1、11成本會計成本會計廣東技術師范學院廣東技術師范學院 李勤李勤 22第十二章 成本計算分步法第一節第一節 成本計算分步法的基本內容成本計算分步法的基本內容第二節第二節 逐步結轉分步法逐步結轉分步法第三節第三節 平行結轉分步法平行結轉分步法33第一節第一節 分步法的基本內容分步法的基本內容l一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件l二、分步法的基本特點二、分步法的基本特點44一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件l分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成

2、本的一種方法。歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。l分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業，其生產過程是由若干分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業，其生產過程是由若干個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成品（最后步驟為產成品）外，還有一些加工中的在產品。已經半成品（最后步驟為產成品）外，還有一些加工中的在產品。已經生產出來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也生產出來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了適應生產的這一特點，企業不僅要計算每一種可以對

3、外銷售。為了適應生產的這一特點，企業不僅要計算每一種產品的成本，還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。產品的成本，還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。 55二、分步法的基本特點二、分步法的基本特點l采用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時，采用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時， 還要計算還要計算每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產品所經過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品及所經過的品所經過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品

4、及所經過的生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本。生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本。l分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全一分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全一致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟。并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟。l對于生產過程中發生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算單對于生產過程中發生的費用，凡是直接費用，

5、應直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當的方法，分配計入各步驟成中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當的方法，分配計入各步驟成本計算單中。本計算單中。l由于分步法適用于大量大批生產的企業，經常有完工產品產出，不能于產品由于分步法適用于大量大批生產的企業，經常有完工產品產出，不能于產品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產品成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。 66第二節第二節 逐步結轉分步法逐步結轉分步法

6、l一、逐步結轉分步法概述一、逐步結轉分步法概述l二、綜合結轉分步法二、綜合結轉分步法l三、分項結轉分步法三、分項結轉分步法l四、逐步結轉分步法的優缺點四、逐步結轉分步法的優缺點77一、一、逐步結轉分步法概述逐步結轉分步法概述l逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成主要適用于成本管理中需要提供各個生產步

7、驟半成品成本資料的企業。本資料的企業。l逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經過各生產步驟半成品的成本。過各生產步驟半成品的成本。 88逐步結轉分步法程序逐步結轉分步法程序l1設置產品成本計算單設置產品成本計算單l逐步結轉分步法下產品成本計算對象是每種產品及其所經過生產步驟半逐步結轉分步法下產品成本計算對象是每種產品及其所經過生產步驟半成品成本。因此，應按每種產品及其所經過的生產步驟設置成品成本。因此，應按每種產品及其所經過的生產步驟設置“產品成本產品成本計算單計算單”，“產品成本計算單產品成本計算單”內按規定的成本項目設置專欄。這時，

8、內按規定的成本項目設置專欄。這時，最后步驟生產出來的是產成品，其余各步驟均為半成品。最后步驟生產出來的是產成品，其余各步驟均為半成品。l2歸集生產費用歸集生產費用l逐步結轉分步法下生產費用的歸集是按產品和生產步驟進行的。當發生逐步結轉分步法下生產費用的歸集是按產品和生產步驟進行的。當發生費用時，能直接確認為某種產成品或每步驟半成品的成本，應直接計入；費用時，能直接確認為某種產成品或每步驟半成品的成本，應直接計入；不能直接計入的，則應采用適當的方法分配計入。對于除第一步驟以外不能直接計入的，則應采用適當的方法分配計入。對于除第一步驟以外的其他各生產步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產的半成品的成

9、本。的其他各生產步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產的半成品的成本。l3在產品成本的計算在產品成本的計算l期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產費用合計，采用適當的期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產費用合計，采用適當的方法，在完工半成品（最后步驟為產成品）和狹義在產品之間進行分配。方法，在完工半成品（最后步驟為產成品）和狹義在產品之間進行分配。99l4半成品成本的計算半成品成本的計算l當在產品成本計算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來當在產品成本計算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產費用合計扣除在產品的成本，其余額就是完工半成品說，將生產費用合計扣除在產品的成

