 一般納稅人當期銷項稅額的計算301.銷售額的組成內容 當期銷售額包

16、括向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用指隨銷售貨物(應稅勞務)，在價格以外收取的一切費用。凡收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅。 價外費用不包括：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的商品代收代繳的消費稅；納稅人所代墊的運費。 312、銷售額的確定不同銷售方式銷售額的確定：包裝物押金。單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期不再退還的押金，應按適用稅率征收增值稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應并入當期銷售額征稅。 折扣銷售。凡將折扣額在同一發票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折扣額。以舊

17、換新。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（金銀首飾除外）。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。 32不同銷售方式銷售額的確定：以物易物方式銷售。雙方都應作購銷處理，各自核算銷售額并計算銷項稅額，各自核算購進額并計算進項稅額。銷售自己使用過的物品 。銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車售價超過原值的，按照4的征收率減半計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產及售價未超過原值的上述物品，暫免征收增值稅，但應同時具備以下幾個條件：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。33價格偏低或無銷售額時的銷售額確定按納稅人當月同類

18、貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。不征消費稅的，組成計稅價格成本(成本利潤率)應納消費稅的貨物，價內應含消費稅，故 成本（成本利潤率） 組成計稅價格 消費稅稅率 34外匯結算時，銷售額以人民幣計算，人民幣折合率可以選擇當天或當月日的國家外匯牌價。價稅合并定價時，要換算為不含稅銷售額： 含稅銷售額 銷售額 稅率 353、銷項稅額的確定例：明星電器廠本月將使用過的原值為20萬元的機床對外出售，銷售價格16萬元。同時出售的還有使用過的小汽車一輛，原值18萬元，銷售價格13萬元。請計算該廠應納增值稅。解：機床的銷售價格沒有超過原值，不征增值稅。 銷

19、售小汽車應納增值稅13（16%）6% 0.736（萬元） 36如果企業以20萬元出售機床，不用繳納增值稅，凈所得20萬元。如果機床緊俏，企業以21萬元出售機床， 應納增值稅: 21(16%)6% 1.19(萬元) 凈所得：21 1.19 19.81 (萬元) 不如以20萬元售價出售。計算平衡點(20 x) (16%) 20 則 x 1.2萬元37一般納稅人當期進項稅額的計算當期進項稅額是納稅人當期購進貨物(應稅勞務)，所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額作為可抵扣的部分，對于實際納稅多少產生舉足輕重的作用。介紹內容：1.準予抵扣的進項稅額內容 2.抵扣進項稅額時間的確定 3.進項稅額轉出的計算

20、381.準予抵扣的進項稅額內容 準予抵扣的進項稅額包括：注明的進項稅額。其內容：從銷售方取得的專用發票上注明的增值稅額；進口時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從帳面計算的進項稅額。納稅人直接購進的免稅農業產品。（買價13%，買價包括納稅人購進免稅農業產品支付的價款和按規定代收代繳的農業特產稅）從事廢舊物資經營的，收購的廢舊物資。（10% ）39為生產、銷售貨物（固定資產除外）而支付的運輸費用。(運費結算單據所列金額7%，運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費；準予抵扣的運費單據，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸開具的貨票，

21、以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票，項目填寫必須齊全，與購貨發票上所列項目必須相符；增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票不得抵扣)402.不得抵扣進項稅額的情況：無效專用發票上注明的稅款。假、聯數不全、毀壞和填寫不規范的發票為無效發票。購進固定資產所支付的增值稅額。因為我國實行的是生產型增值稅。 一般納稅人有下列情形之一，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。用于免稅項目的貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費。41用于非應

22、稅項目。用于在建工程。非正常損失物品。改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應轉出。轉出稅額轉出外購貨物金額稅率 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月區全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計。其他 P21042金稅工程金稅工程是將全國各地的增值稅增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發票信息儲存在計算機中，通過網絡工程將全國各地國稅機關的計算機聯系起來，建立總局、省、地、縣四級稽核系統，并通過開票、認證、稽核、協查四個子系統實現加強對增值稅專用發票管理的一項系統工程

23、。它對有效的防止和查處利用增值稅專用發票進行偷騙稅，監控納稅人的生產經營行為起重要作用。 43增值稅應納稅額的計算不同的情況，不同的納稅人，有不同的計算方法。本部分的內容：1.一般納稅人應納稅額的計算 2.增值稅計算簡易辦法 3.進口貨物應納稅額的計算 441.一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人計算應納稅額采用購進扣稅法。 計算公式：應納稅額當期銷項稅額 當期進項稅額本期銷售稅額不足抵扣進項稅額的，可以留待下期繼續抵扣，但不能退稅。除采用零稅率外，增值稅的銷項稅額與進項稅額抵扣之間存在對應性，只有征了增值稅的其進項稅額才能得以抵扣。因此，混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當一并征收增值

