1、第四章 會計循環：以商業為例2本講內容提要會計循環概述經濟業務的分析與記錄期末調整事項試算平衡與會計報表結帳存貨盤存制度3會計循環的基本步驟1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬Start the next cycle4回顧：已經掌握了哪些會計技術？在討論會計循環之前，我們需要回顧一下我們已經掌握的會計基本概念和技術方法：會計要素及其分類設置帳戶復式記賬原理借貸記賬法會計憑證與會計賬簿5會計循環的起點：分析經濟業務1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調

2、整后試算7. 編制會計報表8. 結賬重要提示：不能孤立地看會計和學會計，必須把會計與企業經濟活動結合起來，在企業和企業的經濟活動框架內學習和理解會計。必須通過一個完整的會計循環，才能向報表使用者提供有用的會計信息，這個循環是從分析企業的經濟業務開始的。6分析經濟業務含義：分析經濟業務就是分析其對會計要素從而對財務報表項目的影響。方法：對于每一筆經濟業務，需要分析：該業務影響到哪些會計要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過什么會計帳戶反映。7分析經濟業務假如可可貿易公司2009年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；分析：該筆業

3、務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 實收資本（所有者權益）提示：對于每一筆經濟業務，都要從來龍去脈兩個方面分析其對會計要素的影響請留意：本講所說的現金包括銀行存款和庫存現金。8分析經濟業務（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 固定資產（資產）9分析經濟業務（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 庫存商品（資產） 應付賬款（負債） 10分析經濟業務（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60

4、元，商品已經發出，貨款尚未收到。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 銷售收入（收入） 應收賬款 （資產） 庫存商品（資產）商品銷售成品（成本）11分析經濟業務（5）26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用） 現金（資產）12分析經濟業務（6）31日，支付當月工資計4000元。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用） 現金（資產）13知識點回顧：會計分錄，是指按照借貸記帳法記帳規則的要求，對交易或事項列示應借、應貸的帳戶和金額的一種記錄。會計循環第二步：編制會計分錄1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4.

5、 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬在分析了經濟業務對會計要素的影響之后，就要運用復式記賬原理對經濟業務加以記錄，也就是要編制會計分錄。14編制會計分錄根據前面對經濟業務（1）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（1）的分錄如下：借：現金 500000 貸：實收資本 500000（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 實收資本（所有者權益）知識點回顧：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。15編制會計分錄根據前面對經濟業務（2）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可

6、以編制記錄經濟活動（2）的分錄如下：借：固定資產 150000 貸：現金 150000（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產） 固定資產（資產）現實中，會計分錄是在記賬憑證上編制的16 編制會計分錄根據前面對經濟業務（3）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（3）的分錄如下：借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50000 （3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 庫存商品（資產） 應付賬款（負

7、債） 17編制會計分錄根據前面對經濟業務（4）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（4）的分錄如下：借：應收賬款 36000 貸：主營業務收入 36000借：主營業務成本 30000 貸：庫存商品 30000是否在此時編制該筆分錄與企業采用的存貨盤存制度有關，稍后將詳細討論。 （4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：銷售收入（收入）應收賬款 （資產）同時：庫存商品（資產）商品銷售成品（成本） 18編制會計分錄根據前面對經濟業務（5）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（5）的分錄如

8、下：借：營業費用 5000 貸：現金 5000(5) 26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：營業費用（費用）現金（資產）19為了單獨反映企業的工資費用水平，即使計提公司與發放工資同時進行，一般也要通過應付工資帳戶。編制會計分錄根據前面對經濟業務（6）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（6）的分錄如下：借：營業費用 4000 貸：應付工資 4000借：應付工資 4000 貸：現金 4000（6）31日，支付當月工資計4000元。 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：營業費用（費用）現金（資產）20會計循環第三步：賬簿登記知識點回顧：賬簿是

9、由若干具有專門格式相互聯結的賬頁組成的簿籍。賬簿內的賬頁一旦標上會計科目，這個賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規定核算內容的賬戶 1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬登記賬簿就是將會計分錄所記載的內容過到總分類賬和明細分類賬簿上，應此，登記賬簿又叫過賬。21賬簿登記將經濟業務（1）的會計分錄過入總分類賬如下：現 金（1）500000（1）500000實收資本上述舉例所用的賬戶稱為“丁”字帳戶或“T”型帳戶。現實中，賬簿中的帳戶通常為三欄式或多欄式。22賬簿登記固定資產（2）150000將經濟業務（2）的

10、會計分錄過入總分類賬如下：現 金（1）500000（2）15000023賬簿登記將經濟業務（3）的會計分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應付賬款（3）5000024賬簿登記將經濟業務（4）的會計分錄過入總分類賬如下：應收賬款（4）36000（4）36000商品銷售收入商品銷售成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）3000025賬簿登記將經濟業務（5）的會計分錄過入總分類賬如下：營業費用（5）5000現 金（1）500000（2）150000 (5) 500026賬簿登記將經濟業務（5）的會計分錄過入總分類賬如下： (6) 4000營業費用(5) 5000(6) 4000

11、應付工資（6） 4000現 金(1) 500000(2) 150000(5) 5000(6) 400027會計循環第四步：調整前試算知識點回顧：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進行試算平衡所依據的基本原理。 1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬在會計期末終了，當全部會計分錄過到分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表。28試算平衡表的格式是依據下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設計的：調整前試算所有帳戶本期借方發生額合計所有帳戶本期貸方發生額合計所有帳戶期末借方余