10、本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實物可一次全部轉入下步驟，也可通過半成品庫的成本。半成品實物可一次全部轉入下步驟，也可通過半成品庫收發。隨著半成品實物的轉移，其成本也從本步驟成本明細帳上收發。隨著半成品實物的轉移，其成本也從本步驟成本明細帳上轉出，轉入下一步驟成本計算單（或半成品明細帳）中。轉出，轉入下一步驟成本計算單（或半成品明細帳）中。l5產成品成本的計算產成品成本的計算l逐步結轉分步法下，產成品成本是在最后步驟生產出來的，因此，逐步結轉分步法下，產成品成本是在最后步驟生產出來的，因此，將最后步驟成本計算單上的生產費用扣除期末在產品的成本，其將最后步驟成本計算單上的生產費用扣除期末在

11、產品的成本，其余額就是完工產品成本。余額就是完工產品成本。 圖圖12-1 逐步結轉分步法程序表逐步結轉分步法程序表 甲產品第一步驟成本計算單成本項目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及動力 30 0001 500 000直接工資104 0002 200 000制造費用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產品成本1 241 000甲產品第二步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及動力 53 0001 900 000直接工資211 5006 500 000制造費用233 0004 200 000完工半成品成本18

12、 634 000在產品成本2 725 500甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及動力37 4001 450 000直接工資98 4003 600 000制造費用181 4006 800 000完工產品成本26 016 000在產品成本4 799 2001111二、二、綜合結轉分步法綜合結轉分步法l綜合結轉分步法的成本計算程序綜合結轉分步法的成本計算程序l綜合結轉分步法成本計算舉例綜合結轉分步法成本計算舉例l成本還原成本還原l按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉 1212綜合結轉分步法綜合結轉分步法l綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成綜合結轉

13、分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以本轉入下一生產步驟時，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。計算單的方法。1313采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序l根據確定的成本計算對象，設置根據確定的成本計算對象，設置“產品成本計算單產品成本計算單”；l第一步驟根據本步驟發生的各種生產費用，計算該步驟第一步驟根據本步驟發生的各種生產費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；l第二步驟以后

14、的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫轉入的半成品成本，以轉入的半成品成本，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合綜合項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發生的費項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟成本計算單中；入下一步驟成本計算單中；l最后步驟計算出完工產成品的成本。最后步驟計算出完工產成品的成本。1414綜合結轉法的舉例綜合結轉法的舉例l某企業生產甲產品，經過三個生產步驟，原材料在開始生產時一次投入。月末在產品按約當

15、產量法計算。有關資料見表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。結轉與賬務處理l第一步驟產品成本的計算：第一步驟產品成本的計算： 405 000+1 850 000l直接材料費用分配率直接材料費用分配率 = _ =1 127.5(元元) 1 600+400l完工半成品應分配的直接材料費用完工半成品應分配的直接材料費用=1 6001 127.5=1 804 000(元元)l在產品應分配的直接材料費用在產品應分配的直接材料費用=4001 127.5=451 000(元元) 30 000+1 500 000l燃料及動力費用分配率燃料及動力費用分配率 =_=850(元元) 1 6

16、00+40050%l完工半成品應分配的燃料及動力費完工半成品應分配的燃料及動力費=1 600850=1 360 000(元元)l在產品應分配的燃料及動力費在產品應分配的燃料及動力費=40050%850=170 000(元元)l其他費用計算方法同上。據此可編制如下其他費用計算方法同上。據此可編制如下“第一步驟產品成本計算單第一步驟產品成本計算單”（見表（見表12-3） 。l將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本8 124 000元，計入元，計入“第二步驟第二步驟產品成本計算單產品成本計算單”中的中的“半成品半成品”成本項目中。成本項目中。l第二步驟產

17、品成本的計算：第二步驟產品成本的計算：l第二步驟半成品成本合計第二步驟半成品成本合計 = 138 000+8 124 000 (第一步驟轉入第一步驟轉入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300l完工產品應分配的半成品成本完工產品應分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)l在產品應分配的半成品成本在產品應分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000l燃料及動力費用分配率燃料及動力費用分配率(單位

