1、1第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（1 1）成果類成果類：產品的重量、體積、產量、產值等。：產品的重量、體積、產量、產值等。（2 2）消耗類消耗類：原材料消耗量、原材料費用、生產工時、機：原材料消耗量、原材料費用、生產工時、機器工時、生產工資等。器工時、生產工資等。（3 3）定額類定額類：定額消耗量、定額費用等。：定額消耗量、定額費用等。選擇的分配標準依據：選擇的分配標準依據：（1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。）資料比較容易取得。第1頁/共104頁2幾組概念的理解： 定額消耗量定額消耗量：指一定產量下按照消耗定

2、額計算的可以：指一定產量下按照消耗定額計算的可以消耗消耗 的數量限額。的數量限額。 定額費用定額費用：定額消耗量的貨幣表現：定額消耗量的貨幣表現 消耗定額消耗定額：指單位產品可以消耗的數量定額：指單位產品可以消耗的數量定額 費用定額費用定額：消耗定額的貨幣表現：消耗定額的貨幣表現 如如 材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現 材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現 工資定額：則是工資定額：則是工時消耗定額工時消耗定額的貨幣表現的貨幣表現 （也稱（也稱工時定額工時定額） 定額工資：工時定額消耗量的表現定額工資：工時定額消耗量的表現

3、（也稱（也稱定額工時定額工時） 第2頁/共104頁32.2.要素費用分配的基本計算公式要素費用分配的基本計算公式 依據分配標準來分配要素費用的計算過程包括依據分配標準來分配要素費用的計算過程包括兩個步驟兩個步驟：分配標準總額待分配費用總額費用分配率 第3頁/共104頁4 這這2 2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費用之間的差異只表現為其所采用的具體分配標準不同。掌握了用之間的差異只表現為其所采用的具體分配標準不同。掌握了它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。第4頁/共104頁53.3.要

4、素費用分配的基本核算程序要素費用分配的基本核算程序v首先，根據計算出的各項要素費用的分配金額首先，根據計算出的各項要素費用的分配金額編制編制各各種種費用分配表費用分配表；v然后，根據這些費用分配表然后，根據這些費用分配表編制編制會計分錄會計分錄；v根據會計分錄根據會計分錄登記登記各種各種成本費用總賬及明細賬成本費用總賬及明細賬。 在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據要素費用的具體用途明確其應記入的相應會計賬戶。據要素費用的具體用途明確其應記入的相應會計賬戶。（1 1）直接用于基本生產且專設成本項目的要素費用，）直接用于基本生產且專設成本項目的要

5、素費用，計入計入“基本生產成本基本生產成本”賬戶中相應的成本項目。賬戶中相應的成本項目。（2 2）直接用于輔助生產且專設成本項目的要素費用，）直接用于輔助生產且專設成本項目的要素費用，計入計入“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶中相應的成本項目。賬戶中相應的成本項目。第5頁/共104頁6（3 3）用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本）用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本項目的要素費用，先計入項目的要素費用，先計入“制造費用制造費用”賬戶而賬戶而后后分配轉入分配轉入相應賬戶。相應賬戶。（4 4）用于產品銷售、行政管理以及資金籌集的）用于產品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入要素費用，分別

6、計入“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“管理費管理費用用”和和“財務費用財務費用”賬戶。賬戶。（5 5）用于建造固定資產、開發(fā)無形資產的要素）用于建造固定資產、開發(fā)無形資產的要素費用不計入產品成本和期間費用，應分別計入費用不計入產品成本和期間費用，應分別計入“在建工程在建工程”和和“無形資產無形資產”賬戶。賬戶。第6頁/共104頁7（3）進行詳細說明：針對針對基本生產車間基本生產車間而言：而言：對于對于直接直接用于產品生產，用于產品生產，專門設專門設有成本項目的費用，應單有成本項目的費用，應單獨記入獨記入“基本生產成本基本生產成本”總賬科目?？傎~科目。 如果是某種產品的直接計入費用，還應直接計入這種產品如

7、果是某種產品的直接計入費用，還應直接計入這種產品成本明細賬的相關成本項目；成本明細賬的相關成本項目； 如果是幾種產品的間接計入費用，還應采用適當如果是幾種產品的間接計入費用，還應采用適當分配方法分配方法分配計入這幾種產品成本明細賬的相關成本項目。分配計入這幾種產品成本明細賬的相關成本項目。對于對于直接直接用于產品生產但用于產品生產但沒有專門設立沒有專門設立成本項目的費用，成本項目的費用，以及以及間接間接用于產品生產的費用，應先記入用于產品生產的費用，應先記入“制造費用制造費用”總總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應費用項目。月末轉賬科目，并記入制造費用明細賬的相應費用項目。月末轉入入“基本生產

