1、TY鋁業(yè)公司的案例分析周煌瑜 劉迪 趙環(huán) 王璐 范委玲 董瑩框架現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述案例分析Click to add title in here Click to add title in here 12第一局部 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)評估為起點(diǎn)，以更廣闊的視角對被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行綜合分析，評估重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的采取審計(jì)方法和程序以到達(dá)審計(jì)目的的一種審計(jì)觀念導(dǎo)向和審計(jì)戰(zhàn)略定位。新審計(jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本程序接受業(yè)務(wù)委托方

2、案審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序：分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。觀察和

3、檢查。三、識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。四、針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)遵守一下規(guī)定：針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施；針對認(rèn)定層次的重大

4、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。案例分析框架了解TY公司及其環(huán)境識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序完成審計(jì)工作 4123第二局部 案例分析在對TY鋁業(yè)公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念進(jìn)行思考和分析。PH會計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，通過對TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境的了解，制定了具體審計(jì)方案。一、了解TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境我們實(shí)施了詢問、分析程序、檢查和觀察等風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從六個(gè)方面了解了TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境，得到以下信息。行業(yè)狀況法律環(huán)

5、境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素所有權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動籌資活動財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析二、識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過對TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境的了解，我們認(rèn)為被審計(jì)單位可能存在以下重大風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)巨額虧損套期保值業(yè)務(wù)稅收政策的變化短期借款關(guān)聯(lián)方關(guān)系營業(yè)收入和應(yīng)收賬款審計(jì)營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)分析1.2005年行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對營業(yè)收入影響 我國電解鋁產(chǎn)能過剩，行業(yè)集中度低，中小型企業(yè)較多，競爭加大,銷售量壓力較大；鋁產(chǎn)成品價(jià)格大幅下跌，2005年國際鋁的價(jià)格由每噸25000元跌至20000元以下，國內(nèi)鋁的價(jià)格那么每噸19000元跌至11000元。上述情況導(dǎo)致銷售收入較大下降，影響數(shù)額較大。 2.200

6、3-2004持續(xù)營利，而2005年巨額虧損，管理層有可能進(jìn)行盈余管理，隱瞞少計(jì)2005年銷售收入，為來年財(cái)務(wù)狀況改進(jìn)創(chuàng)造時(shí)機(jī)。認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄由于產(chǎn)品價(jià)格下降，銷售收入降低，企業(yè)虧損巨大，有隱瞞2005年銷售收入，盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序（比較本期與上期營業(yè)收入變動是否異常；比較各期重要產(chǎn)品毛利率，并與同行業(yè)進(jìn)行比較；分析各月主營業(yè)務(wù)收入是否異常等）檢查發(fā)運(yùn)憑證與銷售合同、發(fā)票、記賬憑證是否一致準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄鋁產(chǎn)品在一年內(nèi)價(jià)格變動較大，交易的金額有不恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，實(shí)質(zhì)性分析，結(jié)合

7、應(yīng)收賬款審計(jì)程序函證審計(jì)程序截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間銷售收入確認(rèn)時(shí)間有可能出現(xiàn)問題，05年末的銷售收入可能未合理確認(rèn)截至性測試列報(bào)營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)關(guān)聯(lián)交易及集團(tuán)內(nèi)部交易可能有不恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象；調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況和集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例審計(jì)程序應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析 應(yīng)收賬款9000萬，數(shù)額較大，而且主要是一些老客戶，應(yīng)收賬款在存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偧傲袌?bào)方面可能有風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定

8、審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序存在記錄的金額確實(shí)存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款，與客戶合謀虛構(gòu)應(yīng)收賬款檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對已收回的應(yīng)收賬款金額進(jìn)行檢查 ，對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入下降而且有所波動，應(yīng)收賬款金額可能不準(zhǔn)確；應(yīng)收賬款金額較大，壞賬準(zhǔn)備可能計(jì)提錯(cuò)誤獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性應(yīng)收賬款審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄與老客戶合謀隱瞞應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性分析程序，抽查

9、有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)至記賬憑證列報(bào)應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)與關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)的應(yīng)收賬款可能未恰當(dāng)披露 對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查， 對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證應(yīng)收賬款審計(jì)程序本錢和應(yīng)付賬款審計(jì)本錢氧化鋁電費(fèi)其他0% 20% 40% 60% 80% 100% 40%37%23%電解鋁的本錢結(jié)構(gòu)如以下圖所示：本錢2005年氧化鋁價(jià)格的持續(xù)上漲電費(fèi)價(jià)格的上漲政策的不鼓勵(lì)TY鋁業(yè)股份本錢大幅上升本錢風(fēng)險(xiǎn)分析1、價(jià)格的客觀性公司解釋2005年與2004年相比較，國內(nèi)外

