1、-PAGE . z能源職業技術學院經濟管理系畢 業 論 文論文題目：會計報表虛假的數據識別專 業： 會計班 級：* * 學 號：* *學生：* *指導教師：* * 2021年5月目錄摘要2一、會計報表虛假數據成因分析2二、企業提供虛假會計報表的手段3三、 會計報表虛假數據的識別方法5參考文獻8會計報表虛假的數據識別【摘要】目前，在我國社會經濟活動中，越來越多地運用到企業會計報表，大到企業間的資產并購、重組和重大工程投資、融資，以及商務合作、貿易往來，小到普通百姓的股票買賣，都要通過研讀被投資者的財務報表，經過分析判斷，進展決策。同時，由于企業會計報表是企業公開披露的為數不多的企業公開資料，是市

2、場上投資者獲取企業有關信息的重要來源之一。因此，閱讀會計報表成為了解一個企業財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。但會計信息失真仍是我國目前大量存在的問題，很多企業包括一些規模較大的上市公司，為了美化公司業績，粉飾盈利能力、營運能力與償債能力，往往采取各種手法制作虛假會計報表，造成企業會計信息不同程度的失真。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者帶來損失。【關鍵詞】會計報表 虛假數據 識別會計報表是根據會計記錄、經過匯總整理后，對企業經營成果與財務狀況進展綜合反映的一種書面文件，是財務會計報告的主要組成局部。它包括資產負債表、利潤表、現金流量表、各

3、種附表。真實性是會計報表的生命價值所在,然而在社會不斷開展,法制不斷完善的今天,企業對會計報表使用者提供虛假財務信息的現象時有發生,該問題已經成為困擾廣闊會計報表使用者的首要問題。虛假的會計報表不僅侵害會計報表使用者的利益,而且也嚴重破壞市場經濟秩序。因此,通過對虛假會計報表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應識別方法,并在此根底上提出解決該問題的對策,有利于維護報表使用者的利益,有利于促進市場經濟秩序的正常運轉。一、會計報表虛假數據成因分析一為了業績考核考核企業的經營業績，一般總是要求以財務指標為根底，例如利潤或扭虧方案的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入、國有資產保值增值率、資產周轉

4、率、銷售利潤率等等，這些都是經營業績的重要考核指標。而這些財務指標的計算，都要涉及到會計數據。除了部考核以外外部考核，例如行業排行榜，主要是根據銷售收入、資產總額、利潤總額來加以確定。而且更為重要的是經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業經理的經營業績的評定，并影響到他的提升、獎金福利等等方面，為了在經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進展包裝、粉飾,用虛假的數據來完成一份對自己有利的會計報表。二為了獲取信貸資金和商業信用眾所周知，在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業，然而資金又是市場競爭取勝的重要因素

5、之一。在我國企業普遍面臨資金緊缺局面，因此為獲得金融機構的信貸資金或其他供給商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，企業不得不對其會計報表進展包裝。三為了發行股票早日上市一個企業要發行股票爭取上市，就必須連續3年盈利，而且要經營業績比擬突出，這樣才能通過證監會的審批，股票發行的價格上下也與盈利能力有關。這樣準備上市的企業為了能夠多募集資金，就必須塑造優良業績的形象，其主要手段就是在設計股份制改革方案的時候，對會計報表造假。四為了偷逃稅款或者操縱股價所得稅是在會計利潤的根底上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得稅，企業為了到達偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進

6、展造假。當然，也有少數國有企業和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以證明它的盈利能力。五為了隱瞞行為企業為了隱瞞主要負責人和企業本身的行為，如設立小金庫、賬外賬、貪污、收受回扣、挪用公款、行賄等，通常會提供虛假會計報表。因為這些行為一旦暴露，不但企業要受到處分，企業主要負責人和相關責任人也要受到懲罰，不僅職位難保，而且可能要承當相應的刑事責任。二、企業提供虛假會計報表的手段一利用資產重組調節利潤資產重組是企業為了優化資本構造，調整產業構造，完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而資產重組現已被廣為濫用，以至提起資產重組，人們立即聯想到做假賬。近

