1、以財務為核心的企業內控及設計講義大綱 鄭洪濤 博士北京國家會計學院Thursday, April 03, 2003目 錄第一講第一講 內部控制的發展演變內部控制的發展演變.21.1 內部控制的發展過程 .21.1.1 萌芽階段內部牽制(Internal Check).21.1.2 發展階段（1）內部控制制度(Internal Control System).21.1.3 發展階段（2）內部控制結構(Internal Control Structure).21.1.3 成熟階段內部控制整體框架(Internal Control Integrated Framework).21.2 內部控制的內涵

2、 .21.2.1 內部控制的概念.21.2.1 內部控制的主體.21.2.3 內部控制的客體.21.2.4 內部控制的方法和手段.21.2.5 內部控制的屬性.2第二講第二講 內部控制的要素內部控制的要素.22.1 控制的環境 .22.1.1 管理者的經營風格和經營理念.22.1.2 董事會及審計委員會.22.1.3 組織結構與權責分派體系.22.1.4 人員的品行與素質.22.1.5 人力資源政策及實務.22.1.6 管理控制方法.22.1.7 外部影響.22.2 風險評估 .22.2.1 外部風險.22.2.2 內部風險.22.3 控制活動 .22.3.1 交易授權.22.3.2 職責劃分

3、.22.3.3 業務流程與操作規程.22.3.4 業務記錄.22.3.5 規章制度.22.3.6 獨立檢查規章制度.22.3.7 控制標準.22.4 信息與溝通 .22.4.1 信息系統.22.4.2 溝通.22.5 監控 .22.5.1 自我控制.22.5.2 內部審計.2第三講第三講 內部會計控制內部會計控制.23.1不相容職務分離控制.23.2授權批準控制.23.3會計系統控制.23.4預算控制.23.5財產促保全控制.23.6風險控制.23.7內部報告控制.23.8電子信息技術控制.2第四講第四講 以財務為核心的企業內控設計以財務為核心的企業內控設計.24. 1 銷售與收款循環.24.

4、 2 采購和付款循環.24. 3 生產循環控制.24. 4 籌資和投資循環.24. 5 貨幣資金循環.2內部控制制度設計示例 1 .2采購及付款業務流程.2內部控制制度設計示例 2 .2采購及付款控制流程.2第一講第一講 內部控制內部控制的發展演變的發展演變1.1 內部控制的發展過程人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制。我國古代的御使制度、早期西方的議會制度，均屬于控制制度的演變；現代意義上的內部控制是在長期的經營實踐過程中，隨著企業對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統。縱觀內部控制理論產生與發展的漫長演進歷程，我們可以將其劃分為以下

5、幾個階段：1.1.1 萌芽階段內部牽制(Internal Check)據史料稽考，早在公元前 3600 年以前的美索不達米亞文化時期，就已經出現了內部控制的初級形式內部牽制的實踐到 15 世紀末，隨著資本主義經濟的初步發展，內部牽制也發展到一個新的階段。以在意大利出現的復式記賬方法為標志，內部牽制漸趨成熟。18 世紀產業革命以后，企業規模逐漸擴大，公司制企業開始出現。20 世紀初期，美國的一些企業逐漸摸索出一些組織、調節、制約和檢查企業生產經營活動的辦法。1.1.2 發展階段（1）內部控制制度(Internal Control System)20 世紀 40 年代至 70 年代初，在內部牽制思

6、想的基礎上，產生了內部控制制度的概念。內部控制制度的形成，是傳統的內部牽制思想與古典管理理論相結合的產物。1949 年，美國注冊會計師協會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發表了一份題為內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特別報告，承認內部控制制度超過了與財會部門直接相關的事項。 ” 1958 年該委員會發布的第 29 號審

7、計程序公報獨立審計人員評價內部控制的范圍 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control)將內部控制分為內部會計控制(Internal Accounting Control)和內部管理控制(Internal Administrative Control)兩類，這一提法也是現在我們所熟知的內部控制“制度二分法”的由來。1972 年 12 月美國 AICPA 所屬審計準則委員會(ASB)在其公布的審計準則公告第 1 號 (Statement of Auditing Standards No1)中，重新闡述

