1、第二章 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的根本方法 為了全面、準(zhǔn)確的反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，到達(dá)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)核算的方法，從設(shè)置賬戶開始，復(fù)式記賬、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬薄、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表，依次完成。會(huì)計(jì)核算方法體系發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由各有關(guān)部門填制原始憑證接收原始憑證運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原始憑證審核登記賬薄編制記賬憑證實(shí)行本錢計(jì)算，保證按實(shí)際本錢計(jì)量資產(chǎn)，確定盈虧由會(huì)計(jì)部門填制原始憑證編制會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬原始數(shù)據(jù)加工處理信息輸出本章內(nèi)容提要第一節(jié) 建立賬簿第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 記賬依據(jù)第四節(jié) 記賬要求第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 建立賬簿

2、一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 二、會(huì)計(jì)賬戶 三、建立賬簿體系會(huì)計(jì)要素1、反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn) 概念分類 負(fù)債 概念分類所有者權(quán)益 概念分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2、確定經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 收入 概念 分類 費(fèi)用 概念 分類 與本錢、資產(chǎn)的關(guān)系 收益 概念 來(lái)源收入收益費(fèi)用3、會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式的涵義與意義 涵義 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益或 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益期初收入費(fèi)用 意義會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益期初收入費(fèi)用表11 資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)化 編制單位：華東村 20年1月1日 單位：元 資 產(chǎn) 年 初 數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年 初 數(shù) 期末數(shù) 或股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 21

3、 200 略 短期借款 50 000 略 其中：現(xiàn)金 400 應(yīng)付款項(xiàng) 10 200 銀行存款 20 800 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 60 200 應(yīng)收款項(xiàng) 9 000 長(zhǎng)期負(fù)債： 0 存貨 110 000 負(fù)債合計(jì) 60 200 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 140 200 所有者權(quán)益或股東權(quán)益固定資產(chǎn)： 資本 100 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000 公積公益金 80 000 所有者權(quán)益或股東權(quán)益合計(jì) 180 000 負(fù)債和所有者權(quán)益或股資產(chǎn)總計(jì) 240 200 東權(quán)益 240 200表1-2 試算平衡調(diào)節(jié)表表12 單位：元資產(chǎn)工程 期初 變化情況 變化后 權(quán)益工程 期初 變化情況 變化后 金額 增加 減少 的

4、金額 金額 增加 減少 的金額現(xiàn) 金 400 400 短期借款 50 000 10 200 60 200銀行存款 20 800 50 000 35 000 35 800 應(yīng)付帳款 10 200 5 000 15 200 0應(yīng)收帳款 9 000 9 000 實(shí)收資本 100 000 60 000 160 000存 貨110 000 5 000 115 000 盈余公積 80 000 10 000 70 000固定資產(chǎn)100 000 30 000 130 000合 計(jì)240 200 85 000 35 000290 000 合 計(jì) 240 200 75 200 25 200 290 200賬 戶1

5、.賬戶的意義和作用1.1 賬戶的意義 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)和連續(xù)的記錄，以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化。1.2 賬戶的作用 有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng) 為提供會(huì)計(jì)信息的需要而對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類 能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料2.賬戶名稱會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)稱科目，是指在會(huì)計(jì)核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，而對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象以其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類。2.1 會(huì)計(jì)科目根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)的劃分，可以分不同種類 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；負(fù)債類會(huì)計(jì)科目；所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目；本錢類科目；損益類科目2.2 會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類， 一級(jí)科目又叫總分類科目、總目

6、 二級(jí)科目又叫子目、類目 三級(jí)科目又叫明細(xì)科目3. 賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的一般結(jié)構(gòu)T型結(jié)構(gòu) 主要內(nèi)容有：賬戶名稱會(huì)計(jì)科目；年、月、日登記日期；登記憑證號(hào)；摘要；借方登記額欄；貸方登記額欄；借或貸方向欄； 余額。 在賬戶登記中，到底哪一方表示增加？哪一方表示減少？據(jù)賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。而負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和凈損益利潤(rùn)類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。 (左方 賬戶名稱會(huì)計(jì)科目 右方 4. 賬戶的分類 賬戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全部賬戶進(jìn)行分組。賬戶分類有助于理解各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立賬戶體系，并正確使用這些賬戶。4.1 賬戶

7、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類4.2 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類4.3 賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 建立賬簿體系 建立現(xiàn)金、銀行存款日記賬 建立總分類賬 建立明細(xì)分類賬第二節(jié) 記賬方法復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體工程的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。作用：全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況；能夠進(jìn)行有效的控制；能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤。原理：依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的恒等關(guān)系進(jìn)行記賬。原那么：記賬根底是會(huì)計(jì)恒等式；每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶；某個(gè)時(shí)期的全部賬戶記錄總額必