24、稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合扣稅規定的，準予從銷項稅額中抵扣。45例：設楚北棉紡廠1999年7月發生下列業務： 外購業務：向農民購進棉花，買價30 000元；從縣棉花公司購進棉花60 000元， 發票注明進項稅額7 800元；從小規模納稅人購進零配件，發票由主管國家稅務機關代開，價款500元，注明進項稅額30元；購進煤炭價款10 000元，支付運費800元，專用發票注明進項稅額1 300元；本月生產用電18 000元，專用發票注明進項稅額3 060元；購進織布機一臺價款100 000元，發票注明進項稅款17 000元。 銷售業務：銷售棉紗

25、10噸，價款200 000元，銷項稅額34 000元；銷售印染布，價稅合并收取70 200元。 試根據上述資料計算該廠月份應納增值稅稅額。46解：銷項稅額34 00070 200(1+17%)1744 200(元) 進項稅額30 000137 800301 30080073 06016 146(元) 購進的織布機系固定資產，不得計算進項稅額。 應納增值稅44 20016 14628 054元 47例：某啤酒生產企業為增值稅一般納稅人，生產銷售啤酒，同時收取包裝物押金。1999年12月啤酒銷售額100萬元，“其他應付款押金”余額為10萬元，經查為1997年5月份收取的啤酒周轉箱押金。該企業當月購

26、進原材料60萬元，發票注明進項稅額10.2萬元。試計算該企業當月應納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。 銷項稅額 1000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元) 進項稅額 10.2(萬元) 102 000(元) 應納增值稅 184 529.91 102 000 82 529.91(元) 482.增值稅計算簡易辦法 小規模納稅人的簡易辦法： 應納稅額銷售額征收率當采取價稅合并收款方式時，要進行換算。 銷售額含稅銷售額(征收率)一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法計算應納稅額。選定后至少3年內不得變更。一般納稅人按簡易辦法計稅，自開專用發票

27、，但稅率欄只能填寫6或4%的征收率，其進項稅額不能抵扣。 49例：某街道工廠生產瓶蓋，年銷售額不足100萬元。該廠1999年12月份業務情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；企業購進材料一批，價格為8000元，支付增值稅額1360元，款項已付；企業接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費21200元。試計算該企業本月應繳納的增值稅額。50解：該企業屬于小規模納稅人，其購進貨物的進項稅額不能抵扣。 不含稅銷售額（31800+21200）（1+6%） 50 000（元） 應納增值稅額50 00063 000（元） 513.進口貨物應納稅額的計算 進口貨物，一般納稅人和小規模納稅人一樣，

28、必須按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額組成計稅價格稅率 對于不征收消費稅的進口貨物， 組成計稅價格關稅完稅價格關稅 對于應征消費稅的進口貨物， 關稅完稅價格關稅 組成計稅價格 1消費稅稅率如果進口貨物在國內用于銷售等，其在進口環節繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。 52例：某外貿公司1999年7月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為70 000元，進口關稅為17 500元，其消費稅稅率為30%。當月，該公司將這批化妝品在國內銷售給A公司，獲取銷售收入180 000元。請計算該公司應納增值稅稅額。 53解：在進口環節：組成計稅價格=（70 000+17 500）（

29、130%） =125 000（元） 應納增值稅=125 00017=21 250（元） 在國內銷售環節： 銷項稅額=180 00017=30 600（元） 應納增值稅=銷項稅額進項稅額 =30 600 21 250=9 350（元） 54六、增值稅的優惠政策1.免稅項目農業生產者銷售的自產農業產品；避孕藥品和用具；古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的其他個人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的物品。 552.

30、起征點銷售貨物的起征點為月銷售額20005000元銷售應稅勞務的起征點為月銷售額15002000元。按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150200元。國家稅務總局直屬分局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。 563.增值稅的減稅規定 。 近幾年陸續出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持的行業的增值稅減免作出了相當具體的規定。主要內容有：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質。

31、對于經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，不征收增值稅。電子出版物屬于軟件范疇，當享受軟件產品的增值稅優惠政策。 以錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤（CD）和激光視盤（LD、VCD、DVD）等媒體形態的音像制品不屬電子出版物，不得享受軟件產品增值稅優惠政策。 57自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品(含單晶硅片)，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6的部分實行即征即退政策。對企業生產的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產品，免征增值稅。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷

32、企業銷售的糧食免征增值稅。 校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，免征增值稅。否則應按規定征稅。584.出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。退稅額依進項稅額計算。出口貨物發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。對出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及來料加工復出口的貨物，只免征增值稅，不辦理退稅。出口退稅率根據經濟形勢在不斷變化。 59七、增值稅的征納管理本部分的內容:增值稅納稅義務發生的時間增值稅的納稅地點增值稅專用發票的管理 60 增值稅納稅義務發生的時間納稅義務