8、了內部管理控制和內部會計控制的定義。1986 年最高審計機關國際組織(INTOSAl)在第十二屆國際審計會議上發表的總聲明中賦予內部控制以新的涵義，內部控制的涵義較以前更為明晰和規范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業已包括了內部審計等重要內容。1.1.3 發展階段（2）內部控制結構(Internal Control Structure)進入 80 年代以來，內部控制的理論研究又有了新的發展，人們對內部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內容深化。其標志是美國 AICPA 于 1988 年5 月發布的審計準則公告第 55 號(SAS55)。公告認為內部控制結構由下列三個要素組成：(1)控制環境(Contr

9、ol Environment)，是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。(2)會計制度(Accounting System)，是指為認定、分析、歸類、記錄、編報各項經濟業務，明確資產與負債的經管責任而規定的各種方法。(3)控制程序(Control Procedure)，指企業為保證目標的實現而建立的政策和程序。1.1.3 成熟階段內部控制整體框架(Internal Control Integrated Framework)1992 年 9 月，美國注冊會計師協會(AICPA)與美國會計學會(AAA)、財務執行官協會(FEI)、國際內部審計師協會(IIA)和管理會計師協會

10、(MM)共同組成的資助組織委員會(COSOCommittee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)發布了指導內部控制實踐的綱領性文件 COSO 研究報告內部控制整體框架(Internal Control Integrated Framework)，并于1994 年進行了增補。這份報告堪稱內部控制發展史上的又一里程碑。1996 年末，美國 AICPA 所屬的 ASB 又以第 78 號說明書(SAS78)的方式對第 55 號(SAS55)中內部控制的定義和描述進行了確認并作了重要修訂。COSO 委員會提出了內部控制構成(Int

11、ernal Control Components)的概念，即內部控制整體框架包含了五個相互聯系的要素：(1)控制環境(Control Environment)，其內容有員工的充實和職業道德、人員勝任能力、管理哲學和經營作風、董事會及審計委員會、組織機構、權責劃分、人力資源政策及執行；(2)風險評估(Risk Appraisal)，包括經營環境的變化、新技術的應用及企業改組等；(3)控制活動(Control Activity)，包括職務分離、實物控制、信息處理控制、業績評價等；(4)信息與溝通(1nformation and Communication)，包括確認記錄有效的經濟業務、采用恰當的貨

12、幣價值計量、在財務報告中恰當揭示；(5)監控(Monitoring)，它包括日常的管理監督活動，也包括內部審計及與單位外部團體進行信息交流的監控。1.2 內部控制的內涵1.2.1 內部控制的概念為了確保法律法規及經營方針政策的貫徹執行、維護財產物資的安全與完整、保證組織財務會計和其他相關信息的準確性和及時性與可靠性、避免或降低各種風險、促進企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性、實現既定的組織目標，而在在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產要素及相關的業務活動，制定和實施的一系列方法、程序和制度，1.2.1 內部控制的主體以“企業自我”為隔離線，內部控制

13、的主體只能是企業內部人員企業內部經營管理者和廣大職工群眾在內的所有員工即構成了內部控制的主體，但以各級管理者為主高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制中、低層管理者執行的主要是常規性、程序性的控制活動。1.2.3 內部控制的客體企業內部的基本要素人、財、物及其在生產經營過程中所形成的一系列組合關系和組合形式從橫向看，組織內的人、財、物、時間、信息等資源都是內部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次，如企業中部門、車間、班組都是內部控制的對象；從控制的階段來看，組織內不同的業務階段和業務內容也是內部控制的對象。內部控制的客體最終表現為企業的資金運動、物資運動和各業務活動信息處理過程，亦即整

14、個組織的活動內部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統。1.2.4 內部控制的方法和手段具有制約、反饋和激勵等功能從縱向看可以分為各個不同管理層次的控制從橫向看可分為各種不同性質的專業控制，包括生產控制、財務控制、質量控制等1.2.5 內部控制的屬性一種自我檢查、自我調整和自我制約系統由企業經營管理者指定并由內部全體員工實施的組織結構、程序、標準、方法措施等所形成的第二講第二講 內部控制的要素內部控制的要素2.1 控制的環境 2.1.1 管理者的經營風格和經營理念 管理者及所有執行者對內部控制的態度及其勝任控制的能力是最基本、最主要的因素管理者的經營風格與管理哲學2.1.2 董

