1、營改增全員高效培訓提綱主 要 內 容內容一：營改增之試點操作辦法詳解內容三：營改增之應對策略內容二：營改增之全方位影響附一：營改增之全部政策文件前言：營改增之總體設計附二：營改增背景下之納稅籌劃策略1234561 改革試點的基本原則 2 改革試點的總體設計3 改革試點的具體方案營改增之試點操作辦法詳解4 改革試點的地區選擇5 改革試點的具體內容6 改革試點的主要文件VIIIVIIVIVIVIIIIII一、營改增之試點操作辦法詳解試點行業【征稅范圍】納稅義務人與扣繳義務人適用稅率計稅方法計稅依據稅收優惠會計處理稅收征管與預算管理 （一）試點行業部分現代服務業交通運輸業研發和技術服務信息技術服務文

2、化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務上海試點選擇“1+6”模式成功PPT四要素建筑業生活性服務業郵電通信業未試點行業金融保險業暫未進入試點的行業 在境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人納稅人提供應稅服務，繳納增值稅，不再繳納營業稅納稅義務人扣繳義務人兩個或以上納稅人，經財政部和稅總批準可視為一個納稅人合并納稅具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為扣繳義務人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，發包人為納稅人 承包人、承租人、掛靠人以發包人、出租

3、人、被掛靠人名義對外經營 并由發包人承擔法律責任的，發包人為納稅人（二）納稅人與扣繳義務人 增值稅納稅人的分類管理 一般納稅人 小規模納稅人 分類標準 選擇小規模納稅人納稅 個人（個體戶） 非生產性企業 不經常發生應稅行為 商業企業80萬 生產企業50萬營改增試點500萬 改革行業增值稅稅率營業稅稅率交通運輸業陸路運輸服務11%3%水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務建筑業部分現代服務業研發和技術服務6%5%信息技術服務文化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務 有形動產租賃服務17%（三）適用稅率在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。財政部和國家稅務總局規定的

4、應稅服務，稅率為零。增值稅小規模納稅人，征收率為3%。 基本稅率和征收率 納稅人稅率適用范圍一般納稅人17%一般貨物、加工修理修配勞務有形動產租賃服務13%糧糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽氣暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣書圖書、報紙、雜志、電子出版物等農飼料、化肥、農藥、農機、農膜農農業產品 11%交通運輸業、建筑業6%部分現代服務業小規模納稅人3% 稅率的應用Category 4Sub_category 01境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按適用稅率扣繳增值稅服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度未分別核算兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或應

5、稅服務從高兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理服務的修配勞務或者應稅從高兼有不同稅率和征收率的從高銷售貨物、提供加工修服務的理修配勞務或者應稅 試點納稅人兼有 不同稅率或征收率 的銷售貨物提供加工 修配勞務或應稅服務的分別核算（四）計稅方法一般計稅方法交通運輸業建筑業郵電通信業現代服務業文化體育業銷售不動產轉讓無形資產原則上適用一般計稅方法簡易計稅方法金融保險業生活性服務業原則上適用簡易計稅方法（五）一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 不含稅銷售額TR 可以抵扣進項稅額 不可抵扣進項稅額 進項稅額轉出處理 一般情況 特殊情況 17%、13% 11%、6%視同銷售與

6、不得抵扣進項稅額的判斷來源用途稅務處理營業稅項目對外投資無償贈送進行分配個人消費集體福利自 產委 托加 工購 買視同銷售不得抵扣進項稅額稅 務 機 關 確 定 應 稅 銷 售 額 的 情 形 與 方 法按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定組成計稅價格： 成本（1+成本利潤率）成本利潤率總局確定方法一情形一情形二提供應稅服務的價格明顯偏低或高且不具有合理商業目的發生視同提供應稅服務而無銷售額方法二方法三稅務機關確定銷售額的情形與方法2、進項稅額3.進項稅額的轉出及方法2.不得抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅

7、服務支付或者負擔的增值稅稅額1.可以抵扣的進項稅額當期進項稅額的確定當期進項稅額準予抵扣憑票扣稅增值稅專用發票海關專用繳款書計算扣稅農產品（13%、煙葉稅）運費（7%）= 運費 + 建設基金不準抵扣進項轉出直接轉出還原轉出（農產品）按比例轉用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務用于集體福利和個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物非正常損失的產品所耗用的購進貨物或應稅勞務未按規定取得并保存增值稅抵扣憑證無形資產 管理不善造成的損失 銷售自產農產品 科研和外援的進口儀器設備 進口供殘疾人專用的物品 避孕藥品和用具 古舊圖書 非正常損失免稅項目非應稅項目不得抵扣

8、進項稅額不動產 營業稅勞務增值稅扣稅憑證增值稅專用發票農產品收購發票銷售發票海關進口增值稅專用繳款書運輸費用結算單據通用繳款書扣稅憑證不符合法律、行政法規或稅務總局規定的，不得抵扣進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額簡易計稅方法項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額免稅項目銷售額當期全部銷售額當期全部營業額+不得抵扣的進項稅額 一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目，無法劃分不得抵扣的進項稅額，不得抵扣進項稅額的計算公式主管稅務機關可按該公式依據年度數據清算不得抵扣的進項稅額進項稅額轉出的方法進項轉出直接轉出還原轉出按比例轉試點一般納稅人銷售使用過的固定資產按照適用稅率

9、按照4%征收率減半使用過的固定資產是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產銷售使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產銷售使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產征收增值稅征收增值稅（六）營改增稅收優惠起征點免 稅零稅率即 征即 退差額征稅的會計處理增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理取得過渡性財政扶持資金的會計處理增值稅期末留抵稅額的會計處理1 2 34會計處理（七）會計處理14免抵退稅52（八）免抵退稅管理辦法零稅率應稅服務范圍零稅率應稅服務免抵退稅概念及計算公式零稅率應稅服務提供者退（免）稅認定管理零稅率應稅服務免抵退稅

10、申報程序及申報資料3稅務機關對零稅率應稅服務免抵退稅審核內容其他規定6 eCompany （九）稅收征管15稅 收 征 管432納稅義務發生時間納稅地點納稅期限扣繳義務人征管主體不得開具專用發票情形小規模納稅人代開發票專用發票的開具與要求小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取專用發票的，可向主管稅務機關申請代開納稅人提供應稅服務，應向索取發票的接受方開具專用發票，并在專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額屬于下列情形之一，不得開具專用發票：1）向消費者個人提供應稅服務2）適用免稅的應稅服務（十）增值稅專用發票增值稅專用發票（十一）預算管理增值稅屬于中央和地方共享稅營業稅屬于地方稅入，改征增值稅后因試

11、點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔改革前改革后試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區的營業稅收收入仍歸屬試點區，稅款分別入庫十省市新舊稅制轉換時間福建省（廈門市）廣東省（深圳市）2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日北京市江蘇省 安徽省天津市 浙江省 湖北省優化稅收制度企業稅收負擔財政收入分配稅收征管體制94稅改以來最重要改革二、營業稅改征增值稅改革之影響三、營業稅改征增值稅改革之應對（一）應對事項一：人員技能（二）應對事項：生產方式（三）應對事項：納稅籌劃財稅2011133號財稅2011131號2011年第65號公告財稅201111

12、1號財稅2011110號關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知營改增相關文件：上海試點財預2011538號2011年第77號公告2012年第13號公告2011年第74號公告財稅201253號關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告關于發布營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅

13、服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告關于上海市開展營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知營改增相關文件：上海試點公告2012年第43號公告2012年第42號財稅201271號2012年第32號公告財預201265號關于營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅有關預算管理問題的通知關于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關問題的公告關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告營改增相關文件：擴大試點公告2012年第51號公告2012年第50號財稅201286號財辦稅201229號關于做好營業稅改征增值稅試點信息數據上報工作的通知關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項的公告關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費申報有關事項的公告營改增相關文件：擴大試點 公告2012年第54號關于修改服務貿易等項目對外支付出具稅務證明申請表的公告公告2013年第9號公告2