1、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范講解 引例“兩難問(wèn)題” 一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會(huì)有火車(chē)通過(guò)，很危險(xiǎn)！”其他孩子沒(méi)有聽(tīng)從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上理所當(dāng)然的，火車(chē)來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車(chē)轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 深圳原野深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個(gè)深原野，這是新中國(guó)第一家中外合資的上市公司。

2、1992年6月20日，人民銀行深圳分行公布了對(duì)原野的財(cái)務(wù)檢查結(jié)果：潤(rùn)濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉(zhuǎn)至潤(rùn)濤公司及其海外關(guān)聯(lián)公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬(wàn)元人民幣及300萬(wàn)元美元逾期貸款。 前身是一家紡織股份有限公司，注冊(cè)資金150萬(wàn)元。1987年在深圳創(chuàng)辦，兩家國(guó)企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個(gè)人各出資15萬(wàn)元，各占10%。 1990年，公司凈資產(chǎn)折655萬(wàn)股，一股10元，合6550萬(wàn)元，發(fā)行新股245萬(wàn)股，計(jì)2450萬(wàn)元，總資產(chǎn)為9000萬(wàn)元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一

3、個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，原野的股價(jià)就上漲了210。到10月24日，股價(jià)已升到元，原野成為當(dāng)時(shí)股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。 深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師片面追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，怕失去客戶，對(duì)公司在驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、改組、上市和公布年報(bào)過(guò)程中的虛假行為未提出任何否定意見(jiàn)，有時(shí)甚至幫助其通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審查。深圳原野深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沈太福，吉林省四平市人。酷愛(ài)發(fā)明。1984年進(jìn)京創(chuàng)辦了長(zhǎng)城機(jī)電開(kāi)發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機(jī)。然而此時(shí)沒(méi)有足夠的資金投入生產(chǎn)，而銀行對(duì)這個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目也沒(méi)有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀(jì)90年代初，中國(guó)企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當(dāng)時(shí)國(guó)

4、內(nèi)如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。長(zhǎng)城公司中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”，集資金額的起點(diǎn)為3000元，高者不限。投資者可隨時(shí)提取所投資金，按季支付“補(bǔ)償費(fèi)”，年“補(bǔ)償率”達(dá)24%。當(dāng)時(shí)，銀行的儲(chǔ)蓄利率為12左右，沈太福開(kāi)出的利率高出一倍。長(zhǎng)城公司在不到半年的時(shí)間里共集資10億多元人民幣。在這段時(shí)間里，長(zhǎng)城公司只售出電機(jī)50多臺(tái)，價(jià)值僅600多萬(wàn)元。為了制造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的假象，沈太福把億元集資款變成公司的營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售收入，然后向稅務(wù)部門(mén)繳納了1100多萬(wàn)元的稅款。 1993年在被投資者懷疑時(shí)。長(zhǎng)城公司找到中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二分所，要求出具驗(yàn)資證明。二

5、所有關(guān)審計(jì)人員接受吃請(qǐng)，收受紅包，在未認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的情況下。按照長(zhǎng)城公司的要求以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所的名義出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告。 長(zhǎng)城公司中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年1月12日，藍(lán)田公司董事會(huì)發(fā)布公告稱(chēng)，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤(rùn)”被拘傳曾經(jīng)以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績(jī)優(yōu)股”著稱(chēng)的“藍(lán)田神話”走向了終結(jié)。元月21日、22日，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍(lán)田股份600709）的股票被停牌。 僅從歷年資料判斷，藍(lán)田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績(jī)優(yōu)股”。資料顯示，藍(lán)田股份1996年股本為9696萬(wàn)股，2000年底擴(kuò)張到4.46億股，股本擴(kuò)張了360；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從4.68億元大幅

6、增長(zhǎng)到18.4億元，凈利潤(rùn)從0.593億元快速增長(zhǎng)到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍(lán)田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！ 藍(lán)田公司沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉姝威研究員在金融內(nèi)參上發(fā)表文章，呼吁“應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關(guān)注。不久，相關(guān)銀行即停止對(duì)藍(lán)田發(fā)放新的貸款。沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷(xiāo)證券許可證。藍(lán)田股份的造假手法是多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本。 藍(lán)田股份2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬(wàn)元。 藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚(yú)塘推行高密度魚(yú)鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚(yú)由350公