15、事會及審計委員會董事會作為企業的最高權力機構，負責批準重大方針政策和交易事項；對內部控制具有重要影響并具有承擔責任的義務。審計委員會協助董事會履行其職責、有助于保證董事會與企業內外部審計人員之間的直接溝通。2.1.3 組織結構與權責分派體系權責分派則是在組織結構設置的基礎上，設立授權的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權力和所承擔的責任。組織機構是內部控制任務的承擔部門，崗位是部門控制任務落實的最小單位，權限是各部門和崗位執行控制任務的條件，責任是部門、崗位和人員執行控制任務的基本保證。2.1.4 人員的品行與素質各級管理人員及廣大職工的工作責任心與誠實的態度決定了內部控制環境的優劣，決定著內

16、部控制其他要素及內部控制制度的設計、執行與監督。管理者的道德觀、價值觀、世界觀及其知識、能力直接影響著下屬員工的品行和道德行為，從而影響到整個企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果2.1.5 人力資源政策及實務良好的人力資源政策對培養企業的員工忠誠度和凝聚力，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制大有裨益。管理者在制定人事政策時，必須考慮對員工的道德行為和業務技能的要求，為內部控制發揮預期的效用提供合理保證。2.1.6 管理控制方法管理控制方法是指企業為控制整個生產經營活動，按照內部各個部門及崗位的職責范圍而建立的相應管理方法管理控制方法可以從兩個方面增強內部控制的效果，一是方法

17、本身的執行發出了控制重要性的信號：二是方法在執行中可以察覺可能發生的錯弊2.1.7 外部影響任何一個企業已不可能脫離外部因素而單獨生存和發展，外部環境因素也影響著企業內部控制目標的制定與實施，包括法律法規的頒布和修訂、產業政策的調整、上級機關的要求等。例如稅務機關要求企業在進行會計處理時應嚴格遵循相關的規定、證券監管部門也對上市公司的內部控制制度有嚴格的要求等，這些都影響著內部控制的效果。2.2 風險評估環境和風險評估是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。任何企業都時刻面臨來自組織內外部的各種風險；在實施計劃的過程中，企業內外部的相關因素都有可能發生變化，甚至發生重大變化，風險處處存在并給組織目

18、標的實現帶來威脅。企業必須對其面臨的各種風險并據此確定內部控制的重點2.2.1 外部風險來自企業外部的風險主要包括政治、經濟、社會、文化與自然等方面2.2.2 內部風險內部風險主要來自決策失誤、執行不力、生產故障等2.3 控制活動指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序控制活動貫穿于整個企業內部的各個階層和所有的職能部門，包括核準、授權、驗證、調節、經營業績審查、保障資產安全以及職責分工等多種活動。2.3.1 交易授權交易授權是指在處理各項經濟業務時，必須經過授權批準以進行控制。有效的內部控制要求每項經濟業務活動都須經過適當的授權批準，以防止內部員工隨意處理、盜竊財

19、產物資或歪曲記錄一般授權一般授權，是指企業內部各級管理人員在其職權范圍內，根據既定的預算、計劃、制度等標準，對常規性的經濟業務活動或行為進行的授權。特別授權特別授權，一般涉及特定的經濟業務處理的具體條件及有關具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經濟業務采取逐個審批來進行授權控制的。合理的授權應能保證：企業所有的經濟業務活動或行為未經授權不能被執行；企業所有人員不經合法授權，不能行使相應的權力，即有權授權者和被授權者均應在規定的權限范圍內行事，不能隨意越權授權和越權執行有關的權力：無特殊情況，所有業務與人員一經授權必須予以嚴格執行。2.3.2 職責劃分職責劃分就是根據責、權、利相結合的原則，明確