18、成本單位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%l完工半成品應分配的燃料和動力費用完工半成品應分配的燃料和動力費用=1 2601 400=1 764 000(元元)l在產品應分配的燃料及動力費用在產品應分配的燃料及動力費用=1501 260=189 000(元元)l其他費用計算方法同上，據此可編制其他費用計算方法同上，據此可編制“第二步驟產品成本計算單第二步驟產品成本計算單”如下如下( 見表見表12-4)： l將第二步驟完工的半成品將第二步驟完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”綜合成本項目轉入第三步驟產綜合成本項目轉入第三步驟產品成本計算單中。品成本計算單中

19、。l第三步驟產品成本的計算第三步驟產品成本的計算:l第三步驟半成品成本合計第三步驟半成品成本合計=14 000+18 634 000 (第二步驟轉入第二步驟轉入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280l完工產品應分配的半成品成本完工產品應分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)l在產品應分配的半成品成本在產品應分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000l燃料及動力費用分配率燃料及動力

20、費用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060l完工產品應分配的燃料及動力費用完工產品應分配的燃料及動力費用=1 2001 110=1 332 000(元元)l在產品應分配的燃料及動力費用在產品應分配的燃料及動力費用=1401 110=155 400(元元)l其他費用計算方法同上。據此可編制如下其他費用計算方法同上。據此可編制如下“第三步驟產品成本計算單第三步驟產品成本計算單”（見表（見表12-5）。）。 表表121 產量資料產量資料 單位：件單位：件項項 目目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產品數量月初在產品數量20010080本月投產數量本月投產

21、數量1 8001 6001 400本月完工產品數量本月完工產品數量1 6001 4001 200月末在產品數量月末在產品數量400300280在產品完工程度在產品完工程度50%50%50%表表122 生產費用資料生產費用資料 單位：元單位：元成本項目成本項目月初在產品成本月初在產品成本本月發生費用本月發生費用一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟直接材料直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及動力燃料及動力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工資直接工資104 0002

22、11 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造費用制造費用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合合 計計715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000表表123 第一步驟產品成本計算單第一步驟產品成本計算單 單位：元單位：元項 目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月發生費用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 65

23、0 000合 計2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000產品產量完工產品產量1 6001 6001 6001 600-在產品約當產量 400 200 200 200-合 計2 2001 8001 8001 800-單位成本1 127.58501 2801 8204 615轉出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在產品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 000表表124 二步驟甲產品成本計算單二步驟甲產品成本計算單 單位：元單位：元項項 目

24、目半成品半成品燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月發生費用本月發生費用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合合 計計8 262 0001 953 0006 711 5004 433 00021 359 500產品產產品產量量完工產品產量完工產品產量1 4001 4001 4001 400-在產品約當產量在產品約當產量 300 150 150 150-合合 計計1 7001 5501 5501 550-單位成本

25、單位成本4 8601 2604 3302 86013 310轉出半成品成本轉出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在產品成本月末在產品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 500表表125 三步驟甲產品成本計算單三步驟甲產品成本計算單 單位：元項項 目目半成品半成品燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本14 00037 40098 400181 400331 200本月發生費用本月發生費用18 634 0001 450 0003 60

26、0 0006 800 00030 484 000合合 計計18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200產品產品產量產量完工產品產量完工產品產量1 2001 2001 2001 200-在產品約當產量在產品約當產量280 140 140 140-合合 計計1 4801 3401 3401 340-單位成本單位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工產品成本完工產品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在產品成本月末在產品成本3 528 000155 400386

27、 400729 4004 799 2002323成本還原成本還原l在企業管理工作中需要按原始成本項目考核產品成本在企業管理工作中需要按原始成本項目考核產品成本的構成，則需進行成本還原。的構成，則需進行成本還原。l所謂成本還原，就是將產成品耗用各步驟半成品的綜所謂成本還原，就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。2424成本還原的方法成本還原的方法l成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本