33、發生時間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據的當天，按結算方式不同，具體規定：直接收款方式，為收到銷售額或取得收款憑據，并將提貨單交給買方的當天；托收承付和委托銀行收款方式，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；賒銷和分期收款方式，為合同約定的收款日期；預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托他人代銷，為收到代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當 天；發生除代銷外的視同銷售行為，為貨物移送的當天。 61增值稅的納稅地點增值稅的納稅地點是指納稅人申報繳納增值稅款的地點。固定業戶應在機構所在地申報納稅。固定業戶到外地銷售貨物，應開具外出經營活動稅收管理證明，否則，先在銷售

34、地按6的征收率納稅，回來后再申報納稅，且在外地已繳稅款不得扣減。非固定業戶應在銷售地申報納稅。進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。 62第三節 出口退（免）稅出口退稅機制改革 1.適當降低出口退稅率。 2.加大中央財政對出口退稅的支持力度。 3.建立中央和地方共同負擔出口退稅的新機制。對截至2003年底累計欠企業的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入，全部由中央財政負擔；從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數，對超基數部分的應退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負擔。63出口退（免）稅具體制度規定（一）適用范圍出口退稅：1.生產企業：享有出口經營權

35、的生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口以及沒有出口經營權的生產企業委托外貿企業代理出口的貨物，除小規模生產企業和1993年底以前批準設立的外商投資企業以外，均可退還國內生產流通環節已納的增值稅；2.外貿企業:有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物，均可退還收購環節已納的增值稅；3.特準退稅的貨物：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物、外輪供應公司及遠洋運輸供應公司銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物、企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物、外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票但特準退稅的出口貨物

36、，包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、紙制品等。64出口免稅1.1993年12月31日前設立的生產性外商投資企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物2.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物，包括免稅農產品出口；4.來料加工復出口的貨物；5.避孕藥品或用具、古舊圖書；6.計劃內出口卷煙；7.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物65-出口不免稅也不退稅：原油、援外出口物資、國家禁止出口貨物、糖等貨物。 66計算方法：1.凡有進出口經營權的各類生產企業自營出口或者委托外貿企業代理出

37、口的貨物，除了另有規定者以外，一律實行“免、抵、退”稅的辦法。“免”稅：對上述貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅：上述貨物應當免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已經繳納的增值稅稅款，抵頂內銷貨物應納的增值稅稅款；“退”稅：上述貨物占本企業當期全部貨物銷售額50以上的，在一個季度以內，由于應當抵頂的增值稅稅額大于應納增值稅稅額而沒有抵頂完的時候，經稅務機關批準，對沒有抵頂完的稅額予以退稅67“抵、免、退”法公式推導當期應納稅額當期內銷應納稅額當期出口應退稅額 當期內銷銷項稅額當期內銷進項稅額上期未抵扣完的進項稅額（當期出口商品進項稅額當期出口貨物不予免征或退稅部分） 當期內銷銷項稅

38、額（當期全部進項稅額 當期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進項稅額）當期應納稅額如大于0，應繳納稅款；如小于0，按條件退稅，而且由于小于0的原因有可能是內銷進項稅額大于銷項稅額，所以以當期出口退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率為限。68計算過程：（1）出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額，從當期全部進項稅額中剔除，計入出口產品的成本。 當期不予抵扣或退稅的稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（增值稅條例規定的征稅率出口貨物退稅率）（2）出口貨物當期準予抵扣或退稅的稅額 當期準予抵扣或退稅的稅額當期全部進項稅額當期不予抵扣或退稅的稅額上期未抵扣完的進項稅額（3）當期應納稅額當期內銷貨物

39、的銷項稅額當期準予抵扣或退稅的稅額（正數為應納稅額，負數為未抵頂完的稅款）（4）若（3）=未抵頂完的稅款，退稅額未抵頂完的稅款；當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 =未抵頂完的稅款，退稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率692.以進定退：應退稅額購進貨物的進項稅額退稅率適用有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物，以及從事對外承包項目、對外修理修配業務、對外投資和銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物。（三）出口退稅的管理出口退稅條件： 1出口屬于增值稅征稅范圍并已征增值稅的貨物 2出口貨物必須報關離境 3必須是財務上已作出口銷售處理另：出口退稅政策只適用于貿易性的出口貨物70練習題1作為一般納稅人的某單位2003年8月收購免稅農業產品，金額為98，000元，按規定代收代繳的農業特產稅2，300元，該業務可抵扣的進項稅額是多少？2作為一般納稅人的某公司，在銷售貨物的同時又兼營非增值稅應稅項目，2003年3月全部貨物銷售額為500，000元，非應稅項目的收入額為200，000元，當月進項稅額為30，000元無法明確劃分用于何項目，問該公司當月不得抵扣的進項稅額是多少？20