1、編輯課件銀行會計學銀行會計學第十二講第十二講編輯課件第五章 貸款業務的核算 貸款業務是商業銀行的主要資產業務，也是銀行資金運用的主要形式。商業銀行通過發放貸款，將一定數量的資金進行周轉循環使用，充分發揮資金的使用效能，滿足社會再生產過程中對資金的需要，促進國民經濟的發展。 商業銀行發放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。編輯課件第一節 貸款業務概述一、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款（1年以下）和中長期貸款（1年及1年以上）。2、按貸款的發放條件劃分，分為信用貸款、擔保貸款（包括抵押擔保貸款、質押擔保貸款和保證擔保貸款等）編輯

2、課件3、按貸款的對象劃分，分為工業貸款、商業貸款、農業貸款、集體及個體工商業貸款和個人貸款。4、按貸款的用途劃分，分為流動資金貸款、固定資產貸款、農副產品收購貸款，個人貸款中包括住房貸款、耐用消費品貸款等。5、按貸款的性質分，銀行貸款可分為政策性貸款和商業貸款。編輯課件6、按貸款的風險程度劃分，根據五級貸款分類制度分為正常、關注、次級、可疑和損失。 7、按貸款的利率劃分，分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優惠貸款。 此外，還有一些特殊性質的貸款，如結算貸款、貼現等。編輯課件二、貸款業務的核算要求1、根據不同類別的貸款，制訂相應的貸款核算形式。 2、認真履行貸款核算手續，堅持原則，按時發放和收回貸

3、款。3、及時反映貸款數據，監督信貸指標。編輯課件 第二節 貸款業務的核算一、信用貸款業務的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產，商業銀行要在保證資產安全的前提下，審慎地發放信用貸款。 信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉和商業票據貼現3種，本章介紹逐筆核貸這種形式。編輯課件1、發放貸款 借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯），第一聯（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留印鑒，第二聯為貸方傳票，第三聯為收帳通知，第四聯為放款記錄，第五聯為到期卡

4、，連同申請書經信貸部門審批蓋章后送會計部門。編輯課件 會計部門經審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯分別為借、貸方傳票，第三聯蓋章后退回借款單位，第四聯由信貸部門留存，第五聯為到期卡專夾保管。編輯課件2、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，應填寫貸款還款憑證，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉帳。會計分錄如下： 借：活期存款單位存款戶 貸：短期（或中長期）貸款單位貸款戶編輯課件3、貸款展期 借款單位不能按期歸

5、還貸款的，應于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。編輯課件4、逾期貸款 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經批準，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應將其轉入借款單位的“逾期貸款”帳戶。 會計分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 貸：短期（或中長期）貸款單位貸款戶編輯課件 上述會計分錄也可以采用同一方向紅藍字沖帳的辦法處理。會計分錄如下：

6、借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶編輯課件5、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結息兩種方法。 （1）定期結息 定期結息指銀行按規定的利率定期（每月或每季末月20日）計算應收利息，計息公式如下： 利息=累計計息積數日利率（貸款金額貸款天數）編輯課件例：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結息時，應計利息為：500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應計利息為： 500 00072（330）=3 600元編輯課件 利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉帳，計提利息收入的

7、會計分錄如下： 借：應收利息貸款利息收入 貸：利息收入 實際收到時，會計分錄為： 借：活期存款存款戶 貸：應收利息貸款利息收入編輯課件銀行會計學銀行會計學第十三講第十三講主講教師：主講教師： 編輯課件（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數的可全部化成天數計算，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數計算，算至還款前一天為止。編輯課件計算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時期（年或月）年或月利率 全部化成天數的 利息=本金時期（天數）日利率編輯課件 貸款到期，如銀行實

8、際收到本息，會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 利息收入 如客戶帳上存款余額不足，應將不足部分轉為“應收利息”，會計分錄為： 借：應收利息貸款利息收入 貸：利息收入編輯課件 如銀行在計提后又實際收到本息，則會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 應收利息貸款利息收入編輯課件 二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請貸款企業提供物質財產作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發放的貸款。 根據擔保法規定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業習慣包括兩者。編輯課件 抵押貸款在到期時如無法償還，