28、項目。 l成本還原的方法有如下兩種：成本還原的方法有如下兩種：l項目結構率方法項目結構率方法 l按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。l還原分配率方法還原分配率方法l按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原還原 2525項目結構率方法l計算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產計算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產品成本構成。品成本構成。 即各成本項目占全部成本的比重，其計算公式如下：即各成本項目占全部成本的比重，其計算公式如下：l還還 原原

29、 上步驟完工半成品各成本項目的金額上步驟完工半成品各成本項目的金額 分配率分配率 = _100% 上步驟完工半成品成本合計上步驟完工半成品成本合計l將半成品的綜合成本進行分解。分解的方法是用產成品成本中半將半成品的綜合成本進行分解。分解的方法是用產成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產的該種半成品的各成本項目的比成品的綜合成本乘以上一步驟生產的該種半成品的各成本項目的比重。其計算公式如下：重。其計算公式如下：l半成品成本還原半成品成本還原=本月產成品耗用上步驟半成品的成本本月產成品耗用上步驟半成品的成本還原分還原分配率配率2626l計算還原后成本。還原后成本是根據還原前成本加上半成品成計算

30、還原后成本。還原后成本是根據還原前成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下：本還原計算的，其計算公式如下：l還原后產品成本還原后產品成本=還原前產品成本還原前產品成本+半成品成本還原半成品成本還原l如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時，還應將未還原的半成品成本進行還原，還原的半成品成本。這時，還應將未還原的半成品成本進行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟項目的

31、比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。l例子例子l現以例成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算，現以例成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算， 并將計并將計算結果填入表算結果填入表12-6中。中。 表表126 產品成本還原計算表產品成本還原計算表 單位：元單位：元 產量：產量：1200項目項目成本項目成本項目還原前產還原前產品成本品成本本月生產本月生產半成品成本半成品成本還原分還原分配率配率半成品半成品成本還原成本還原還原后還原后總成本總成本還原后單位還原后單位成成 本本(1)(2)

32、(3)(4)=(3)欄各項欄各項(3)欄合計欄合計（5）=（4）（2）欄半成品項目欄半成品項目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完完工產品產量工產品產量按第二按第二步驟半步驟半成品成成品成本結構本結構進行還進行還原原半成品半成品16 804 0000375 594 4005 594 4004 662半成品半成品215 120 000燃料及動力燃料及動力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工資直接工資 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造費用制造費用 6 252 0004 004

33、0000213 175 2009 427 2007 856合合 計計 26 016 00018 634 000115 120 00026 016 00021 680按第一按第一步驟半步驟半成品成成品成本結構本結構進行還進行還原原直接材料直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品半成品15 594 400燃料及動力燃料及動力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工資直接工資8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造費用制造費用9 427 200

34、2 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合合 計計26 016 0008 124 00015 594 40026 016 00021 6802828還原分配率方法l計算步驟計算步驟l計算成本還原分配率，它是指產成品成本中半成品成本占上一步驟所產計算成本還原分配率，它是指產成品成本中半成品成本占上一步驟所產該種半成品總成本的比重，其計算公式如下：該種半成品總成本的比重，其計算公式如下： 本月產成品耗用上步驟半成品成本合計本月產成品耗用上步驟半成品成本合計l成本還原分配率成本還原分配率 =_ 本月生產該種半成品成本合計本月生產該種半成品成本合計l計算半成品成本還

35、原，它是用成本還原分配率乘以本月生產該種半成品計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下：成本項目的金額，其計算公式如下：l半成品成本還原半成品成本還原=成本還原分配率成本還原分配率本月生產該種半成品成本項目金額本月生產該種半成品成本項目金額2929l計算還原后產品成本，它是用還原前產品成本加上半成品成計算還原后產品成本，它是用還原前產品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下：本還原計算的，其計算公式如下：l還原后產品成本還原后產品成本 = 還原前產品成本還原前產品成本 + 半成品成本還原半成品成本還原l如果成本計算需經兩個以上的步驟，則