8、成本基本生產成本”總賬科目?？傎~科目。如果該生產車間只生產如果該生產車間只生產一種產品一種產品，可以，可以直接直接記入該種產品成記入該種產品成本明細賬的本明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。如果該生產車間只生產如果該生產車間只生產幾種產品幾種產品，則，則分配分配計入這幾種產品成計入這幾種產品成本明細賬的本明細賬的“制造費用制造費用”成本項目成本項目第7頁/共104頁8針對輔助生產車間而言：對于對于直接直接用于輔助生產，用于輔助生產，專門設有專門設有成本項目的費用，應成本項目的費用，應單單獨記入獨記入“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目?？傎~科目。 一般來說，輔助生產車間的產品或勞務

9、比較單一，所以上一般來說，輔助生產車間的產品或勞務比較單一，所以上述費用可直接計入輔助生產成本明細賬的相關成本項目；述費用可直接計入輔助生產成本明細賬的相關成本項目； 如果是生產幾種產品，幾種產品共同耗費的間接計入費用，如果是生產幾種產品，幾種產品共同耗費的間接計入費用，應應分配分配計入這幾種輔助生產成本明細賬的相關成本項目。計入這幾種輔助生產成本明細賬的相關成本項目。對于對于直接直接用于輔助生產但用于輔助生產但沒有專設沒有專設成本項目的費用，以及成本項目的費用，以及間接間接用于輔助生產的費用，應先計入用于輔助生產的費用，應先計入“制造費用制造費用”總賬科總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應費

10、用項目。目，并記入制造費用明細賬的相應費用項目。月末月末全部轉全部轉入入“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目。然后總賬科目。然后直接直接或或間接間接分配計入分配計入輔助生產成本明細賬的輔助生產成本明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。然后再轉成本項目。然后再轉入入“基本生產成本基本生產成本”總賬科目和有關的產品成本明細賬的總賬科目和有關的產品成本明細賬的各個成本項目中。各個成本項目中。第8頁/共104頁9二二. .材料費用分配材料費用分配1.1.分配的依據分配的依據（原始憑證）有：各種領料單（或限額領料單）、（原始憑證）有：各種領料單（或限額領料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。退料單、發(fā)出材料

11、匯總表等。2.2.不需要分配不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關產：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關產品成本明細賬下的品成本明細賬下的“原材料原材料”成本項目。成本項目。3.3.需要分配需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產品共同耗用，則應采用適當：發(fā)生的材料費為幾種產品共同耗用，則應采用適當的方法在幾種產品之間進行分配。的方法在幾種產品之間進行分配。4.4.分配標準分配標準：產品的重量、體積、定額消耗量、定額費用：產品的重量、體積、定額消耗量、定額費用等。第9頁/共104頁105.5.原材料的原材料的定額消耗量定額消耗量比例分配法比例分配法分配程序及計算公式：（1 1）計算各

12、種產品原材料定額消耗量（2 2）計算原材料消耗量分配率耗量之和各種產品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 （3 3）計算各種產品應分配的原材料實際消耗量某種產品應分配的原材料實際消耗量= =該種產品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率（4 4）計算各種產品應分配的原材料實際費用材料單價 某種產品應分配的實際原材料費用= =該種產品應分配的原材料實際消耗量第10頁/共104頁11【例例】某企業(yè)某企業(yè)8 8月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元, ,本月產量甲產品本月產量甲產品500500件、乙

13、產品件、乙產品400400件。單件產品原材料消耗定額為：甲產品件。單件產品原材料消耗定額為：甲產品6 6千克，乙產千克，乙產品品5 5千克。千克。 要求：運用要求：運用定額消耗量定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。的原材料費用。第11頁/共104頁12（）甲產品原材料定額消耗量（）甲產品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產品原材料定額消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）原材料消耗量分配率（）原材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6 （）

14、甲產品應分配的材料數量（）甲產品應分配的材料數量300030001. 6 = 4800(千克) 乙產品應分配的材料數量乙產品應分配的材料數量200020001.6 = 32001.6 = 3200（千克）（千克）（）甲產品應分配的材料費用（）甲產品應分配的材料費用480048005.45.42592025920（元）（元） 乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用320032005.45.41728017280（元）（元） 此方法的此方法的優(yōu)缺點優(yōu)缺點：P30P30第12頁/共104頁13耗量之和各種產品原材料定額消原材料實際費用總額原材料費用分配率 某種產品應分配的原材料費用= =該產品

15、原材料定額消耗量原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。第13頁/共104頁14簡化方法：簡化方法：）甲產品原材料定額消耗量）甲產品原材料定額消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產品原材料定額消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料費用分配率）材料費用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64 ）甲產品應分配的材料費用）甲產品應分配的材料費用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙產品應分配的材料費