7、斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬(wàn)元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚(yú)，2000上市的武昌魚(yú)在招股說(shuō)明書(shū)中稱(chēng)，公司6.5萬(wàn)畝魚(yú)塘的武昌魚(yú)，養(yǎng)殖收入每年五六千萬(wàn)元，單畝產(chǎn)值不足1000元。 藍(lán)田公司沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的行為規(guī)范與道德追求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量而應(yīng)實(shí)施的管理標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高執(zhí)業(yè)能力而應(yīng)接受的后續(xù)教育要求 定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。 一、美

8、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 早在1912年，美國(guó)的一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家就提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題，但當(dāng)時(shí)對(duì)是否要制定職業(yè)道德準(zhǔn)則這一問(wèn)題尚存有爭(zhēng)議。 有人認(rèn)為，職業(yè)道德是一種精神上的崇高追求，難以用準(zhǔn)則或公約的書(shū)面形式予以規(guī)范。 相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為：不同職業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德這一抽象概念的理解與執(zhí)行會(huì)有偏差，為保證職業(yè)人員能夠有統(tǒng)一的職業(yè)道德行為，職業(yè)團(tuán)體必須以文字形式明確規(guī)范職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷及商業(yè)交易模式的日益復(fù)雜化，審計(jì)失敗案也日益增多，審計(jì)職業(yè)界面臨著社會(huì)公眾指責(zé)其行為不道德的巨大壓力。為此，美英等注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，自20世紀(jì)20年代起便開(kāi)始探索公眾所認(rèn)可的職業(yè)道

9、德準(zhǔn)則，以指導(dǎo)其成員能在復(fù)雜的情形下作出合乎道德的價(jià)值判斷，進(jìn)而保持這一職業(yè)特有的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。 一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的職業(yè)道德部制定的職業(yè)道德規(guī)范在內(nèi)容上最為全面，因而被其他許多會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所借鑒。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上分為四個(gè)層次：職業(yè)行為原則(principle of professional conduct)職業(yè)行為守則(rule of professional conduct)行為守則解釋(interpretation of rules of conduct)職業(yè)道德裁決(ethics rulings) 一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

10、業(yè)道德準(zhǔn)則 原則行為守則行為守則解釋職業(yè)道德裁決抽象具體是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的品質(zhì)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任所作的總括性規(guī)定，代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的理想標(biāo)準(zhǔn)，是職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)，不具有可操作性和強(qiáng)制性。是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這些規(guī)則是由原則推導(dǎo)得出，是對(duì)職業(yè)行為的最低要求，具有操作性和強(qiáng)制性。對(duì)行為守則中的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)作出的相對(duì)具體的說(shuō)明，沒(méi)有強(qiáng)制性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師若有違背之處，須提出正當(dāng)理由。是職業(yè)道德部執(zhí)行委員會(huì)對(duì)一些具體的實(shí)際情況作出的解答，是行為規(guī)則及解釋在實(shí)際中的運(yùn)用，不具有強(qiáng)制性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師若有違背之處，須提出正當(dāng)理由。一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （一）職業(yè)行為原則 責(zé)任（responsibili

11、ty）：會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有活動(dòng)中保持敏感的職業(yè)和道德判斷；公眾利益(public interest)：為公眾利益服務(wù)，獲取公眾信任，履行對(duì)職業(yè)界的承諾；正直(integrity)：會(huì)員應(yīng)當(dāng)以最強(qiáng)烈的正直感履行所有的職業(yè)責(zé)任；客觀和獨(dú)立(objectivity and independence)：保持客觀和避免利益沖突；應(yīng)有的謹(jǐn)慎（due professional care）：不斷提高勝任能力和服務(wù)質(zhì)量，最大努力履行職業(yè)責(zé)任；服務(wù)的范圍和性質(zhì)（scope and nature of service）：遵守職業(yè)道德規(guī)范的原則，提供適當(dāng)?shù)姆?wù)。一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （二）職業(yè)行為守則品質(zhì)要求：