36、需重復（）（）如果成本計算需經兩個以上的步驟，則需重復（）（）步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。l例子例子l仍以例計算的結果資料為基礎，進行成本還原的計算，并將仍以例計算的結果資料為基礎，進行成本還原的計算，并將計算結果列入表計算結果列入表12-7。 表表127 產品成本還原計算表產品成本還原計算表 單位：元單位：元 產量：產量：1200成本項目還原前產品成本本月生產半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)產量按第二步驟半成品成本結構進行還原半成品

37、16 804 00015 120 00018 634 000=081145 520 7665 520 7664 60064半成品215 120 000燃料及動力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工資 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造費用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 計 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料1 804 0005

38、 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品15 520 766燃料及動力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工資8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造費用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 計26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 6803131按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉l在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進

39、行在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進行下一步驟的成本計算。這對于實行多步驟生產的企業來說，勢必下一步驟的成本計算。這對于實行多步驟生產的企業來說，勢必影響成本計算的及時性。為了解決這一問題，可采用按計劃成本影響成本計算的及時性。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結轉的方式。綜合結轉的方式。l采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價合結

40、轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價格成本。最后，在各步驟計劃價格成本的基礎上，計算各步驟完格成本。最后，在各步驟計劃價格成本的基礎上，計算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產品負擔，將轉工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產品負擔，將轉入各步驟成本計算單上的半成品計劃成本調整為實際成本。入各步驟成本計算單上的半成品計劃成本調整為實際成本。3232按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉l按計劃成本綜合結轉的公式按計劃成本綜合結轉的公式l某步驟耗用半成品計劃成本某步驟耗用半成品計劃成本=半成品計劃單位成本半成品計劃單位成本耗用數量耗用數量 月初結存半成月初結存

41、半成 本月收入半成本月收入半成 上步驟轉入的上步驟轉入的半成品成本半成品成本 品成本差異額品成本差異額 + 品成本差異額品成本差異額+ 半成品成本差異半成品成本差異l差異率差異率 =_ 月初結存半成品計劃成本月初結存半成品計劃成本+本月收入半成品計劃成本本月收入半成品計劃成本 本月產成品應負擔本月產成品應負擔 某步驟耗用半某步驟耗用半 該半成品該半成品l的半成品成本差異的半成品成本差異 = (成品計劃成本成品計劃成本成本差異率成本差異率)l例子例子3333按計劃成本綜合結轉的舉例按計劃成本綜合結轉的舉例l某企業生產甲產品，經過三個基本生產車某企業生產甲產品，經過三個基本生產車間，采用逐步結轉分

42、步法（按計劃成本綜間，采用逐步結轉分步法（按計劃成本綜合結轉法）進行成本計算，原材料在開始合結轉法）進行成本計算，原材料在開始生產時一次投入，在產品成本按約當產量生產時一次投入，在產品成本按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度按法計算，各步驟在產品完工程度按50%計計算，半成品經過半成品庫收發，有關產量算，半成品經過半成品庫收發，有關產量資料見表資料見表12-8。 3434賬務處理賬務處理l一車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和一車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表月末在產品成本的計算結果見表12-9。l根據根據“一車間產

43、品成本計算單一車間產品成本計算單”的計算結果，一車間半成品單位計劃的計算結果，一車間半成品單位計劃價格成本為價格成本為1 000元，二車間領用的數量為元，二車間領用的數量為550件。半成品成本差異率件。半成品成本差異率的計算的計算如下：如下： -360+7 000l 一車間半成品成本差異分配率一車間半成品成本差異分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000l 發出半成品的計劃成本發出半成品的計劃成本=550986=542 300（元）（元）l 發出半成品應負擔的成本差異發出半成品應負擔的成本差異=542 3001.2%=6 508（元）（元）3535賬務處理賬務處理l根據上述計

44、算結果，編制的根據上述計算結果，編制的“一車間一車間自制半成品成本明細賬自制半成品成本明細賬”見表見表12-10l二車間月初在產品成本、本月發生的二車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表在產品成本的計算結果見表12-11。3636賬務處理賬務處理l根據根據“二車間產品成本計算單二車間產品成本計算單”的計算結果，二車間半成的計算結果，二車間半成品單位計劃價格成本為品單位計劃價格成本為1 800元，三車間領用的數量為元，三車間領用的數量為620件。半成品成本差異率的計算件。半成品成本差異率的計算如下如下： 一車間半成品