7、年來，在一些企業中，特別是在上市公司中，資產重組確實被廣泛用于粉飾會計報表。不難發現許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產重組。典型做法是：1借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產2由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司3由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。資產重組往往具有使上市公司一夜扭虧為盈的神奇成效，主要手段是利用時間差，如在會計年度即將完畢前進展重大的資產買賣，確認暴利；一是不等價交換，即借助關聯交易，在上市公司在和非上市的母公司之間進展利潤轉移。二利用資產評估消除潛虧按照會計制度的規定和慎重原則，企業的潛虧應當依照法定程序，

8、通過利潤表予以表達。然而，許多企業，特別是國有企業，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵資本公積，從而到達粉飾會計報表，虛增利潤的目的。三利用虛擬資產調節利潤根據國際慣例，資產是指能夠帶來未來經濟利益的資源,不能帶來未來經濟利益的工程，即使符合權責發生制的要求列入資產負債表，嚴格地說也不是真正意義上的資產，由此就產生了虛擬資產的概念。所謂虛擬資產，是指已經實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目。利用虛擬

9、資產科目作為蓄水池，不及時確認、少攤銷已經發生的費用和損失，也是國有企業和上市公司粉飾會計報表，虛盈實虧的慣用手法。其合法的借口包括權責發生制、收入與本錢配比原則、地方財政部門的批示等轉貼于中國。例如股份公司2004年度報告了近2000萬元的凈利潤，但該公司根據當地財政部門的批復，將已經發生的折舊費用、管理費用、退稅損失、利息支出等累計約14000萬元掛列為遞延資產。假設考慮這兩個因素，股份公司實際上發生了嚴重的虧損。四利用利息資本化調節利潤根據現行會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產投入使用之前，可予以資本化，計入這些長期資產的本錢。利息資本化本

10、是出于收入與本錢配比原則，區分資本性支出和經營性支出的要求。然而，在實際工作中，有不少國有企業和上市公司濫用利息資本化的規定，蓄意調節利潤。利用利息資本化調節利潤的更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。五利用股權投資調節利潤由于我國的產權交易市場還很不興旺，對股權投資的會計規尚處于赴階段，有不少國有企業和上市公司利用股權投資調節利潤。除了借助資產重組之機，利用關聯交易將不良股權投資以天價與關聯公司置換股權獲取暴利外，還有不少國有企業利用本錢法和權益法粉飾會計報表。典型的做法是，對于盈利的被投資企業，采用權益法核算，

11、而對于虧損的被投資企業，即使股權比例超過20%，仍采用本錢核算。近年來一些上市公司迫于利潤壓力，經常在會計年度即將完畢之際，與關聯公司簽定股權轉讓股協議，按權益法或通過合并會計報表，將被收購公司全年的利潤納入上市公司的會計報表。值得慶幸的是，財政部會計司1998年5月已發布了通知，明確規定股權轉讓時，收購企業只能從收購之日前被收購企業實現的利潤只能作為收購本錢，收購企業不得將其確認為投資收益。這一規定，無疑將抑制國有企業和上市公司利用股權投資調節利潤，粉飾會計報表。六利用時間差調節利潤一些上市公司為了在年度完畢后能給股東一份滿意的答卷，往往借助時間差調節利潤。傳統的做法是在12月份虛開發票，次

12、年再以質量不合格為由沖回。較為高明的做法是，借助與第三方簽定賣斷收益權的協議，提前確認收入。例如，*上市公司于2002年12月5日與一家公司簽定協議，以3100萬元的價格向公司購置了一批電子軟件，同時公司同意以8000萬元的價格購置加工的成品，合同約定交貨的時間為2003年5月和10月，2002年12月質量鑒定后予以驗收。2002年12月25日，該上市公司與一家關聯上市公司簽定協議，以5000萬元的價格賣斷此電子軟件，同時確認1900萬元的利潤。2003年5月這一關聯上市公司以質量不合格為由沖回，該上市公司追溯調整以前年度利潤。2003年12月公司鑒定的協議以8000萬元的價格購置的加工成品該