16、用乙產品應分配的材料費用200020008.648.641728017280（元）（元） 此種簡化方法的此種簡化方法的優(yōu)缺點優(yōu)缺點：P30P30第14頁/共104頁156.6.原材料的原材料的定額費用比例定額費用比例分配法分配法計算步驟：計算步驟：（1 1）某種產品原材料定額費用）某種產品原材料定額費用 該種產品實際產量該種產品實際產量單位產品原材料定額費單位產品原材料定額費用用（2 2）原材料費用分配率原材料費用分配率 各種產品原材料實際費用總額各種產品原材料實際費用總額各種產品定額費用總各種產品定額費用總額額（3 3）某種產品應負擔的原材料費用）某種產品應負擔的原材料費用 某種產品原材料的

17、定額費用某種產品原材料的定額費用原材料費用分配原材料費用分配率率第15頁/共104頁167.7.材料費用分配表與會計處理 根據材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。如下：借：基本生產成本產品（基本生產直接耗用） 輔助生產成本車間（輔助生產耗用） 制造費用車間（車間為組織和管理生產所耗用） 管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料 （材料成本差異）第16頁/共104頁17課堂作業(yè)資料如下：資料如下： 甲產品耗用甲產品耗用A A材料材料10001000，1010 乙產品耗用乙產品耗用B B材料材料800800，1515 甲、乙產品共同耗用甲、乙

18、產品共同耗用C C材料材料2397023970，3 3 本月份甲產品產量本月份甲產品產量300300件，單位產品耗用件，單位產品耗用C C材料定額材料定額2020 本月份乙產品產量本月份乙產品產量500500件，單位產品耗用件，單位產品耗用C C材料定額材料定額3535 輔助生產的機修車間領用材料輔助生產的機修車間領用材料15001500元，生產車間一般耗元，生產車間一般耗用用500500元，廠部元，廠部800800元。元。 假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率- -2%2%， 要求：按定額消耗量比例進行分配，并編制相應的會計要求：按定額

19、消耗量比例進行分配，并編制相應的會計分錄。分錄。第17頁/共104頁18v燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似。v燃料費用在產品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目，還應增設“燃料”會計科目。v分配時：借：基本生產成本 輔助生產成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 貸：燃料若不設“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。第18頁/共104頁19（三）包裝物的發(fā)出和攤銷（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.1.包裝物的概念：注意與包裝材料以及用于儲存、保管產品而不對外出售、出租和出借包裝容器的區(qū)別。2.2.包裝物發(fā)出的核算：注意三種不同用途賬務處理

20、上的區(qū)別。3.3.出借、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。三種攤銷方法的賬務處理以及各自的適用條件。第19頁/共104頁20三、動力費用的分配三、動力費用的分配 動力費用是企業(yè)在生產經營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用動力費用是企業(yè)在生產經營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用 企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產車間提供企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產車間提供 本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指外購外購動力的會計處理。動力的會計處理。 通過輔助生產車間提供動力費用的分配與核算在后面說明通過輔助生產車間

21、提供動力費用的分配與核算在后面說明第20頁/共104頁21動力費用的分配的特殊性：動力費用的分配的特殊性： 外購動力的性質類似于原材料的購進，不同之處是沒有實外購動力的性質類似于原材料的購進，不同之處是沒有實際形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其際形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。主要表現在四個方面：特殊性。主要表現在四個方面：（1）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務，沒有領發(fā)料）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務，沒有領發(fā)料過程；過程；（2）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；（3）費用分配期與外購動力付款期不一

22、致。）費用分配期與外購動力付款期不一致。通常是先使用通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當月應付的外購動力款項，通購動力款在次月初支付，對當月應付的外購動力款項，通過過“應付賬款應付賬款”賬戶核算；賬戶核算；（4）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。分配動分配動力費用的依據是分儀表記錄，支付動力款是總儀表記錄，力費用的依據是分儀表記錄，支付動力款是總儀表記錄，因為正常損耗或其他消耗，分儀表記錄數額之和往往小于因為正常損耗或其他消耗，分儀表記錄數額之和

23、往往小于總儀表記錄的數額?？們x表記錄的數額。第21頁/共104頁22（一）（一）外購動力費用的歸集外購動力費用的歸集 一般通過一般通過“應付賬款應付賬款”科目核算科目核算 如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，末的應付動力費用相差不多，也可能不通過也可能不通過“應付賬款應付賬款”科目科目核算，而直接貸記核算，而直接貸記“銀行存款？銀行存款？第22頁/共104頁23（二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配 動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配