20、規定各職能機構的權限與責任根據各職能機構的經營任務與特點，劃分崗位系列根據崗位的需要選擇合適的人才2.3.3 業務流程與操作規程業務流程是指企業為了確保經濟業務活動的順利進行，在明確各個崗位職責的基礎上而規定并實施的業務處理手續和程序操作規程在責任中心管理者的主持下，由本責任中心管理人員或專業技術人員來具體制定的。2.3.4 業務記錄指企業為反映和控制各項生產經營業務而以文字形式對業務活動的發生、進展和結束等的全過程所進行的記載，其功能是傳遞有關信息健全、正確的業務記錄既是組織控制、授權批準控制等其他控制有效性的保證，又是企業確保高效率經營與高質量信息的重要手段2.3.5 規章制度1、一般制度

21、。指企業中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應遵守的準則。包括：基本制度；工作制度；責任制度等。2、特殊制度。主要指企業中獨有的、非一般性的制度。2.3.6 獨立檢查規章制度檢查和驗證由另一個人或部門所執行的工作并驗證所記錄金額的準確性，包括復核有關原始單據管理者對報告的復核及資產與記錄的比較可以定期進行檢查；對于人工計算可以于每日對所有交易或選出的交易進行檢查；而對于有些獨立性的檢查，如零用金的盤點，就應采用突擊檢查，以免有關人員臨時應付。2.3.7 控制標準標準為管理人員正確決策并采取有效措施實現內部控制目標提供參考依據與行為準則檢查控制標準是指企業管理者為了檢查經營管理活動并確保檢查有

22、據可依所制定的各項標準和尺度，是企業內部控制的一個重要構成要素2.4 信息與溝通內部控制工作中的一個重要步驟就是要將計劃執行情況及時反饋給管理者，以便管理者對已達到的目標水平與預期目標進行比較分析。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性2.4.1 信息系統企業的物質運動時刻離不開信息，信息流引導、指揮著物流，規劃和調節物流的目標、方向、數量和速度，使物按照一定的目的和規則有效的運動，物流各個子系統正是通過信息這個粘合劑和紐帶聯系起來，共同實現整個企業的預定目標的。2.4.2 溝通科學合理的組織結構有助于管理者通過正式信息溝通渠道來進行控制。組織結構的關

23、系也就是信息溝通渠道。企業必須按照某種形式及在某個時間之內，辨別、獲取有效的信息，并加以溝通，使企業內部每個員工能夠順利履行其職責。2.5 監控監控是評價期間內部控制業績質量的進程，它是對企業內部控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監測和調節，以自始至終確保其有效性。2.5.1 自我控制自我控制是指每個企業的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執行內部控制制度的情況進行檢查，分析和評估其有效性及實施的效率效果，以期更好地達成內部控制的目標。2.5.2 內部審計內部審計主要從事兩方面的工作，一是財務審計，即對各個責任中心責任報表的真實性進行審核，以確保經營者能夠獲得真實的業績報告；二是管理審計，即

24、對企業的各級管理制度及其運行進行調查和評價，完善和發展企業內部管理，保證經營者制訂的各項政策在各個責任中心得到貫徹執行。通過對自身內部控制的評價，可以找出內部控制的薄弱環節，幫助管理者改善企業經營管理，提高經營效率，從而提高企業的經濟效益。 第三講第三講 內部會計控制內部會計控制3.1 不相容職務分離控制1.不相容職務相互分離控制有以下幾項內容：授權批準職務與執行業務職務相分離；執行業務職務與監督審核職務相分離；執行業務職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離；執行業務職務與財產保管職務相分離；例如，在企業的某項資產管理中，資產的保管、資產的記錄、資產的保管與記錄之間核對檢查

25、的三項職務就是不相容職責，應當實行分離。當然，不相容職務分離這項控制需要各個職務分離的員工各守其責，如果擔任不相容職務的職工之間相互串通勾結，則不相容職務分離的作用會消失殆盡。2.不相容職務間的檢查基于不相容職務分離的原則，企業在組織機構設置中，應考慮設計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類經濟業務的發生與完成，不論是簡單還是復雜，必須經過兩個人或兩個以上的部門或人員，并保證業務循環中的有關部門和有關人員之間進行檢查與核對。如果企業沒有適當職務分離，則發生錯誤和舞弊的可能性更大。例如，一項支票業務的簽發必須經過不同部門或人員，如支票申領人、同意支票簽發人、簽發支票人、支票核對人、支票蓋章