13、公司確認為收益，公司再以質量不合格為由沖回，追溯調整以前年度利潤，這樣一來上市公司就進展了跨年度的利潤調節。七利用關聯交易調節利潤我國的許多上市公司由國有企業改組而成，在股票發行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業局部改組的方式設立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復雜的關聯關系和關聯交易。利用關聯交易粉飾會計報表，調節利潤已成為上市公司在會計報表中提供虛假一種慣用的手段。利用關聯交易調節利潤，其主要方式包括：1虛構經濟業務，人為抬高上市公司業務和效益，以到達創造利潤的效果2采用非公允價格進展購銷活動、資產置換和股權置換3以旱澇保收的方式

14、委托經營或受托經營，抬高上市公司經營業績4以低息或高息發生資金往來，調節財務費用5以收取或支付管理費或分攤共同費用調節利潤利用關聯交易調節利潤的最大特點是，虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關聯交易的利潤大都表達為其他業務利潤、投資收益或營業外收入，但上市公司利用關聯交易賺取的錢財，往往帶有間發性，通常并不意味著上市公司的盈利能力發生實質性的變化。三、企業虛假會計報表數據的識別方法(一)關聯交易剔除識別法所謂關聯交易剔除識別法，是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額從公司利潤表中予以剔除。通過這種分析可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力，其自身獲取利潤能力的強弱，判斷該公司的盈利在多大程

15、度上依賴于關聯企業，從而判斷其利潤來源是否穩定，未來的成長性是否可靠等。如果上市公司來源于關聯企業的營業收入和利潤所占比例過高，投資者就應當特別關注關聯交易的定價政策、關聯交易的時間、關聯交易發生的目的等，以判斷上市公司是否運用了不允許交易來粉飾報告。當然運用這以分析方法時還應注意：1.判斷這種交易是否必需，是否與企業的核心競爭力有關系，是否與企業的長遠開展有關，控股股東是否有可能以各種名義，如通過特殊關聯交易，蓄意侵吞上市公司財產。2.分析關聯交易是否產生資金流，關聯交易的資金是否平安。3.關注關聯交易的定價策略，分析企業是否以不等價變換的方式與關聯交易進展財務報告粉飾，是否以公允價值進展交

16、換。4.分析關聯交易未結算金額分別占關聯交易金額和未結算總金額的比例是否正常。如果母公司合并財務報告的利潤總額大大低于合并企業的利潤總額，就可能意味著母公司通過關聯交易，將利潤包裝注入企業。5.在實際工作中，判斷是否存在關聯方關系，應當視交易的實質而不僅僅是法律形式，即應當根據實質重于形式原則進展合理判斷。是否存在關聯方交易，不僅要看是否符合關聯方交易的定義，更要側重他們之間的實際交易過程和方法。二異常利潤剔除識別法上市公司的利潤構成主要有主營業務收入、其他業務收入、投資收益等，而主營業務收入直接涉及到了上市公司的核心競爭力問題，所以如果上市公司的利潤不是來源與主營業務收入，則就意味著該公司缺

17、乏核心競爭力，進而就沒有持續性的空間。該法是將來不穩定、不可能經常性發生的非經常性損益從企業利潤總額中剔除，以分析和評價上市公司盈利能力的上下和利潤來源的穩定性，是否具有核心競爭力，這一分析方法需要注意：1.明確非經常性損益工程。2.在對上市公司盈利能力進展分析時，要特別關注其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入占利潤總額的比重。如果主營業務利潤占利潤總額的比重缺乏50%，則該企業的利潤來源就存在極大的不穩定性。3.分析者不僅要關注企業外表業績，更要仔細分析其利潤的構成、財務狀況構成等多方面因素。公司能否保持主要業績穩定將是其穩定開展的關鍵，許多虧損大多因主營業務不佳而步履維艱。三現金流