24、標準的基礎上，確定動力費用分配率，進而分配標準的基礎上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應負擔的動力費用。確定每一受益對象應負擔的動力費用。 分配標準通常為儀表記錄分配標準通常為儀表記錄 如果沒有儀表記錄，可以用產品實際或定額消耗工時、如果沒有儀表記錄，可以用產品實際或定額消耗工時、機器功率時數（機器功率機器功率時數（機器功率機器運轉小時數）、定額機器運轉小時數）、定額動力耗用量等作為分配標準。動力耗用量等作為分配標準。 分配后直接由產品成本負擔的動力費用，記入分配后直接由產品成本負擔的動力費用，記入“燃料及動力燃料及動力”成本項目成本項目 在不單設在不單設“燃料及動力燃料及動力”成本

25、項目的企業(yè)，則可成本項目的企業(yè)，則可將由各生產車間負擔的動力費用直接記入將由各生產車間負擔的動力費用直接記入 “制造制造費用費用”賬戶，經過分配后再計入各產品成本計算賬戶，經過分配后再計入各產品成本計算單中的單中的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。 第23頁/共104頁24（二）外購動力費用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根據儀器所示耗用數量、單價計算。：根據儀器所示耗用數量、單價計算。2.2.需要分配（分配標準）需要分配（分配標準）：生產工時、機器工時、：生產工時、機器工時、定額消耗量比例等。定額消耗量比例等。電力費用用電度數基本生產車間動力用電力費基本生產車間照明用電力費輔助生產

26、車間動力用電力費輔助生產車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產工時機器工時等各種產品第24頁/共104頁253.3.外購動力費用分配表的編制和會計處理借：基本生產成本產品 制造費用車間 輔助生產成本車間 管理費用 銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）第25頁/共104頁264 4、舉例、舉例 長江公司長江公司2020年年3 3月份總電表記錄用電量為月份總電表記錄用電量為81 80481 804度，每度，每度度0.800.80元。元。 分電表記錄：分電表記錄： 一車間用電一車間用電52 00052 000度，用于度，用于A A、B B兩種產品生產，其中兩種產品生產，其中A

27、A產品實際消耗工時為產品實際消耗工時為24 00024 000小時，小時，B B產品實際消耗工時為產品實際消耗工時為16 16 000000小時；小時； 一車間照明用電一車間照明用電1 3001 300度；度； 供汽車間用電供汽車間用電20 00020 000度；度； 機修車間用電機修車間用電5 0005 000度；度； 公司管理部門用電公司管理部門用電1 9001 900度。度。 根據資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分根據資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分錄。錄。第26頁/共104頁27第27頁/共104頁28 電力耗用量分配率電力耗用量分配率=52000/(24

28、000+16000)=1.3=52000/(24000+16000)=1.3 動力費用分配率動力費用分配率=81804=818040.8/80200=0.8160.8/80200=0.816 分電表小計分電表小計 =52000+1300+20000+5000+1900=52000+1300+20000+5000+1900 =80200( =80200(度度) )第28頁/共104頁29四.工資及福利費的分配（一）工資總額的組成內容及計算（一）工資總額的組成內容及計算1.1.工資總額由工資總額由六個部分六個部分組成：計時工資、計件工資、獎組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以

29、及特殊情況支付的工金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。資。2.2.計時工資的計算計時工資的計算 (1)(1)月薪制月薪制: :倒扣法倒扣法(P56)(P56) 按按3030天計算天計算: : 按按20.920.9天計算天計算: : (2)(2)日薪制日薪制: :順算法順算法(P57)(P57) 按按3030天計算天計算: : 按按20.920.9天計算天計算: :3.3.計件工資的計算計件工資的計算 (1)(1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算 (2)(2)集體計件工資的計算集體計件工資的計算第29頁/共104頁302.計時工資的計算(1)(1)月薪制月薪制: :倒扣法倒扣

30、法 按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數，按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定標準扣薪，又叫規(guī)定標準扣薪，又叫“倒扣法倒扣法” 應付計時工資應付計時工資= =月標準工資月標準工資缺勤應扣工資缺勤應扣工資 缺勤應扣工資缺勤應扣工資= =缺勤天數缺勤天數日工資應扣比例 月工作天數通常有兩種計算方式：月工作天數通常有兩種計算方式：按按3030天計算天計算: : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。

31、缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 第30頁/共104頁31按按3030天天計算計算: : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。處理。按按20.920.9天天計算計算: : （365365104 10）/12= 20.920.9注：按月工作日注：按月工作日20.920.9天計算日工資時，無論出勤天計算日工資時，無論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素?；蚴侨鼻诰辉倏紤]雙休日與節(jié)假日的因素。缺勤：缺勤：曠工、事假、曠工、事假、6 6個月以內的短期病假、超個月以內的短期病