26、人、支票記錄人等，并保證該業務循環中有關部門之間相互進行檢查與制約。經過這樣的分工檢查，有利于隨時發現各種錯弊等情況。第二，在每項經濟業務檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者領導，以保證檢查出的問題不被掩蓋，以及時得到糾正。例如，保管材料的倉庫保管員在沒有及時取得符合質量和數量要求的材料時，可能向上級領導反映，以便引起管理部門的重視；如果其上級是采購員，則反映結果往往會引起采購員的不滿甚至抵觸。同樣，如果銷售經理的上級是主管制造的副總經理，則銷售經理一旦因產品質量問題引起顧客不滿而向上反映時，往往會被其上級所掩飾。第三，權力與職責應當明確地授予具體的部門和人員，并盡可能給予有關部門與人員一定的自主

27、權，以便為組織內部的全部經濟活動的各個崗位規定明確的經濟責任。這種權力與職責通常應當以書面文件的形式加以規定。如果有責無權，內部會計控制的職責就會無法落實，這種情形應當及時發現，及時糾正。3.2 授權批準控制授權批準控制要求企業明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。1.授權批準方式(1)一般授權一般授權是對辦理常規經濟業務的權力、條件和有關責任者的規定，其時效性較長。一般授權通常是在對該業務管理人員任命的時候確定，在管理部門中也采用崗位責任制或管理文件的授權形式認定，或在經濟

28、業務中以規定其辦理條件、辦理范圍的形式予以反映的。例如，會計部門規定某人負責支票的審核與相關政策，那么只要當符合支票簽發政策的部門和人員申請支票時，該人員就可按這些政策的規定授權辦理支票審核業務。(2)特殊授權 與一般授權不同，特殊授權只涉及特定的經濟業務處理的具體條件及有關具體人員。例如，上述負責支票審核的某會計人員，在審核應當開具的支票時，發現金額高達數百萬元，額度遠遠超過某會計人員甚至是會計部門的權限，對于這筆支票審核業務，必須作為特殊授權才能辦理。可見，這樣的授權時效較短，有的還須一事一議。2.授權批準體系 不論采用哪一種授權批準方式，企業孝必須建立授權批準體系。其中包括：(1)授權批

29、準的范圍企業所有的經營活動一般都應當納入授權批準的范圍，以便于全面預算與全面控制。授權批準的范圍不僅要包括控制各種業務的預算(計劃)制定情況，還要進行就緊接的辦理手續對相關人員進行授權，同時，對業務的業績報告也授權有關人員反映和考核。(2)授權層次授權應當是有層次的，區別不同情況的。根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，有利于保證各種管理層和有關人員有權有責。授權批準在層次上應當考慮連續性，要將可能發生的情況全面納入授權批準體系，避免出現真實地帶。當然，應當允許根據具體情況的變化，不斷對有關制度進行修正，適當高速授權層次，什么業務是新出現的，要配上相應的規定；金額規模變動的，要

30、修改原有的層次界定。(3)授權責任被授權者應能夠明確在履行權力時應對哪些方面負責，避免授權責任不清、旦出現問題又難咎其責的情況發生。以差旅費報銷業務為例，應根據企業總體組織計劃中對部門權限范圍和職責作出相應的規定。此項業務一般會涉及到以下三個部門與相關的人員：報銷人員與所在部門負責人應對報銷事項的真實性負責；審核的部門與人員應核定報銷標準；會計部門有關憑證的合法性、完整性，對符合條件的情形予以報銷。(4)授權批準程序企業的經濟業務既涉及企業外單位之間資產與勞務的交換，也包括在企業內部資產和勞務的轉移和使用。因此，每類經濟業務都會有一系列內部相互聯系的流轉程序。所以，應規定每一類經濟業務的審批程