18、量識別法利潤是權責發生制下的產物，易受到報告粉飾，而現金流量則是以收付實現制為根底計算，根本上不易被過度粉飾和操縱。現金流量表分析包括：1.關注企業現金的來源渠道。企業的現金來源主要包括三個渠道：經營活動現金流入、投資活動現金流入和籌資活動現金流入。2.關注企業現金使用的主要動向。在公司正常的經營活動中，現金流入的各項變化幅度通常不會太大，如出現較大變動，則需要進一步尋找原因。3.關注企業實現的會計利潤與經營活動現金凈流量之間的比照。4.分析一家企業償債能力的財務比率有許多種，但有的時候由于人為的因素，這些指標有時會有一些虛假。四報表對應關系識別法目前投資者在對財務報表進展分析時投資者較多的采

19、用財務比率體系，對關聯公司間的購銷也比擬關注，然而很少關注非關聯公司之間因上下游產品關系、生產性企業和其他企業間的業務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關系在實際工作中當出現因產品、勞務等形成的關聯公司間的應收應付工程的急劇變動等情況時應該多加留意，以便能及早發現問題，躲避投資風險。B公司的年報中，為了掩飾其經營業績，虛增資產8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7413萬元，虛增營業收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。但對該公司的資產負債表和利潤表粗略看一下，能發現一些問題：1.該公司的主營業務收入為40942.56萬元，但主營業務稅金卻只有82.43萬元，稅率僅有2，

20、這是一組非常不協調的數字。再看相關工程的期初數，期初的主營業務稅率卻在6以上。2.該企業的財務費用是負值，與資產負債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾，與期初工程相比，該公司同樣有短期借款但財務費用確實正值。3.從所得稅看，企業的所得稅率為20.5%，而期初的所得稅率為35.2%，顯然值得關注和進一步分析。4.該企業可供股東分配的利潤是5269.75萬元，按規定應提取法定盈余公積金10%應為527萬元，但只提345萬元只占可分配利潤的6.55%，而上期一樣工程的比值卻到達了10%。五報表重組識別法資產重組可分為報表性重組和實質性重組，報表重組并不能對企業的經營效率產生實質性的改善，只能改變

21、短期的財務報告數字，如提高利潤、凈資產收益率等。而實質性重組可以提高企業的真實業績，優化企業的資源配置，對企業的未來產生積極影響。有些上市公司經過重組后，報表上的業績指標可能確實提高了，但綜合實力并沒有得到實質性的提高。因為突擊重組制造出的利潤并不具有持續性。這種資產重組的短期行為比擬嚴重，有報表充足的嫌疑，稱為報表性資產重組。另外，還有些上市公司通過資產重組不僅使其業績指標得到了明顯的提高，而且綜合實力也得到了明顯改善，這類資產重組被稱為實質性資產重組。怎樣識別報表重組和實質重組呢.首先，從充足的規模看，假重組的規模一般不大，收購或出售的資產總額一般低于總資產的50%。第二。從重組的行業看，

22、假重組通常不改變公司的主業。第三，從重組雙方來看，假重組多發生在關聯企業之間，或者同地區的企業之間。第四，從時間看，假重組多發生在下半年。第五，從高層管理人員來看，假重組一般不會伴隨著搞成管理人員的更換。第六，從公司的出境來看，假重組的公司通常已經面臨困境或即將陷入困境，如兩年連續虧損或為到達融資門檻而美化報表，如公司為了配股將凈資產收益率做到證監會規定的標準。六會計報表附注分析識別法上市公司的財務報告由會計報表附注和會計報表組成。閱讀和分析一份上市公司財務報告時，必須要閱讀和分析會計報表附注，會計報表附注是企業財務報告必不可少的局部，它對會計報表中的有些數據作出說明。會計報表附注包括在會計報表中未提供的，與公司財務狀況、經營本錢和現金流量有關的，有助于報表使用者更好地了解會計報表的重要信息。分析會計報表附注的目的是找出上市公司經營環境存在的問題與風險的信號，找出調查分析的重點。運用這一方法進展判斷，需要注意以下幾點：(1)關注企業的重要會計政策和會計估計變更。公司的管理當局選擇或改變會計政策主要有以下三個原因：提高公司賬面利潤；