12、包括101獨(dú)立、102正直和客觀；一般標(biāo)準(zhǔn)：包括201一般標(biāo)準(zhǔn)、202遵從標(biāo)準(zhǔn)、203會(huì)計(jì)原則；對(duì)客戶的責(zé)任：包括301為客戶信息保密、302或有收費(fèi)；其他責(zé)任：包括501不名譽(yù)的行為、502廣告與其他招攬客戶的方式、503傭金與推薦費(fèi)、505組織形式與名稱(chēng)。一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （三）行為規(guī)則解釋 由于經(jīng)常有會(huì)員就某一具體規(guī)則提出問(wèn)題，因而有必要對(duì)行為規(guī)則做出公開(kāi)的解釋。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部成立了一個(gè)主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會(huì)，由委員會(huì)對(duì)行為規(guī)則做出解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見(jiàn)，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會(huì)員要在紀(jì)律檢查聽(tīng)證會(huì)上證明背離解釋的正當(dāng)

13、理由。職業(yè)道德分部執(zhí)行委員會(huì)在征求意見(jiàn)之后所采納的指南性公告。（四）職業(yè)道德裁決 由職業(yè)道德分部執(zhí)行委員會(huì)所做出的正式裁決，是行為規(guī)則解釋在具體案例中的應(yīng)用。 一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)道德行為原則與行為守則的關(guān)系低于標(biāo)準(zhǔn)的不道德行為職業(yè)道德的理想狀態(tài)符合標(biāo)準(zhǔn)的道德水平行為原則（應(yīng)追求的崇高目標(biāo)）行為守則（須達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)）一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則目的：為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。實(shí)施時(shí)間：1997年1月1日起施行 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基

14、本準(zhǔn)則獨(dú)立客觀公正原則專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任主要內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則包含的主要內(nèi)容：二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則目的：為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益。實(shí)施時(shí)間：2002年7月1日起施行 背景：基本準(zhǔn)則只進(jìn)行了原則性的規(guī)定，指導(dǎo)意見(jiàn)是具體準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導(dǎo)。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)具體要求接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

15、審計(jì)業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間：2002年7月1日起施行 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則主要內(nèi)容：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)職業(yè)道德概念框架、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。實(shí)施時(shí)間：2010年7月1日發(fā)布時(shí)間：2009年10月18日第二節(jié) 獨(dú)立性定義實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判

16、斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要非充分條件；形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前 提。形式上的獨(dú)立是顯形的，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是隱形的。形式上的獨(dú)立是基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是根本。形式上的獨(dú)立易做到，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難保持。第二節(jié) 獨(dú)立性可能損害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益 與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切

17、的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第二節(jié) 獨(dú)立性安永南方保健案例2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。 南方保健公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其中，“非審計(jì)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計(jì)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬(wàn)美元中包含了260萬(wàn)美元的“潔

18、凈審計(jì)”（PristineAudit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請(qǐng)安永對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來(lái)與報(bào)表審計(jì)毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。 南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨(dú)立性的喪失是其中一個(gè)重要的原因。一直以來(lái)，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，第二節(jié) 獨(dú)立性有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊年向安達(dá)信支付的審計(jì)費(fèi)為萬(wàn)美元，但咨詢等其它非審計(jì)費(fèi)用卻接近萬(wàn)美元。安達(dá)信環(huán)球電訊案

19、例2002年1月28日，涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的環(huán)球電訊公司向美國(guó)紐約南區(qū)法院和百慕大最高法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，該案以224億美元公司資產(chǎn)和124億美元債務(wù)，成為全球電信史上最大破產(chǎn)案、美國(guó)破產(chǎn)法第11章生效以來(lái)的第四大破產(chǎn)案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。環(huán)球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接全球27個(gè)國(guó)家的200多個(gè)城市，曾在上世紀(jì)90年代末領(lǐng)導(dǎo)全球高速通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)風(fēng)潮。因全球電話和數(shù)據(jù)服務(wù)需求下降，同時(shí)寬帶產(chǎn)品價(jià)格大幅下跌，環(huán)球電訊公司最終陷入了財(cái)政困境。Gary Winnick 第二節(jié) 獨(dú)立性安然事件爆發(fā)后，美國(guó)更多關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獨(dú)立性

20、問(wèn)題。這一問(wèn)題已開(kāi)始得到解決。“四大”紛紛宣布，計(jì)劃停止以內(nèi)部和外部審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。第二節(jié) 獨(dú)立性自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第二節(jié) 獨(dú)立性關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)

21、鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往 ；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第二節(jié) 獨(dú)立性外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 當(dāng)一些上市公司年中報(bào)已經(jīng)開(kāi)始披露的時(shí)候，南通縱橫國(guó)際股份有限公司（）的年年報(bào)在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報(bào)的公司。 縱橫