32、假、超過過6 6個月的長期病假。個月的長期病假。第31頁/共104頁32缺勤應扣發(fā)工資的比例缺勤應扣發(fā)工資的比例: : 曠工曠工扣發(fā)比例由企業(yè)根據管理需要自行確定扣發(fā)比例由企業(yè)根據管理需要自行確定; ; 事假事假工資全扣工資全扣(100%(100%扣發(fā)扣發(fā));); 病假病假扣發(fā)比例如下表扣發(fā)比例如下表: :第32頁/共104頁33例1 ： 職工李軍工齡職工李軍工齡7 7年，月標準工資為年，月標準工資為627627元，本月請事假元，本月請事假6 6天（其中雙休日天（其中雙休日2 2天），病假天），病假2 2天（其中節(jié)假日天（其中節(jié)假日1 1天），計天），計算應付李軍的計時工資。算應付李軍的計時工

33、資。按按3030天計算：天計算： 日工資日工資=627/30=20.9(=627/30=20.9(元元) ) 應付計時工資應付計時工資=627=6276 620.9-220.9-220.920.910% =497.42(10% =497.42(元元) )按按20.920.9天計算天計算: : 日工資日工資=627/20.9 = 30(=627/20.9 = 30(元元) )應付計時工資應付計時工資=627=627(6-2)(6-2)30-(2-1)30-(2-1)303010% =504(10% =504(元元) )第33頁/共104頁34(2)日薪制:順算法按職工的出勤天數和日標準工資計算應

34、付工資按職工的出勤天數和日標準工資計算應付工資, ,如有病假如有病假, ,按病假期間按病假期間應發(fā)工資比例加計應付工資應發(fā)工資比例加計應付工資, ,又稱又稱“順算法順算法”。應付計時工資應付計時工資= =出勤天數出勤天數日工資日工資+ +病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資= =病假天數病假天數日工資日工資病假應發(fā)比例病假應發(fā)比例 延用例延用例1 1，假定當月日歷為，假定當月日歷為3131天，其中有天，其中有8 8個雙休日和個雙休日和1 1天節(jié)假日，天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數為考勤記錄表明，李軍本月出勤天數為1717天。天。按按3030天計算天計算: :應付計時工資應

35、付計時工資= =（17+617+6）20.9+220.9+220.920.990%=518.32(90%=518.32(元元) )注：其中的注：其中的6 6表示表示6 6個雙休日。個雙休日。按按20.920.9天計算天計算: :應付計時工資應付計時工資=17=1730+130+1303090%=537(90%=537(元元) )第34頁/共104頁353.計件工資的計算 (1)(1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算 個人計件工資個人計件工資= =(合格品數量合格品數量+ +料廢品數量料廢品數量) )單位計件單位計件工資工資 例例: :某工人本月生產某工人本月生產A A零件零件500500件

36、件, ,其中合格品其中合格品495495件件, ,工廢工廢品品2 2件件, ,料廢品料廢品3 3件。每件單位計件工資件。每件單位計件工資3 3元。則：元。則： 應付應付計件工資計件工資= =（495+3495+3）3=14943=1494（元）（元）(2)(2)集體計件工資的計算集體計件工資的計算 計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算公式相同。算公式相同。 計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。第35頁/共104頁36(2)集體計件工資的計算：舉例 王仁、李義、洪偉三人共同生產甲

37、零件王仁、李義、洪偉三人共同生產甲零件2000只，全部只，全部為合格品；生產乙零件為合格品；生產乙零件1200只，其中合格品只，其中合格品1175只，只，料廢品料廢品15只，工廢品只，工廢品10只。核定的單位計件工資為甲只。核定的單位計件工資為甲零件零件0.8元，乙零件元，乙零件1.5元。三人的計時工資經計算為：元。三人的計時工資經計算為：王仁王仁495元、李義元、李義588.5元、洪偉元、洪偉609元。則每人應得元。則每人應得計件工資如下：計件工資如下： 集體計件工資集體計件工資=2000 0.8+(1175+15) 0.8+(1175+15) 1.5=3385(1.5=3385(元元) )

38、 集體計時工資集體計時工資=495+588.5+609=1692.5(=495+588.5+609=1692.5(元元) ) 計件工資分配率計件工資分配率=3385/1692.5=2=3385/1692.5=2 王仁應得計件工資王仁應得計件工資=495 2=990(2=990(元元) ) 李義應得計件工資李義應得計件工資=588.5 2=1177(2=1177(元元) ) 洪偉應得計件工資洪偉應得計件工資=609 2=1218(2=1218(元元) )第36頁/共104頁373、其他應付工資的計算 獎金獎金 津貼與補貼津貼與補貼 加班加點工資加班加點工資 特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工