45、 -868+6 508+12 000l成本差異分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000l發出半成品的計劃成本=6201 800=1 116 000（元）l發出半成品應負擔的成本差異=1 116 0001.4%=15 624（元）l根據上述計算結果，編制的根據上述計算結果，編制的“二車間自制半成品成本明細二車間自制半成品成本明細賬賬”見表見表12-12。3737賬務處理賬務處理l三車間月初在產品成本、本月發生的生產費用三車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表結果見表12-13l三車間本月

46、完工產成品數量為三車間本月完工產成品數量為700件，單位計劃件，單位計劃價格成本為價格成本為2 500元，應負擔的半成品成本差異元，應負擔的半成品成本差異為為15 624元，根據上述資料編制的元，根據上述資料編制的“商品產品商品產品成本計算表成本計算表”見表見表12-14表表128 產量資料產量資料項目項目一車間一車間二車間二車間三車間三車間月初在產品數量月初在產品數量3090160本月投入數量本月投入數量510550620本月完工數量本月完工數量500600700月末在產品數量月末在產品數量404080表表129 一車間產品成本計算單 計劃單位成本：986元項目項目直接材直接材料料燃料及燃料

47、及動力動力直接工直接工資資制造費制造費用用合計合計月初在產月初在產品成本品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月發生本月發生費用費用168 200127 200112 00092 200499 600生產費用生產費用合計合計178 200135 200117 00096 200526 600完工半成完工半成品產量品產量500500500500-在產品約在產品約當產量當產量40202020-產量合計產量合計540520520520-單位成本單位成本3302602251851 000轉出半成轉出半成品成本品成本165 000130 000112 50092 500500 0

48、00月末在產月末在產品成本品成本13 2005 2004 5003 70026 600表表1210 一車間自制半成品成本明細賬 計劃單位成本：986元月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月發出本月發出數量數量計劃計劃成本成本差異差異數量數量計劃價格計劃價格成本成本計劃成計劃成本本差異差異差異差異率率數量數量計劃成本計劃成本差異差異6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 860132表表1211 二車間產品成本計算單二車間產品成本計算單 計劃單位成本：計劃單位成本：1 800元元 項目項目自制半成品自制半成品燃料及動力

49、燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月發生費用本月發生費用542 300110 000173 000192 0801 017 380生產費用合計生產費用合計631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品產量完工半成品產量600600600600-在產品約當產量在產品約當產量40202020-產量合計產量合計640620620620-單位成本單位成本9862003003341 820轉出半成品成本轉出半成品成本591 600120 000180 0002

50、00 4001 092 000月末在產品成本月末在產品成本39 4404 0006 0006 68056 120表表1212 二車間自制半成品成本明細賬 計劃單位成本1800元 月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月減少本月減少數量數量計劃計劃成本成本差異差異數量數量實際成本實際成本 計劃成本計劃成本本步差本步差異異上步轉入上步轉入差異差異差異率差異率數量數量計劃成本計劃成本差異差異100180092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 016表表1213 三車間產品成本計算單 計

51、劃單位成本：2 450元 項目項目自制半自制半成品成品燃料及燃料及動力動力直接工直接工資資制造費制造費用用合計合計月初在產月初在產品成本品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月發生本月發生費用費用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生產費用生產費用合計合計1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工產成完工產成品產量品產量700700700700-在產品約在產品約當產量當產量80404040-產量合計產量合計780740740740-單位成本單位成本1 8002002602402

52、500轉出產成轉出產成品成本品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在產月末在產品成本品成本144 0008 00010 4009 600172 000表表1214 商品產品成本計算表 計劃單位成本：2 450元 產品產品名稱名稱產產量量計劃價計劃價格成本格成本半成品成半成品成本差異本差異實際總成實際總成本本實際單位實際單位成本成本甲產甲產品品7001 750 00015 6241 765 6242 522324545l分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以半成品成本，不是以“半成品半成

