1、財務(wù)報表審計的風(fēng)險及其防范XX：1673-291X（20XX）31-0154-02一、財務(wù)報表審計與原則財務(wù)報表審計是指對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關(guān)附表所進行的審計。財務(wù)報表審計的原則：應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的要求執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形；應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中運用職業(yè)推斷；應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準則、相關(guān)法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定審計范圍。二、財務(wù)報表審計風(fēng)險的成因?qū)徲嬋藛T經(jīng)驗和能

2、力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。ZG注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。審計方法不科學(xué)。首先，由于審計程序和審計方法只是原則性的規(guī)定和提示，不可能對審計的每一個細節(jié)都作出具體說明，任何技術(shù)方

3、法都是以一定假設(shè)為前提的，審計人員很難準確把握所有的審計技術(shù)應(yīng)用的條件。現(xiàn)有審計采納抽樣審計方式，由于不是全面和詳細的審計，可能會形成審計漏洞或真空。這是審計方法自身缺陷造成的審計風(fēng)險。其次，ZG所采納的審計方法滯后，從國外經(jīng)驗來看，現(xiàn)代企業(yè)多采納注重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析為特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ碌膶徲嫹椒ㄓ行У靥岣吡藢徲嬶L(fēng)險的操縱和防范能力。就ZG情況來看，即使是制度基礎(chǔ)審計方法的運用也不是很熟練，除了一些大型的事務(wù)所采納制度基礎(chǔ)審計方法外，大多數(shù)中小城市事務(wù)所的審計方法仍停留在賬項審計階段。至于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑砗瓦\用問題，大多還處于模糊之中。這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要原因。計算機審計技能的

4、人員不足帶來的風(fēng)險。計算機審計要求審計人員必須熟悉計算機信息系統(tǒng)運作、數(shù)據(jù)采集與分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)與方法。能夠面對海量的數(shù)據(jù)，尋找到審計線索突破口。隨時根據(jù)被審計單位的數(shù)據(jù)接口特征，選擇滿足需要的數(shù)據(jù)采集軟件類型，編制各種審計模塊。針對采集的數(shù)據(jù)進行篩選、清理和分析，快速準確地找到并驗證各種審計疑點。而現(xiàn)階段，要使審計人員普遍具有較高的計算機審計能力，還需要一個過程。開展計算機審計，倘若人員沒有足夠的技能，將無從下手。倉促上機，無疑會帶來檢查風(fēng)險的增加。三、財務(wù)報表審計風(fēng)險防范對策充分重視對被審計單位的了解，擴展審計證據(jù)范圍了解被審計單位是審計項目涉及的工作內(nèi)容之一，風(fēng)險基礎(chǔ)審計的應(yīng)用，要求

5、將了解被審計單位情況看作是減少審計風(fēng)險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風(fēng)險的評價。該評價包括環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、治理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險的評估是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。其結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險評估，應(yīng)形成審計工作底稿，它是審計證據(jù)的重要組成部分。有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍被審計單位內(nèi)部操縱評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。然而，真正地做到利用內(nèi)控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中卻很少。可考慮根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險水平的不同對有關(guān)的會計記錄及相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

6、重點進行分析性測試；將細節(jié)測試的時間安排在年終前的某一時間；減少細節(jié)測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。對內(nèi)部操縱的評價可以根據(jù)固有風(fēng)險評估的結(jié)果，選擇進行符合性測試或不進行符合性測試；對決定不進行符合性測試的，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險水平。運用科學(xué)審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與操縱為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以操縱審計風(fēng)險。加強審計質(zhì)量考評操縱。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部治理與操縱制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評