22、國(guó)際公司將年報(bào)難產(chǎn)的原因歸咎于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳天健信德此前擬對(duì)其年報(bào)出具“拒絕表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。天健信德出具的這份審計(jì)報(bào)告長(zhǎng)達(dá)頁(yè)，并揭出公司存在重大隱患問(wèn)題。縱橫國(guó)際對(duì)此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。第二節(jié) 獨(dú)立性過(guò)渡推介會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人；第二節(jié) 獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng) 價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員

23、和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體上的維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的措施第二節(jié) 獨(dú)立性安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。承辦具體業(yè)務(wù)上的維護(hù)當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 第二節(jié) 獨(dú)立性關(guān)于獨(dú)立性

24、的其他規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)，不允許為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。第二節(jié) 獨(dú)立性獨(dú)立性的淪喪合謀 上市公司舞弊案“十假九同謀” 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉嫌與上市公司合謀造假，早已是捅破的

25、“窗戶紙”。2006年月日，華源制藥公告承認(rèn)“公司確實(shí)存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、收入不實(shí)、虛增利潤(rùn)等問(wèn)題”，年、年、年公司凈利潤(rùn)應(yīng)為負(fù)值，但在上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所“審計(jì)”之下，結(jié)果“盈利”萬(wàn)元。 年以來(lái)，幾乎每個(gè)造假公司背后，都有一個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所：瓊民源事件中的原海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鄭百文事件中的原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所 第二節(jié) 獨(dú)立性利益驅(qū)動(dòng) 某事務(wù)所管理失敗案 1.一天時(shí)間85份驗(yàn)資報(bào)告;2.允許不法份子模仿自己簽字;3.聞風(fēng)逃跑,千里緝拿歸案; 法律后果1.勞動(dòng)教養(yǎng)三年2. 吊銷(xiāo)證書(shū).第二節(jié) 獨(dú)立性第三節(jié) 專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高

26、專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 一般知識(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)行業(yè)知識(shí)客戶知識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)

27、和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。 2007年1月1日起實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育每?jī)赡隇橐粋€(gè)考核周期，即從起始年度的1月1日起至次年的12月31日止。在每個(gè)考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時(shí)間累計(jì)不得少于80個(gè)學(xué)時(shí)，且任何一年均不得少于30個(gè)學(xué)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作。在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 第三節(jié) 專(zhuān)業(yè)勝任能力第四節(jié) 保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

28、當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四節(jié) 保密 收費(fèi)考慮的因素專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

29、在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專(zhuān)業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。第五節(jié) 收費(fèi)與傭金如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶

30、而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。第五節(jié) 收費(fèi)與傭金2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息第五節(jié) 收費(fèi)與傭金第六節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。在接受審

31、計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第七節(jié) 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的

32、。如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七節(jié) 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)第八節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在

33、此限。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

34、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。第八節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責(zé)任與品質(zhì)的; 2.重大問(wèn)題不咨詢或請(qǐng)教別人的;3.凡事都授權(quán)給經(jīng)理或下屬的;4.從不評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)的;5.認(rèn)為倒霉的事不會(huì)落到我頭上的;6.不知道或從未遵循事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程的;7.自我感覺(jué)良好自認(rèn)為自己無(wú)所不知的;8.不了解客戶管理層需要和動(dòng)機(jī)的;9.專(zhuān)業(yè)技能

35、落伍又不學(xué)習(xí)的;10.過(guò)度擴(kuò)張或過(guò)度忙碌的.最具危險(xiǎn)的十種合伙人案例12005年，天津華悅會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司向企業(yè)散發(fā)事務(wù)所簡(jiǎn)介，對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，以此招攬業(yè)務(wù) 。華悅事務(wù)所的簡(jiǎn)介除了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)外，還特別注明：優(yōu)惠收費(fèi)“按去年審計(jì)費(fèi)的8折收取”， 案例2【背景材料】上海SR會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)上海SR所）成立于1994年，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師24人，不具備證券業(yè)從業(yè)資格。上海SR所于2002年4月5日對(duì)上海GK機(jī)械制造廠（下稱(chēng)GK廠）2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為郁某、郁某某，審計(jì)收費(fèi)