10、氧化鋁每噸價(jià)格由1800元左右暴漲到5500元左右，最高到達(dá)6000元左右，而我們觀察2004-2005年氧化鋁現(xiàn)貨價(jià)格圖，氧化鋁的價(jià)格增長幅度并沒有那么大。2、核算的準(zhǔn)確性TY公司在國際市場上采購原材料，并存在套期保值交易，外匯交易記錄的復(fù)雜性也會導(dǎo)致在記錄匯兌損益和套期保值損益時(shí)出錯(cuò)，從而使進(jìn)口存貨本錢的核算發(fā)生錯(cuò)誤。3、盈余管理動機(jī)TY鋁業(yè)股份2003年才上市，為了在第二年扭虧為盈，公司存在高估本錢費(fèi)用、多計(jì)提虧損、推遲利潤確認(rèn)的動機(jī)。本錢風(fēng)險(xiǎn)分析本錢審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序發(fā)生記錄的金額真實(shí)發(fā)生可能存在虛假交易，虛增成本檢查支持性的客戶文件，銷貨合同，出庫單等準(zhǔn)確性與交易相

11、關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗浛赡艽嬖诤怂銉r(jià)格與實(shí)際價(jià)格不符，匯兌損益和套期保值損益核算不準(zhǔn)確利用外部數(shù)據(jù)，了解鋁行業(yè)現(xiàn)狀和原材料價(jià)格走勢；檢查材料采購合同、成本分配表等；并通過詢問管理層和員工，查明重大差異額是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對比行業(yè)毛利，防止成本被錯(cuò)誤歪曲本錢審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序準(zhǔn)確性（續(xù)）與交易相關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗泴τ趦r(jià)格持續(xù)下降的存貨可能有必要提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備利用外部行業(yè)數(shù)據(jù)，市場數(shù)據(jù)，了解國家政策變化，判斷產(chǎn)成品存貨價(jià)格走勢，并與管理層進(jìn)行溝通截止交易和事項(xiàng)計(jì)入正確的期間可能存在提前確認(rèn)收入，推遲費(fèi)用或者相反推遲確認(rèn)利潤對期末前后發(fā)生的采購、產(chǎn)品轉(zhuǎn)

12、移等實(shí)施截止測試，防止上市公司錯(cuò)誤分配成本費(fèi)用或提前確認(rèn)成本費(fèi)用導(dǎo)致成本費(fèi)用的高估。應(yīng)付賬款余額1億兩千萬主要是炭素的供應(yīng)商（80）和其他原材料供應(yīng)商與公司有十幾年的供貨關(guān)系炭素的供應(yīng)商是TY鋁業(yè)股份有限公司的小股東應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)分析1、交易的真實(shí)性碳素供給商是TY鋁業(yè)股份的小股東，存在虛構(gòu)交易事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。2、長期掛賬風(fēng)險(xiǎn)余額較大，集中在一家碳素供給商，比較異常，可能是長期掛賬款項(xiàng)，也可能是小股東的實(shí)際投入資金，TY企業(yè)不具有實(shí)際歸還義務(wù)。3、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)大額的應(yīng)付賬款掛賬可能預(yù)示著企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的問題。應(yīng)付賬款審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序發(fā)生記錄的金額有真實(shí)的交易可能存在虛構(gòu)交易事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)

13、針對異常或大額交易重大調(diào)整事項(xiàng)，價(jià)差相應(yīng)原始憑證和會計(jì)記錄，分析交易的真實(shí)性合理性完整性所有的應(yīng)付賬款均被記錄可能存在賬外的應(yīng)付賬款查看支持性的訂購單、發(fā)票、入庫單等，檢查是否有未入賬的應(yīng)付賬款；計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨、流動負(fù)債等的比率，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性應(yīng)付賬款審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序權(quán)利和義務(wù)記錄的應(yīng)付賬款確實(shí)是TY公應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)可能是長期掛賬款項(xiàng)，也可能是小股東的實(shí)際投入資金結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目明細(xì)，調(diào)查有無同掛賬的項(xiàng)目，異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求TY作出解釋，判斷其是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，注意其是否無需

14、支付準(zhǔn)確性與交易相關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗浛赡艽嬖趹?yīng)付賬款金額的錯(cuò)誤對大額應(yīng)付賬款余額進(jìn)行函證，并控制函證過程；針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)等營業(yè)稅金及附加風(fēng)險(xiǎn)識別營業(yè)稅金及附加認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序完整性確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄企業(yè)存在偷稅漏稅的動機(jī)檢查出口銷售合同、報(bào)關(guān)單、海關(guān)開具的完稅證明，確認(rèn)是否所有的應(yīng)稅收入都已納稅準(zhǔn)確性確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄營業(yè)稅金及附加的計(jì)算存在錯(cuò)誤根據(jù)銷售合同和適用稅率重新計(jì)算，與企業(yè)金額進(jìn)行比較；與應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行勾稽核對其他應(yīng)收款審計(jì)其他應(yīng)收款 付上海期貨公司