31、序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規審批的情況發生。3.建立授權批準檢查制度通過必要的檢查程序來確保每類經濟業務授權批準的工作質量是很重要的環節之一。其主要方法如下：(1)檢查憑證和文件經濟業務發生和完成時，通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件(尤其是定量的標準與簽章等記錄)是授權批準的證據，通過審查可反映授權批準手續的執行程度。例如，核對購貨發票和采購訂單，以檢查采購業務是否符合授權標準，價格是否合理，貨款支付方式是否正確。如果購貨發票上的數量、金額與購單不一致，貨款支付僅以購貨發票為依據時則說明在采購和貨款支付的授權批準程序上存在失控情況。(2)現場觀察授權批準的工作現場有

32、時確實有助于判斷授權批準的工作質量。例如，某企業規定購貨時需經電話詢問取得三種報價后，才可發出訂單，為了查明經辦人員是否執行述授權批準條件，只有通過現場觀察才能了解。3.3 會計系統控制會計系統控制要求企業依據會計法和國國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計工作的監督職能。所以說，支持內部控制系統的信息通常主要來源于企業組織中的財務會計系統。但是目前的財務會計往往過于注重數據處理的技術細節以及對外財務報告，強調遵從法律要求，較少考慮到員工的激勵、業績評價或管理決

33、策。例如，大多數財務會計系統不區分固定和變動成本性態，也不注意運用恰當的成本動因，而這些對內部控制與管理決策卻是至關重要的。因此，有些公司組織就設置了雙重會計系統：一人用于對外財務報告，一個用于支持管理控制，即實行財務會計和管理會計的區分。管理會計重在為內部控制、組織決定業績評價等服務。會計記錄控制是會計系統控制中的重要方法之一，其主要內容有：1.憑證編號對憑證編號是企業常用的控制方法。它可以控制企業簽發的憑證數量，以及相應的交易涉及的其他文件，如支票、發票、訂單、存貨收發證明的使用情況，便于查詢、避免重復、遺漏；更重要的是，編號的連續性一定程度上可以減少制取發票、截取銀行收款憑證等進行依法舞

34、弊的可能性。2.復式記賬復式記賬能夠將企業發生的經濟業務按其來龍去脈、相互聯系地、全面地記入有關賬戶，使各賬戶完整地、系統地反映和會計要素具體內容的增減變動情況及其結果。通過復式記賬與借貸平衡，有利于保證會計賬面記錄無誤，從而保證會計信息正確完整。3.統一會計科目在企業會計制度統一會計科目的基礎上，企業應根據經營管理需要，統一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統一下級公司的會計明細科目，以便于統一口徑、統一核算、有效分析，企業可以列一張有全部會計科目(包括資產、負債、所有者權益、成本費用、損益)的清單，并附有每個賬戶的內容說明。一般包括會科目編號、名稱、級別、類別等幾個方面。對于國家未作統

35、一規定的明細科目，企業可以自行設定。4.會計政策對于主要的會計政策， 企業會計制度有統一的規定，如對資產要提取減值準備，對固定資產采取直線折舊法，等等。但是，從企業內部控制及管理要求出發，必須編制一份專門的會計政策文件，讓有關人員知曉，必要時也可在整個集團(包括各子公司)統一某些會計政策，以便于匯總管理和考核。這樣統一會計處理，也可以減少錯誤的可能性。5.結賬程序 結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務處理工作，包括對收入、費用的結算，以揭示當年的經營活動成果，還包括對資產、負債、所有者權益的結算，其期末余額，以便下期結轉。企業可運用流程圖(網絡圖)來設計結賬的工作步驟、內容、完工時間、有關責

36、任人，以保證結賬工作順序進行。控制結賬程序能夠保證企業會計處理的及時完成，并且能及時發現錯誤，加以改正。還可以運用流程圖來確定內部會計控制的流程、憑證的傳遞與關鍵控制點等。隨著網絡技術的推廣，一些企業將某一經濟業務的會計處理當前進行到哪個部門，到哪個人員手中，動態地反映在局域上，時刻加以監控，保證了結賬程序能夠順利完成。3.4 預算控制1.預算控制的要求與重點預算控制要求企業加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴

37、格控制無預算的資金支出。預算控制應抓好以下環節：預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；預算的編制和審定；預算指標的下達及有關負責人或部門的落實；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算的差異的分析與調整；預算業績的考核。2.全面預算方法(1)全面預算指導思想全面預算首先要強化意識。企業管理應以財務管理為中心，財務管理應以預算控制為中心，預算控制應以現金流量為核心，強化 預算指標在經營管理中的“標尺”作用。(2)全面預算管理模式 從一些成功企業抓預算管理的經驗來看，全面預算一般應以年度預算為導向(柔性控制)，以月度流動預算為控制手段(剛性控制)，按月實行預算考核否決制，建立起覆蓋生產、經營、

38、管理的全面預算體系。(3)全面預算方法全面預算以市場顧客需求為導向，以企業戰略目標為出發點，以計劃管理、制度管理為依據，以現金流量控制為核心與重點，實行動態預算管理(滾動預算管理)和全員、全過程、全面管理。全面預算的的有效性在于落實效績考評，使預算能夠真正起到控制人、獎勵人、激勵人的作用。3.5 財產促保全控制財稅保全控制要求限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的案例完整。1.限制接近限制接近主要指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。限制接近包括限制對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或

39、分配的間接接觸。(1)限制接近現金現金收支的管理應該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收賬款的人員相分離。可以設立單獨封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來保護現金的安全。零星現金的支出也可以通過指定專門的核算人員管理備用金的方法來加以控制。(2)限制接近其他易變現資產其他易變現資產，如應收票據和有價證券等，一般都是采用確保兩個人同時接近資產的方式加以控制。如由銀行等第三方保管易變現資產，在處理保管珠易變現資產時，要求同兩名管理人員共同簽名，等等。(3)限制接近存貨在制造業和批發企業中，存貨的實物保護應有專職的倉庫保管員控制，設置分離、封閉的倉庫區域，以及工作時間之

40、內和工作時間之后控制進入倉庫區域等方式實現。在零售企業中，存貨的實物保護可以通過在營業時間中和營業時間后控制接近庫房的方式(如使用夜盜警鈴、發放有限的鑰匙)一實現。另外，對貴重商品使用帶鎖的營業柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監控設備等，也是實物保護控制的措施之一。2.定期盤點 定期盤點是對資產進行定期盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較。(1)定期與會計記錄核對 實物資產盤點并與會計記錄核對一致在很大程度上保證了資產的安全，雖然我們并不排隊實物資產和會計記錄存在相同錯誤的可能。為保證盤點時資產的安全，通常應先盤點實物，再核對賬冊，以防止盤盈資產的流失。(2)進行差異調查與調整實物盤點結果與有

41、關會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調查。盤點結果與會計記錄如果不一致，說明資產管理上可能出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。為防止差異再次發生，應通過詳細分析原因、查明責任，并根據資產性質、現行的制度以及差異數額與產生的原因，采取保護性控制。需要說明的是，我們可以根據資產性態來確定盤點頻率，顯然，動產較之不動產，可攜帶品較之不可攜帶品消費品較之生產用品，貨幣性資產較之非貨幣資產的盤點頻率要高得多。3.記錄保護企業應妥善保管各種文件資料(尤其是資產、財務會計等資料)。首先，應該嚴格限制接近會計記錄的人員，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。其次，會計記錄就妥善保存，盡可

42、能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性。再次，某些重要資料(如定期的財務會計報告)，應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這一點在當前計算機處理的條件下，尤為重要。4.財務保險通過資產投保(如火災險、盜竊險、責任險等)來增加實物資產受損后補償的程度或機會，從而保護企業的實物安全。5.財產記錄監控建立資產個體檔案，對資產的增減變動作及時、全面的記錄，同時加強對財產的所有權證的管理。以低值易耗品為例，在現有的“一次攤消法”和“五五攤銷法”下，低值易耗品僅在備查簿上，反映，其實物管理較為薄弱。企業可考慮改進低值易耗品的攤銷方式，保留部分價值于賬面，使其價值納入財務報表體系內，以確保賬實一致

43、。3.6 風險控制風險控制要求企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。在市場經濟環境中，企業難免會遇到各種風險，為防范風險，企業應建立風險評估機制。常見的風險評估內容有：1.籌資風險評估從企業的角度講，積極地籌措資金是決定企業資金去過規模和生產經營發展程度的重要環節。誠然，企業適度負債，可充分利用舉債經營來獲取財務杠桿收益。但是，如果企業一味追求財務模式收益，盲目擴大 負債規模，那么一旦企業經營不善，息稅前利潤達不到預期目標，無力償付到期債務，則企業很有可能陷入財務困境甚至