9、銀行有權處理抵押品，將抵押品拍賣或將抵押品作價以償還本息，因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風險性降低。 辦理抵押貸款的手續與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請貸款時填制抵押貸款申請書，銀行在審核貸款時必須對抵押品進行審核。編輯課件1、抵押品的種類 一般來說，抵押品包括如下幾類： （1）、貨物。如企業經營的商品。 （2）、貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）、房屋及設備。如住房、廠房、車輛及機器設備等。編輯課件2、抵押品的審查 對于貸款人提供的抵押品，銀行應進行審查，抵押品應盡可能符合下列要求： （1）、價格變動較少； （2）、有市場，可隨時變賣；

10、 （3）、變于保管； （4）、容易識別、鑒定和估價。編輯課件3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。編輯課件4、抵押貸款發放的核算 銀行發放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書，經信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應的抵押物登記保管手續，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。編輯課件 銀行會計部門收到有關憑證后，記帳如下： 借：抵押貸款借款人戶 貸：活期存款存款人戶 另外，會計部門要對抵押品進行表外登記，并應經常對代保

11、管的抵押品進行檢查核對。編輯課件 5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據還款憑證辦理轉帳手續，記帳如下： 借：活期存款存款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶編輯課件 辦完還貸手續后，抵押品應交還抵押人并撤消抵押登記，同時應銷記表外科目。說明：教材107頁、108頁關于抵押貸款收回的會計分錄有誤，應將應收利息借款人戶刪去。編輯課件 6、借款人到期不能還款的核算 借款人到期不能還款，根據抵押貸款合同規定，銀行有權拍賣抵押品或以抵押品作價以償還貸款。（1）拍賣抵押品 如果拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價款超過債權數額的部分歸抵押人

12、所有，不足部分由債務人清償。 編輯課件 上述兩種情況會計分錄分別如下： 借：現金 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息 借款人戶 活期存款 借款人戶（退還部分）編輯課件 如拍賣凈收入小于抵押貸款本息， 則，借：現金 活期存款借款人戶（不足部分） 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息 借款人戶 編輯課件 （2）如將抵押品作價轉入銀行自己的資產帳內，則會計分錄如下： 借：固定資產 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 累計折舊 編輯課件或：借：短期投資股票（或債券） 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶（不足部分）編輯課件三、按揭貸款業務 按揭即是以住宅（或土地）作為抵押的貸款，也是一種擔保貸款。通常做法

13、為購房者因為資金不足與房地產商簽定房屋買賣合同，并以該合同項下的房產及全部權益抵押給銀行以期取得貸款。其中，購房者（甲方）為債務人，銀行（乙方）為債權人，賣房者（丙方）為連帶擔保責任人。編輯課件 具體業務關系為：銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行的結算帳戶內，由甲方按月等額歸還，直至期滿還清。房屋竣工后，三方共同到房地產管理部門辦理產權證和他項權證，產權證上注明銀行為他項權人，產權證交甲方，他項權證交銀行，如甲方不能還清本息，銀行對該房產有優先處分權。說明：教材109頁所述為過去的做法。編輯課件 1、提供按揭業務的帳務處理 銀行會計部門在收到購房抵押合同副本及有關憑據后，據以編

14、制轉帳傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶帳，計算按揭額。按揭額一般不高于房價總額的70%。編輯課件 計算出按揭額后，根據合同規定，將款項全額劃入丙方（房地產開發商）的結算戶頭內。會計分錄為： 借：按揭購房人 貸：活期存款開發商（丙方）編輯課件銀行會計學銀行會計學第十四講第十四講主講教師：主講教師： 編輯課件 2、購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶 購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 每月還款額采用普通年金法計算，求出每月還款額后，由購房者按其金額繳存現金，銀行會計部門為其開立購房儲蓄活期存款專戶。編輯課件 當銀