53、品”或或“直接材料直接材料”成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。下一步驟成本計算單的有關成本項目中。l采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。需要進行成本還原。三、分項結轉分步法三、分項結轉分步法4646分項結轉分步法的舉例分項結轉分步法的舉例l某企業生產甲產品，由兩個車間進行，采某企業生產甲產品，由兩個車間進行，采用分項結轉分步法計算產品成本，在產品用分項結轉分步法計算產品成本

54、，在產品按定額成本計算，原材料系在開始生產時按定額成本計算，原材料系在開始生產時一次投入。產量資料和定額及生產費用資一次投入。產量資料和定額及生產費用資料如下（見表料如下（見表12-15、表、表12-16）：）： 4747賬務處理賬務處理l根據上述資料，可編成如下根據上述資料，可編成如下“一車間產品一車間產品成本計算單成本計算單”（見表（見表12-17）。）。l根據一車間轉出完工半成品成本，根據一車間轉出完工半成品成本， 分成本分成本項目轉入二車間成本計算單中相同成本項項目轉入二車間成本計算單中相同成本項目中，即可編制成如下目中，即可編制成如下“二車間產品成本二車間產品成本計算單計算單”(見表

55、見表12-18）。）。表表1215 產量資料產量資料項項 目目一車間一車間二車間二車間月初在產品月初在產品10080本月投產本月投產200250本月完工本月完工250300月末在產品月末在產品5030表表1216定額及生產費用資料定額及生產費用資料 項目項目單件定額成本單件定額成本月初在產品成本月初在產品成本(定額成本定額成本)本月發生生產費用本月發生生產費用一車間一車間二車間二車間一車間一車間二車間二車間一車間一車間二車間二車間直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及動力燃料及動力50602 5002 40012 00016 000直接工資直接工資30201

56、5008006 1004 800制造費用制造費用40102 0004006 5002 200合合 計計32029026 00019 60065 60023 000表表1217一車間產品成本計算一車間產品成本計算 項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本(定額成本定額成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月發生費用本月發生費用41 00012 0006 1006 50065 600合計合計61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本完工半成品成本51 00013 2506

57、8507 50078 600月末在產品成本月末在產品成本(定額成本定額成本)10 0001 2507501 00013 000表表1218二車間產品成本計算二車間產品成本計算 項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本(定額成本定額成本)16 0002 40080040019 600本月發生費用本月發生費用-16 0004 8002 20023 000上車間車轉入上車間車轉入51 00013 2506 8507 50078 600合計合計67 00031 65012 45010 100121 200完工產品成本完工產品成本

58、61 00030 75012 1509 950113 850月末在產品成本月末在產品成本(定額成本定額成本)6 0009003001507 3505252四、四、逐步結轉分步法的優缺點逐步結轉分步法的優缺點l優點優點l采用逐步結轉分步法計算產品成本，由于其實物結轉與半成采用逐步結轉分步法計算產品成本，由于其實物結轉與半成品的成本結轉相一致，因而各成本計算單上月末在產品成本，品的成本結轉相一致，因而各成本計算單上月末在產品成本，就是各步驟該產品實際占用的生產資金，將各步驟占用的生就是各步驟該產品實際占用的生產資金，將各步驟占用的生產資金進行匯總，就可以計算出企業實際占用的生產資金數產資金進行匯總

59、，就可以計算出企業實際占用的生產資金數額，便于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金額，便于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金的管理；的管理；l同時，采用逐步結轉分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同時，采用逐步結轉分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業進行半成品成本的對比、企業內部成本分析和考核等同行業進行半成品成本的對比、企業內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。提供了半成品成本資料。5353l缺點缺點l但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各產品成本項目的金額，還需進行成本還原，計算工作各產品成本項目的金額，還

60、需進行成本還原，計算工作較為復雜。較為復雜。l雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續比較麻煩。按實際成本計價結轉時雖比較準確，但影響比較麻煩。按實際成本計價結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。升降原因。l按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺點，但要進行半成品成本差異的計算和調整。因此，采點，但要進行半成品成本差異的計算和調整。因此，采用逐步結轉分步法時，企業應根據本單位的特點，選擇用逐