44、破產。要控制籌資風險，企業應從事前評估、事中監督、事后考核入手。首先，就保持合理的財務結構，如資產負債率不應過高，年末貸款余額不就超過凈資產等。此外，企業還應保持適度的籌資結構，即依據經營周期的需要搭配長、短期借款的期限；資金的籌集、投放、回收必須銜接，及時調度。最后，應做好籌資的幣種與金額安排，考慮自有資金與借入資金的比例，合理估算籌資成本，制定籌資償還計劃，做到適應舉債并符合生產經營的需要等。2.投資者風險評估投資活動離不開風險，所以尤其就加強對投資業務的控制，針對不同的投資方式采取相應的控制措施。實業投資涉及的資金規模較大，對企業未來的發展有舉足輕重的影響，一旦投資失利，企業將大傷元氣。

45、因此，務必在事前進行充分詳盡的可靠性研究，仔細比較各投資方案的優劣。對于批準投資業務的管理人員級別，各種具體的呈報和審批手續則應有嚴格的控制，確保投資活動必須經過規定的審批程序才能進行。此外，在投資期內，企業應按時檢查投資情況，正確揭示投資收益。企業購買證券投資之目的在于使閑置現金得到充分利用，產生一定的投資收益，這里主要就加強對操作、報告程序的控制。企業進行短期證券投資可委托證券經紀人或直接由企業內部負責投資業務的職員進行。購置證券時，必須取得經企業財務總監簽署的投資指令，在其后的交易中，也應遵循操作程序方面的規定。同時，必須對每一種投資證券開設明細分類賬，記載證券名稱、號碼、數量、購入成本

46、、證券的利息或股息、證券的購入日期等。投資明細賬應定期與總分類賬核對，并定期編制報告。固定資產投資的回收期長，變現能較差，通常占用相對穩定的資金額，所以在評價投資方案時，應充分考慮到其中風險變化、建設進度和投產期的變動等。企業進行海外投資，屬于跨國界的投資活動，與國內投資比較起來，出現風險的機會和程度都要大得多。其中導致海外投資風險的因素主要有：各國經濟制度與政治制度的不同、各國經濟政策特別是對外政策不同、匯率與利率風險等。企業在進行海外投資決策時，應綜合考慮上述各風險因素加以分析。3.信用風險評估信用風險是指企業應收賬款在回收過程中經受損失的可能性。就收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業的信用政

47、策(信用期間、信用標準與現金折扣政策)。其中以信用標準為首要控制內容，企業應制定設定客戶信用客戶評估指標體系，確定信用授予標準，也可聘請專業的資信評級機構、人員對顧客信用進行評估。此外，企業還需要建立信用審批程序，信用發生以后，企業需定期編制賬齡分析表， 確定合理的收賬程序，務必使信用風險降至最低。4.合同風險評估合同風險是指在合同的簽訂和履行過程中，由于沒有完全遵照合同法發生法律糾紛而導致企業被訴、敗訴的可能性。常見的合同風險有：第一，因合同條款不完備或只訂口頭合同，而導致合同無效或責任不清。第二，對債務人企業的關、停、并、轉等情況不密切關注，導致在對方清算過程中不能及時介入參加受償；第三，不懂得利用法律手段保障自己債權的實現。例如，在依合同占有對方財產而對方不給付款項時不依法采取留置措施，在對方對第三人享有債權時不依法行使代位權，在對方擅自向第三人轉移資產以逃避債務時不依法行使撤銷權等。第四，在行使請求權方面，根據我國法律規定，權利人請求保護民事權利的一般訴訟時效期間為2年，而一些債務人企業由于不及時行使自己的請求權，使自己的權利失去法律保護。為了規避合同風險，企業在簽訂合同時要細心、認真，嚴格遵守有關的法律、法規，力求合同條款完備準確，不產生歧義。重大合同可以請律師幫助簽訂，甚至請公證機關進行公證。此外，在簽訂借貸、買賣