39、資（二）應付福利費用的計算方法（二）應付福利費用的計算方法 工資總額的工資總額的14%計算計算第37頁/共104頁38（三）工資費用的分配（三）工資費用的分配時（實際或定額）總數該車間各種產品生產工資總額某車間生產工人計時工工資費用分配率 某產品應分配計時工資該產品的實際工時或定額工時 工資費用分配率1.1.分配方法生產工時比例法（實際或定額）第38頁/共104頁392.2.工資費用分配表的編制和會計處理 根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。賬。 會計分錄會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本產品（基本生產人員工資）產品

40、（基本生產人員工資） 輔助生產成本輔助生產成本車間（輔助生產人員工資）車間（輔助生產人員工資） 制造費用制造費用車間（車間管理、技術人員的工資）車間（車間管理、技術人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 應付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資）應付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資） 貸：應付工資貸：應付工資第39頁/共104頁40（四）職工福利費的分配（四）職工福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（按照職工工資總額和規(guī)定的比例（1414）計提的職）計提的職工福利費，應計入產品成本和

41、期間費用，與工資費用一工福利費，應計入產品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。注意：注意：按醫(yī)務及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利按醫(yī)務及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利 費，要作為管理費用開支，而不由應付福利費列支。費，要作為管理費用開支，而不由應付福利費列支。會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本產品（基本生產人員福利費）產品（基本生產人員福利費） 輔助生產成本輔助生產成本車間（輔助生產人員福利費）車間（輔助生產人員福利費） 制造費用制造費用車間（車間管理技術人員福利費）車間（車間管理技術人員福利費） 管

42、理費用管理費用（企業(yè)行政管理部門和（企業(yè)行政管理部門和福利部門人員福利部門人員福利費）福利費） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應付福利費貸：應付福利費 第40頁/共104頁41五五. .固定資產折舊費用的分配固定資產折舊費用的分配1.1. 折舊的計提范圍折舊的計提范圍： 只有三種情況固定資產不應計提折舊：只有三種情況固定資產不應計提折舊：（1 1）已提足折舊（）已提足折舊（2 2）土地（）土地（3 3）改擴建）改擴建2.2. 折舊費用分配表的編制與會計處理折舊費用分配表的編制與會計處理：根據編制的折：根據編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有

43、關總賬及所屬明細賬。舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。會計分錄會計分錄：借：制造費用借：制造費用車間車間 （生產車間使用的固定資產的折舊費）（生產車間使用的固定資產的折舊費） 管理費用（行政管理部門的固定資產的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產的折舊費） 營業(yè)費用（銷售部門的固定資產的折舊費）營業(yè)費用（銷售部門的固定資產的折舊費） 其他業(yè)務支出（經營性出租固定資產的折舊費）其他業(yè)務支出（經營性出租固定資產的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊第41頁/共104頁42第42頁/共104頁43六. .利息費用1.1.短期借款的利息：一般是按季結算支付。采用預提利息費用的辦法

44、分月按計劃預提，季末實際支付時調整。 每月預提利息費用時： 借：財務費用 貸：預提費用 季末實際支付利息費用時：借：預提費用 貸：銀行存款2.2.長期借款利息費用：一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時：借：財務費用（在建工程） 貸：長期借款應計利息到期還本付息時：借：長期借款 貸：銀行存款第43頁/共104頁44七. .稅金v稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務處理的不同）八. .其他費用v有些是產品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。第44頁/共104頁45單選題1 1、下列項目中，不屬于工資總額的

45、是（、下列項目中，不屬于工資總額的是（ ） A A、生產工人的工資、生產工人的工資 B B、管理人員的工資、管理人員的工資 C C、退休人員的工資、退休人員的工資 D D、福利機構人員的工資、福利機構人員的工資2 2、王某去年、王某去年8 8月參加工作（病假扣發(fā)比例為月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%40%），月標），月標準工資準工資418418元，本月日歷天數為元，本月日歷天數為3131天，出勤天，出勤1919天，雙休日天，雙休日8 8天，病假天，病假4 4天（合雙休日天（合雙休日1 1天）。若按月薪制計算，月工天）。若按月薪制計算，月工作天數為作天數為20.920.9天，則本月應付王某的計時

46、工資是（天，則本月應付王某的計時工資是（ ） A A、386386元元 B B、394394元元 C C、396396天天 D D、418418天天 提示提示: :日工資率日工資率=418=41820.9=20(元/天) 應付計時工資應付計時工資=418=418(4 1) 2040%=3943 3、李某本月生產甲零件、李某本月生產甲零件20002000只，其中合格品只，其中合格品19501950只，工只，工廢品廢品3030只，料廢品只，料廢品2020只。本月李某計算計件工資的甲零只。本月李某計算計件工資的甲零件數是（）件數是（） A A、2000 B2000 B、1980 1980 C C、1