36、2萬(wàn)元。GK廠是一家大型國(guó)有企業(yè)。2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，該廠資產(chǎn)總額17億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入億元，虧損8600萬(wàn)元。此外，該廠對(duì)外長(zhǎng)期投資億元，投資收益2600萬(wàn)元，擁有子公司32家，包括SG股份和SZ股份2家上市公司。2002年5月，財(cái)政部門(mén)派出檢查組，對(duì)GK廠2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該廠多計(jì)資產(chǎn)471萬(wàn)元，少計(jì)負(fù)債1135萬(wàn)元，多計(jì)所有者權(quán)益1606萬(wàn)元，少計(jì)虧損17394萬(wàn)元，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，而為該廠進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的上海SR所卻為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。通過(guò)對(duì)上海SR所審計(jì)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)上海SR所在對(duì)GK廠審計(jì)過(guò)程中存在過(guò)失，應(yīng)對(duì)GK廠會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)的問(wèn)題承擔(dān)

37、審計(jì)責(zé)任。【違紀(jì)事實(shí)】一、違規(guī)承攬業(yè)務(wù)上海SR所雖然具有大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)資格，卻無(wú)證券相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。GK廠是一家總資產(chǎn)達(dá)17億，并擁有2家上市子公司的大型國(guó)有企業(yè)。上海SR所承接GK廠2001年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，違反了財(cái)政部關(guān)于“對(duì)于擁有上市子公司控制權(quán)的集團(tuán)公司，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格”的規(guī)定。二、審計(jì)程序不符規(guī)定檢查發(fā)現(xiàn)，上海SR所審計(jì)GK廠的主審人員為該所超齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師，助審僅為2名非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，3人僅用14天就完成了這樣一家擁有總資產(chǎn)（包括2家控股上市子公司）17億的大型國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)。整個(gè)審計(jì)過(guò)程僅為對(duì)企業(yè)總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，未實(shí)施

38、必要的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有到過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，也沒(méi)有嚴(yán)格履行審計(jì)復(fù)核職責(zé)，審計(jì)工作底稿上基本上沒(méi)有第二、第三級(jí)復(fù)核，審計(jì)過(guò)程極其敷衍了事。【處理結(jié)果】 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門(mén)提出了以下處罰建議：對(duì)該所處以20000元罰款；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以警告的行政處罰。案例220.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還努力在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（）。A以保持確實(shí)能夠在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立B維護(hù)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信任C以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的心理狀態(tài)D遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(B)練習(xí)21.下列選項(xiàng)中，不符合專(zhuān)業(yè)勝任能力要求的是（）。A.在執(zhí)行

39、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)或有事項(xiàng)向相關(guān)律師進(jìn)行咨詢B.在對(duì)特殊存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估師幫助確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)C.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，在某特殊審計(jì)領(lǐng)域向有經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求幫助D.在對(duì)某集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所從未審計(jì)過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求幫助 (D)練習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以致無(wú)法對(duì)所形成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的判斷，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是（）。（假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

40、）A.聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家協(xié)助工作 B.請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.解除業(yè)務(wù)約定 D.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 (B)練習(xí)23.下列選項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反保密義務(wù)的是（）。A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得了被審計(jì)單位口頭授權(quán)后向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)求查閱審計(jì)工作底稿，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了支持B.某利害關(guān)系人向法院起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù)C.未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán) (A)練習(xí)

41、24.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。A.對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允情況在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明B.在未取得客戶授權(quán)的情況下，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況C.因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況D.被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況 (A)練習(xí)25.下列說(shuō)法中正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，需要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性并不一定需要保持B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

42、采用對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳的方式承攬業(yè)務(wù)C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕對(duì)不得以或有收費(fèi)的形式為客戶提供服務(wù)D.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) (D)練習(xí)26.下列描述中，屬于自我評(píng)價(jià)威脅的是（）。A.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾經(jīng)是事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員B.審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是被審計(jì)單位的出納C.審計(jì)小組成員的妻子是被審計(jì)單位的獨(dú)立董事D.審計(jì)小組成員擔(dān)任被審計(jì)單位的辯護(hù)人 (B)練習(xí)27.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該情形將產(chǎn)生（）的威脅。A.密切關(guān)系B.自身利益C.自我評(píng)價(jià)D.外在壓力 (D)練習(xí)28.下列描述中，正確的是（）。A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在審計(jì)過(guò)程中保持了公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專(zhuān)業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