15、行收到購房者繳存每月還款額時會計分錄為： 借：現金 貸：購房儲蓄存款購房者戶（甲方）編輯課件3、每月還本付息日銀行自動從購房者帳戶劃帳收款 劃賬時，銀行應主動填制特種轉帳借貸方傳票，辦理轉帳，會計分錄如下：借：購房儲蓄存款購房者戶（甲方） 貸：按揭購房者戶（甲方）編輯課件4、抵押房產竣工驗收交付使用，接收他項權證 抵押房產竣工驗收后，丙方作為擔保方應負責協助辦理該房產抵押手續，辦理抵押登記并負責辦理產權證和他項權證。銀行收到他項權證后，作表外科目核算： 收：他項權 號編輯課件5、購房者清償按揭本息后，注銷抵押登記手續 購房者按期或提前還清全部借款的本息及其他應付款項，抵押關系終止。銀行應到房管

16、局辦理抵押登記注銷手續。同時：作表外科目核算： 付：他項權 號編輯課件四、呆帳準備和壞帳準備的核算 由于貸款具有一定的風險，為了提高銀行抵御風險的能力，根據有關規定，銀行業建立了呆帳準備金和壞帳準備金制度，這是穩健性原則在銀行業的具體表現，為我國銀行業參與國際競爭奠定了物質基礎。 編輯課件1、貸款的呆帳準備 貸款的呆帳準備金是銀行根據國家有關規定按年初信用貸款余額的一定比例計提的、用于彌補貸款呆帳損失的專項補償基金。按國家規定，從1997年起，各銀行按年初信用貸款余額1%實行差額提取。即按年初信用貸款余額的1%比例衡量貸款呆帳準備余額，多退少補。編輯課件（1）、計提貸款呆帳準備金的核算 每年年

17、初，將信用貸款余額乘以1%計算出呆帳準備的應備數額，再與年初貸款呆帳準備的現有數相比較，應備數大于現有數的差額為應補提額；反之，則為應沖減差額。編輯課件 補提時，會計分錄如下： 借：其他營業支出貸款呆帳準備 貸：貸款呆帳準備 沖減時，會計分錄如下： 借：貸款呆帳準備 貸：其他營業支出貸款呆帳準備編輯課件 （2）、核銷呆帳貸款的核算。 呆帳貸款是指已轉逾期3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。 核銷呆帳貸款時，會計部門應根據由信貸部門填制并經行長及信貸、財會和審計部門負責人審查并簽署意見，和經財政部有關機構審查同意的“核銷呆帳損失申請表”，辦理核銷呆帳損失的手續。編輯課件 其會計分錄如下：核

18、銷呆帳貸款時，借：貸款呆帳準備 貸：逾期貸款借款人戶編輯課件已核銷呆帳貸款以后又收回時， 借：逾期貸款借款人戶 貸：貸款呆帳準備 同時，借：活期存款借款人戶 或（現金等科目） 貸：逾期貸款借款人戶編輯課件銀行會計學銀行會計學第十五講第十五講主講教師：主講教師： 編輯課件2、壞帳準備的核算 由于銀行貸款的利息是在結息時結計并按照責權發生制原則計入當期損益，但是在貸款逾期并成為呆帳時，應收利息則存在收不回來的風險，即造成壞帳損失。為了防止銀行在發生壞帳損失時，不至于引起經營和財務收支困難，防止發生潛虧，準確反映經營成果，國家規定，銀行可按年末應收利息余額的千分之三提取壞帳準備，用于核銷壞帳損失。編

19、輯課件（1）壞帳準備的提取。 年度終了，銀行應按“應收利息”帳戶年末余額的千分之三計算壞帳準備的應備數，再與“壞帳準備”帳戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補提額；反之，為沖減額。編輯課件補提時，會計分錄如下： 借：其他營業支出壞帳準備 貸：壞帳準備沖減時，會計分錄為： 借：壞帳準備 貸：其他營業支出壞帳準備編輯課件（2）、壞帳損失的核銷。 發生并經確認的壞帳損失，首先應從提取的壞帳準備金中沖減，如所提的壞帳準備金不足以核銷壞帳損失，可以將超過部分直接計入當期成本。收回已確認核銷的壞帳損失，增加壞帳準備金。增加壞帳準備金以后，年末應按規定比例對“壞帳準備”帳戶的余額進行調整。編輯課件核銷壞帳