12、額合計所有帳戶期末貸方余額合計29調整前試算將登記前述六筆經濟業務的帳戶的余額計算出來，可編制試算平衡表如下：30會計循環第五步：編制調整分錄知識點回顧：權責發生制是以權利或責任的發生與否為標準來確認收入和費用，即：凡是收取一項收入的權利已經具備，不論企業是否取得這項收入上的現金，都應該要確認；同樣，只要主體已承擔某項費用的義務，即使與該項義務相關聯的現金支出行為尚未發生，也應入帳并確認為費用。1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬每個會計期的期末，將應該按權責發生制予以調整，以便合理地反映企業的經營成果

13、。這種期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的行為，就是帳項調整；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。31調整事項的類別調整事項應計未計的收入預收收入的確認應計未計的費用預付費用的分攤32應計未計的收入含義：應計未計的收入簡稱應計收入(accrued revenues )。 ，指企業已賺取，尚未收取現金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：會計期末，對于企業已經賺取而沒有登記入帳的收入，應調整入帳，以便準確地反映企業當期的經營成果。33應計未計的費用含義：應計未計的費用簡稱應計費用，是指已經發生但尚未確認入帳也未支付現金的費用。比如

14、企業使用了電話或其他服務，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應計費用。期末應計未計的利息。會計處理：會計到了每期期末，應將未入帳的費用調整入帳。同時調整增加企業的負債。34他們的共同特征應計未計的收入應計未計的費用現金收支行為的發生，在時間上晚于經濟業務的發生。也就是說先提供或享受了有關的商品或服務，后收取現金。35調整事項舉例（調1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經提供了25000元。10月份已經做了增加15000元存貨的分錄假設可可公司2004年發生了以下需調整的事項：借：應收賬款白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000調整分錄

15、為：借：產品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000提示：10月份簽訂合同時，因為沒有導致企業會計要素發生變動，因此不需作任何會計記錄。36調整事項舉例（調2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經做了“借：現金，貸：長期借款”的分錄；借：財務費用 833.33 貸：預提費用 833.33調整分錄為：1000000.052/12=833.3337調整事項舉例（調3） 11月5日收取的20000元預收貨款已經在12月25日發出商品并取得收取貨款的權利，可可公司11月份已經做了“借：現金，貸：預收貨款”的分錄；調整分錄為：借：預收貨款 20000 貸：商品銷售收入 200

16、00借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 1200038調整事項舉例（調4）6月底訂了下半年報紙和專業雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；調整分錄為：借：營業費用 500 貸：待攤費用 5003000650039調整事項舉例 （調5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設本年度尚未計提折舊。調整分錄為：借：營業費用 21375 貸：累計折舊 21375知識點回顧：累計折舊帳戶是固定資產帳戶的備抵帳戶，計提固定資產折舊時，不能直接沖減固定資產的價值，而是要通過累計折舊帳戶反映固定資產價值的轉移。(150000-7500)/5/12*9

17、=21375（當月增加的固定資產，下月開始計提折舊）40會計循環第六步：調整后試算1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬編制完調整分錄之后，應將調整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調整后的試算平衡表。41可可公司調整后試算平衡表42會計循環第七步：編制會計報表期末調整并試算平衡后，標志著與本期有關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據調整后試算表，編制基本財務報表。我國目前要求企業編制的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。1. 分析經濟業務2. 編

18、制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬43基本會計報表資產負債表資產負債表是反映企業一定時點的財務狀況的報表，它是靜態報表，或稱時點報表利潤表現金流量表利潤表是反映企業在某一期間里經營活動成果的報表。它是動態報表，或稱時期報表現金流量表是反映企業一定期間內現金收入和支出情況的報表，它也是動態報表。所有者權益變動表現金流量表是反映企業一定期間內現金收入和支出情況的報表，它也是動態報表。44編制會計報表在編制會計報表之前，為了減少發生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎上編制工作底表。工作底表由調整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產負債

19、表項目三部分組成。45編制會計報表的工作底表46編制會計報表這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細的利潤表及其編制將在后面的章節討論。47編制會計報表這僅僅是一張簡化的資產負債表，詳細的資產負債表及其編制方法將在后面的章節討論。48單個會計循環的結束：結帳1. 分析經濟業務2. 編制會計分錄3. 登記賬簿4. 調整前試算5. 編制調整分錄6. 調整后試算7. 編制會計報表8. 結賬基本財務報表編制完成以后，這一會計期間的會計工作已基本完成。下一步，就應當要結束本期的會計工作，并為下一期間會計工作的開始，做好準備。也就是要結賬。49損益類賬戶的結帳過程50存貨盤存制度不同類型的企業業務活動的特點不同，其

20、存貨的內容、種類及其性質不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制永續盤存51實地盤存制含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法。要點：平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量；期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量；倒擠出本期發出和減少存貨的數量，并進而推算出本期的銷售成本。52實地盤存制實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初余額本期購進本期可供銷售的存貨本期銷售成本本期可供銷售的存貨期末存貨通過盤點確定數量，再根據一定的計價方法確定期末存貨的金額53實地盤存制適用性：實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。優點：核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結存數量，存貨可按大類或全部庫存商品設置，不需進行明細核算。54實地盤存制缺點：不能在賬面上隨時反映存貨的收、