8、須相等。分類：1借貸記賬法：國(guó)際通用；2增減記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；3收付記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用。重點(diǎn)：1賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；2會(huì)計(jì)分錄； a) 簡(jiǎn)單式：一借一貸 b) 復(fù)合式：一借多貸，或一貸多借。借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。它是以“借和“貸作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)那么，來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。借貸復(fù)式記賬法，是目前世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬法，也是我國(guó)現(xiàn)在普遍采用的記賬方法。 1. 記賬符號(hào) 如前所述，“借或“貸兩字為借貸記賬法的專用記賬符號(hào)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為

9、一種記賬的術(shù)語(yǔ)，它已完全和其原有的詞義無(wú)關(guān)了，專門用來(lái)反映資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記賬法在國(guó)際上的廣泛流行，借Debit，簡(jiǎn)稱Dr.和貸Credit，簡(jiǎn)稱Cr兩字已成為通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。2. 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)根本局部。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來(lái)確定。資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶 資產(chǎn)類賬戶的期末余額可根據(jù)以下公式計(jì)算：期末余額借方=期初余額借方+借方本期發(fā)生

10、額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)以下公式計(jì)算：期末余額貸方=期初余額貸方+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額2.2.2 本錢類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu) 其以上賬戶根本結(jié)構(gòu)見如下所示 (單位：萬(wàn)元) 借 資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶 貸 期初余額 42 本期增加數(shù) 120 本期減少數(shù) 57 500 350 438 100 本期增加合計(jì) 1058 本期減少合計(jì) 507 期末余額 593 借 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和凈損益類賬戶 貸單位：萬(wàn)元 期初余額 20 本期增加數(shù) 350 本期減少數(shù) 240 700 120 600 480 本期增加合計(jì) 1650 本期減少合計(jì) 840 期末余額 830借貸記賬法的賬

11、戶結(jié)構(gòu) 賬戶的性質(zhì) 賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 余額在借方 權(quán)益類賬戶 權(quán)益的減少 權(quán)益的增加 余額在貸方 成本類賬戶 成本的增加 成本的減少一般無(wú)余額，若有在借方 收入類賬戶 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 收入的增加 無(wú)余額費(fèi)用、損失類賬戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷 無(wú)余額3. 記賬規(guī)那么4. 試算平衡 在一定的記賬方法下，運(yùn)用規(guī)定的記賬規(guī)那么在賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯(cuò)誤。為此，任何一種記賬方法都必須確定科學(xué)的、簡(jiǎn)便的、用與檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤的原因，即時(shí)予以改正。這種檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方法

12、，在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡。4.1 余額平衡 全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)4.2 發(fā)生額平衡 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期 發(fā)生額合計(jì) 記賬規(guī)那么的應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其余額。會(huì)計(jì)分錄是賬戶記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 第三節(jié) 記賬依據(jù) 原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)憑證的整理1. 原始憑證的內(nèi)容、種類和審核1.1. 原始

13、憑證的根本內(nèi)容 填制單位的名稱；原始憑證的名稱；填寫憑證的日期；對(duì)外憑證要有接受單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。1.2 原始憑證的種類 自制原始憑證；外來(lái)原始憑證1.3 原始憑證的審核 2 記賬憑證的內(nèi)容、種類和審核2.1 記賬憑證的內(nèi)容 1憑證的名稱；2填制憑證的日期和編號(hào)；3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；4應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱，包括一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目的名稱和金額；5所附原始憑證的張數(shù)；6制證、審核、記賬等有關(guān)人員簽名或蓋章；7記賬備注2.2 記賬憑證的種類2.3 記賬憑證的審核1是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與張數(shù)是否與記賬憑

14、證相符； 2應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰； 3有關(guān)工程是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。總之，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的，又是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證的整理原始憑證的整理記賬憑證的整理第四節(jié) 記賬要求 現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記 總賬與明細(xì)分類賬的登記 登記賬簿根本標(biāo)準(zhǔn) 更正錯(cuò)帳的方法 結(jié)賬與對(duì)賬 賬簿的更換賬薄的種類：序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是序時(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始記錄簿。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記的賬簿，也稱日記賬 兩欄式日記賬多欄式日記賬分類賬 總分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬的格式：三欄式明細(xì)分

15、類賬 ；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 ；多欄式明細(xì)分類賬備查賬薄 除此之外，賬簿還可以按其外表形式分類，分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 同時(shí)登記：對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì)計(jì)期間，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細(xì)分類賬戶，不能漏記和重記。增減變動(dòng)方向相同： 總分類賬戶如登記增加額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記減少額。金額相等： 將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，那么記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。 試算表與試算平衡 通過(guò)編制試算平衡表檢查分類賬的借方余額與貸方余額是否相等