20、損失時，會計分錄為： 借：壞帳準備 貸：應收利息 應收利息戶收回已確認核銷的壞帳損失時，會計分錄為： 借：應收利息 應收利息戶 貸：壞帳準備編輯課件同時， 借：活期存款 借款人戶 或（現金等科目） 貸：應收利息 應收利息戶編輯課件 如果當年發生的壞賬損失，超過壞賬準備金余額時，其超過部分記入當期損益。其會計分錄為： 借：其他營業支出壞賬損失 貸：應收利息 應收利息戶編輯課件 小結： 貸款是商業銀行的資產業務，銀行在發放貸款的同時即將其轉為借款人的活期存款，因此，貸款是銀行創造貨幣功能的具體表現。同時，銀行按期收回本息，也是銀行經營貨幣資金的本質所在。編輯課件本章應重點掌握以下內容：1、貸款的種

21、類；2、信用貸款的核算，重點掌握“短期貸款”、“中長期貸款”科目的應用。3、抵押貸款的核算；4、按揭貸款的核算；5、計提呆帳準備和壞賬準備的核算；編輯課件6、核銷呆帳損失和壞賬損失的核算。7、貸款利息的核算方法：定期收息和逐筆結息法。編輯課件練習與思考1、商業銀行的貸款業務有哪幾種？有哪些不同之處？答案參考教材93頁。編輯課件2、計提呆帳準備和壞賬準備的原因是什么？答案參考教材100頁。編輯課件銀行會計學銀行會計學第十六講第十六講主講教師：主講教師： 編輯課件3、某企業到銀行申請短期貸款500 000元，經批準同意發放。約定期限為6個月，月利率為5.6，采用利隨本清的計息方法，請編發放和到期收

22、回本息的銀行會計分錄。編輯課件 解答：發放時: 借：短期貸款XX貸款戶 500 000 貸：活期存款XX存款戶 500 000編輯課件收回時：借：活期存款XX存款戶 516 800 貸：短期貸款XX貸款戶 500 000 利息收入到期利息為： 500 0006 5.6=16 800編輯課件4、如上述第三題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉入逾期貸款，并計提利息，請編相關銀行會計分錄。編輯課件解答： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 500 000 貸：短期貸款單位貸款戶 500 000同時， 借：應收利息單位貸款利息收入 16 800 貸：利息收入 16 800編輯課件5、2000年底，工商銀

23、行應收利息余額為6000 000元，壞帳準備為8000元。計算應計提的壞帳準備并編會計分錄。編輯課件解答： 本年應備壞帳準備： 6 000 000318 000元應計提18 0008 00010 000元 會計分錄為： 借：其他營業支出 10 000 貸：壞帳準備 10 000編輯課件6、2001年初，中國銀行信用貸款余額為1億元，呆帳準備金為60萬元。計算本年應計提的呆帳準備金并編會計分錄。編輯課件解答：本年呆帳貸款應備數為： 100 000 00011 000 000元本年應計提 1 000 000600 000400 000元會計分錄為： 借：其他營業支出 400 000 貸：貸款呆帳準備 400 000編輯課件7、新華公司以自己所有的房屋一幢向建設銀行申請抵押貸款60萬元，經評估房屋價值100萬元。約定貸款期限為1年，年利率4.5，到期一次還本付息。請編發放和按期收回貸款本息的會計分錄。編輯課件解答：發放時： 借：抵押貸款新華公司 600 000 貸：活期存款新華公司 600 000同時，對抵押品進行表外登記。編輯課件解答：歸還時： 借：活期存款新華公司 627 000