47、970 D1970 D、19501950第45頁/共104頁46課堂作業(yè)1 1、某企業(yè)基本生產車間生產、某企業(yè)基本生產車間生產A A、B B兩種產品，共同耗用甲兩種產品，共同耗用甲材料材料1350013500公斤，每公斤單價為公斤，每公斤單價為2.162.16元元. .生產生產A A產品產品18001800件，單件件，單件A A產品甲材料消耗定額為產品甲材料消耗定額為4.54.5公斤公斤; ;生產生產B B產品產品12001200件件, ,單件單件B B產品甲材料消耗定額為產品甲材料消耗定額為2.252.25公斤公斤. .要求要求: :根據上述材料根據上述材料, ,按照定額材料消耗量為分配標準

48、按照定額材料消耗量為分配標準, ,計計算算A A、B B兩種產品應分配的甲材料費。兩種產品應分配的甲材料費。2 2、某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力、某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力5120051200度，每度度，每度電價電價1 1元。各分電表記錄如下：基本生產車間生產產品元。各分電表記錄如下：基本生產車間生產產品用電用電3400034000度，車間照明用電度，車間照明用電500500度；機修車間用電度；機修車間用電80008000度，鍋爐車間用電度，鍋爐車間用電50005000度；企業(yè)辦公用電度；企業(yè)辦公用電25002500度。度。要求：要求：根據上述資料，進行外購動力費用的分配，并編根據上

49、述資料，進行外購動力費用的分配，并編制相應的會計分錄。制相應的會計分錄。第46頁/共104頁47第二節(jié)第二節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用和預提費用的歸集和分配第47頁/共104頁48第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配 是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 輔助生產提供的產品和勞務，輔助生產提供的產品和勞務，。 第48頁/共104頁49一、輔助生產費用的歸集一、輔助生產費用的歸集 輔助生產費用的歸集和分配，是通過輔助生產費用的歸集和分配，是通過“

50、輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目進行核算總賬科目進行核算的。的。 該該科目同科目同“基本生產成本基本生產成本”科目一樣，一般應按車間以及產品和勞務設立科目一樣，一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。明細賬，賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。 輔助生產輔助生產車間的間接費用通過制造費用科目進行核算的。車間的間接費用通過制造費用科目進行核算的。第49頁/共104頁50對于對于直接直接用于輔助生產，并用于輔助生產，并專設專設成本項目的成本項目的直接計入費用直接計入費用，應應單獨地直接記入單獨地直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目和所屬有

51、關明細科目和所屬有關明細賬的借方。賬的借方。對于對于直接直接用于輔助生產，并用于輔助生產，并專設專設成本項目的成本項目的間接計入費用間接計入費用，應應單獨地分配記入單獨地分配記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目和所屬有關明細科目和所屬有關明細賬的借方。賬的借方。輔助生產車間發(fā)生的直接用于輔助生產，但輔助生產車間發(fā)生的直接用于輔助生產，但沒有專設沒有專設成本成本項目的費用（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以項目的費用（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以及及間接間接用于輔助生產的費用（例如輔助生產車間管理人員用于輔助生產的費用（例如輔助生產車間管理人員工資及福利費、機物料消耗、修理費和運輸

52、費等），工資及福利費、機物料消耗、修理費和運輸費等），一般一般先計入先計入“制造費用制造費用”總賬科目和所屬輔助生產車間制造費總賬科目和所屬輔助生產車間制造費用明細賬的借方進行歸集，然后期末再從其貸方直接轉入用明細賬的借方進行歸集，然后期末再從其貸方直接轉入或分配轉入或分配轉入“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目和所屬明細賬的借總賬科目和所屬明細賬的借方方第50頁/共104頁51簡化做法： 如果輔助生產車間規(guī)模較小、產品或勞務的種類單一、如果輔助生產車間規(guī)模較小、產品或勞務的種類單一、制造費用數額較少、以及輔助生產產品不對外銷售、不制造費用數額較少、以及輔助生產產品不對外銷售、不需要按照規(guī)定的

53、成本項目計算其產品或勞務成本的情況需要按照規(guī)定的成本項目計算其產品或勞務成本的情況下，可以采用下，可以采用簡化的簡化的輔助生產費用歸集方法，即制造費輔助生產費用歸集方法，即制造費用直接記入用直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目，科目，不通過不通過“制造費用制造費用”科目核算。科目核算。第51頁/共104頁52也即：也即：（1 1）“制造費用制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計入入“制造費用制造費用輔助生產車間輔助生產車間”，然后再轉入，然后再轉入“輔助生產輔助生產成本成本”的借方，這時的借方，這時“輔助生產成本輔助生產成本”科目的明細賬按科目的明細賬按