15、2500萬風(fēng)險(xiǎn)識別：這筆款項(xiàng)用于進(jìn)口氧化鋁進(jìn)行期貨交易其他應(yīng)收款 付上海期貨公司2500萬認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序存在確定列示的其他應(yīng)收款是否存在虛增資產(chǎn)、隱藏費(fèi)用、轉(zhuǎn)移資金檢查期貨經(jīng)紀(jì)合同、函證、其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偲渌麘?yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄其他應(yīng)收款的余額不實(shí)根據(jù)回函情況或者追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證，如銀行收款憑證、銀行對賬單等；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款事項(xiàng)；分析賬齡，檢查其是否可能發(fā)生壞賬損失。列報(bào)其他應(yīng)收款是否已按照規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)企業(yè)違反政策規(guī)定進(jìn)行投機(jī)套利；期貨交易對企業(yè)不利，該款項(xiàng)已用于增加

16、交易保證金，被合約占用，收回可能性較小。檢查現(xiàn)貨交易合同和期貨交易合同、成交交割單等判斷其是否符合套期保值的標(biāo)準(zhǔn)，并檢查保證金變動情況，是否已經(jīng)恰當(dāng)披露。其他應(yīng)收款-付電力公司2000萬元風(fēng)險(xiǎn)識別：該款項(xiàng)是預(yù)付電費(fèi)，以便通過鎖定電費(fèi)來降低本錢其他應(yīng)收款-付電力公司2000萬元認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序存在確定列示的其他應(yīng)收款是否存在虛增資產(chǎn)、隱藏費(fèi)用、轉(zhuǎn)移資金函證、檢查與電力公司簽訂的合同計(jì)價(jià)和分?jǐn)偲渌麘?yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄該款項(xiàng)的的余額不實(shí)檢查回函情況、檢查與電力公司簽訂的合同列報(bào)其他應(yīng)收款是否已按照規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)該款項(xiàng)是預(yù)付

17、性質(zhì)，出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，建議調(diào)入“預(yù)付賬款”檢查與電力公司的合同，詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員短期借款審計(jì)短期借款風(fēng)險(xiǎn)分析1. 短期借款的存在 被審單位短期借款約2004年為2.7億元；2005年為4.8億元，增幅超過100%。由于金額和增幅均比較大，因此應(yīng)重點(diǎn)檢查短期借款的存在。2. 貸款擔(dān)保 4.8億貸款由控股大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保，應(yīng)檢查是否存在大股東侵占資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以確定擔(dān)保公司具有償債能力，使TY企業(yè)在無力歸還時(shí)持續(xù)經(jīng)營能力不受影響。3. 行業(yè)監(jiān)管 國家對電解鋁行業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)定銀行對未經(jīng)國家批準(zhǔn)的電解鋁工程不予貸款。針對這一政策，應(yīng)重點(diǎn)審查TY企業(yè)是否具有相關(guān)貸款批準(zhǔn)文件

18、。短期借款風(fēng)險(xiǎn)分析4. 貸款額度限制 應(yīng)將TY企業(yè)在每家銀行的貸款金額與貸款額度進(jìn)行比對；對于同一家銀行的省分行和市支行，應(yīng)將加計(jì)后的貸款金額與TY企業(yè)在該銀行的貸款額度進(jìn)行比對。5. 短期存款金額較大，可能存在短期借款金額計(jì)算有誤，或者企業(yè)少計(jì)利息支出以增加利潤的情況，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)短期借款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?. 在大多數(shù)情況下貸款與到期貸款的還款是同一天或者相距一兩天，有必要檢查有無到期未歸還的短期借款，即檢查短期借款列報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。短期借款審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序存在記錄的金額確實(shí)存在4.8億的短期借款可能是虛構(gòu)的檢查被審計(jì)單位貸款卡。向銀行函證。檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)。

19、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偠唐诮杩畋粍澐值秸_的賬戶，并且金額正確短期存款計(jì)價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者少計(jì)利息支出分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的波動，匡算短期借款計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確。檢查短期借款合同，核查借款到期時(shí)間，以確定劃分為短期借款的合理性。短期借款審計(jì)程序認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序列報(bào)短期借款已按照準(zhǔn)則規(guī)定作出恰當(dāng)列報(bào)可能未披露到期未償還短期借款以及擔(dān)保信息檢查相關(guān)記錄和原始憑證，如有到期未償還的短期借款，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請、辦理延期手續(xù)，并進(jìn)行充分披露；檢查經(jīng)擔(dān)保的短期借款是否已經(jīng)恰當(dāng)披露。關(guān)聯(lián)方審計(jì)上市公司與母公司生產(chǎn)線有關(guān)設(shè)備不能完全別離，故上市公司以租賃形式租回相互擔(dān)保取得借款租賃擔(dān)保關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)營租賃還是融資租賃？ 從大股東租入固定資產(chǎn)租期5年，每年980萬資產(chǎn)價(jià)值8500萬企業(yè)作為經(jīng)營租賃關(guān)聯(lián)方交易根據(jù)2001年租賃準(zhǔn)那么，滿足任一標(biāo)準(zhǔn)，即可確認(rèn)為融資租賃租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移或承租人有低價(jià)購買資產(chǎn)的選擇權(quán)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分 PV(最低租賃付款額)近似于租賃開始日租賃資產(chǎn)BV 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重