54、成本成本項目項目設立專欄。設立專欄。（2 2）“制造費用制造費用”科目：輔助生產發(fā)生的制造費用直科目：輔助生產發(fā)生的制造費用直接計入接計入“輔助生產成本輔助生產成本”科目，這時輔助生產成本明細賬應科目，這時輔助生產成本明細賬應按照按照成本項目與費用項目的結合成本項目與費用項目的結合設立專欄。設立專欄。教材教材P58P585959：有關輔助生產成本和制造費用明細賬：有關輔助生產成本和制造費用明細賬第52頁/共104頁533.3.輔助生產費用歸集的會計分錄（1 1）借：制造費用（輔助）車間 貸：原材料 應付工資、應付福利費、 應付帳款、累計折舊、銀行存款等 借：輔助生產成本車間 貸：制造費用（輔助

55、）車間 （2 2）借：輔助生產成本車間 貸：原材料 應付工資、應付福利費、 應付帳款、累計折舊、銀行存款等第53頁/共104頁54二二. .輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有： 直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 交互分配法交互分配法 代數分配法代數分配法 計劃成本分配法計劃成本分配法第54頁/共104頁55（一）直接分配法（一）直接分配法供的勞務總量該輔助生產車間對外提待分配輔助生產費用單位成本（分配率） 特點：特點：不考慮不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各輔助生產費用直接分配給或勞務的

56、情況，而是將各輔助生產費用直接分配給輔助生產輔助生產以外以外的各受益單位。的各受益單位。 第55頁/共104頁56例題：P62 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本輔助生產成本”明細帳匯總的資料，供水明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為車間本月發(fā)生費用為20652065元，供電車間本月發(fā)生費用為元，供電車間本月發(fā)生費用為47404740元。元。 各輔助生產車間供應產品或勞務數量詳見表各輔助生產車間供應產品或勞務數量詳見表3 31616；采用直

57、接分配法；采用直接分配法的輔助生產費用分配表詳見表的輔助生產費用分配表詳見表3 31717。第56頁/共104頁57表316第57頁/共104頁58表317 輔助生產費用分配表（直接分配法）第58頁/共104頁59 按下列公式計算：水單位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根據輔助生產費用分配表編制會計分錄：借：基本生產成本丙產品 2441.10 制造費用 3249 管理費用 812.40 營業(yè)費用 302.50 貸：輔助生產成本供水 2065 供電 4740 第59頁/共104頁60根據根

58、據輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表編制編制會計分錄會計分錄：借：基本生產成本借：基本生產成本車間車間( (產品產品) ) 制造費用制造費用車間車間 管理費用管理費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本車間車間第60頁/共104頁61對直接分配法的評價：對直接分配法的評價：優(yōu)點：優(yōu)點：采用直接分配法計算工作簡便。采用直接分配法計算工作簡便。缺點：缺點：當輔助生產車間相互提供產品或勞務量差異較當輔助生產車間相互提供產品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際不符。大時，分配結果往往與實際不符。適用范圍：適用范圍：。 第61頁/共104頁62（二）順序分配法（二）順序分配法（P63

59、）特點：特點：各輔助生產車間之間的費用分配是按照受益多少的各輔助生產車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。收益多的排在后面，后將費用分配出去。確定輔助生產費用的分配順序，有一條原則：確定輔助生產費用的分配順序，有一條原則： 為人服務多，受人服務少為人服務多，受人服務少 先分配先分配 為人服務少，受人服務多為人服務少，受人服務多 后分配后分配只往后分配，不往前分配只往后分配，不往前分配 供電供電 機修機修 運輸運輸 基本生產基本生產 多多 少少注注:受益的大小受益的大小

60、,以價值標準衡量以價值標準衡量,不以輔助產品或勞務數量不以輔助產品或勞務數量衡量衡量. 第62頁/共104頁63對順序分配法的評價：優(yōu)點：優(yōu)點：相對于直接分配法比較準確，因為它已經相對于直接分配法比較準確，因為它已經考慮了輔助生產車間的內部分配。考慮了輔助生產車間的內部分配。缺點：缺點：但輔助車間內部分配是不完整、不準確，但輔助車間內部分配是不完整、不準確，所以應用性比較差。所以應用性比較差。適用范圍：適用范圍：在各輔助生產車間或部門之間相互受在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。益程度有明顯順序的情況下采用。 后面后面3種方法則全部考慮輔助生產車間的全部內部分種方法則