1、第二十一章第二十一章租租 賃賃本章考情分析本章考情分析v本章闡述承租人和出租人融資租賃、經(jīng)營租本章闡述承租人和出租人融資租賃、經(jīng)營租賃和售后租回交易的會計處理。近賃和售后租回交易的會計處理。近3 3年考題為年考題為客觀題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。客觀題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）承租人）承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（2 2）出租人對）出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（3 3）售后租回交）售后租回交易的會計處理等。易的會計處理等。20142014年教材主要變化年教材主要變

2、化v本章內(nèi)容基本沒有變化。本章內(nèi)容基本沒有變化。主要內(nèi)容主要內(nèi)容v第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述v第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理v第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處理出租人的會計處理v第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述v一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義v（一）租賃（一）租賃v是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。v（二）租賃期（二）租賃期v 是指租賃合同規(guī)定的是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷不可撤銷的租賃期間。的租賃期間。v租賃開

3、始日，是指租賃租賃開始日，是指租賃協(xié)議日協(xié)議日與租賃各方就主與租賃各方就主要租賃條款作出要租賃條款作出承諾日承諾日中的較早者。中的較早者。v在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。定為融資租賃或經(jīng)營租賃。（三）租賃開始日（三）租賃開始日注意涉及關(guān)鍵定義注意涉及關(guān)鍵定義（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日v租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。v在租賃期開始日，在租賃期開始日，承租人承租人應(yīng)當對租入資產(chǎn)、應(yīng)當對租入資

4、產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；確認；v出租人出租人應(yīng)當對應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值應(yīng)當對應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。（五）擔保余值（五）擔保余值v擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。余值。（六）未擔保余值（六）未

5、擔保余值v是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。保余值以后的資產(chǎn)余值。圖中，承租人擔保余值圖中，承租人擔保余值=40+30=70（萬元），出租人擔保余值（萬元），出租人擔保余值=70+20=90（萬元）。（萬元）。資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值100萬元萬元承租人擔保承租人擔保40萬萬 元元與承租人有關(guān)與承租人有關(guān)第三方擔保第三方擔保30萬元萬元 與承租人和出租人無關(guān)與承租人和出租人無關(guān)的第三方擔保的第三方擔保20萬元萬元 未擔保余值未擔保余值10萬元萬元 v【例題【例題1 1】擔保余值，就承租人而言，是指（擔保余值，就承租人而言，是指（ ）。）。

6、vA A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值vB B在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值允價值vC C就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值余值vD D承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值值v【答案】【答案】A Av（七）最低

7、租賃付款額（七）最低租賃付款額v是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括求支付的款項（不包括或有租金和履約成或有租金和履約成本本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。保的資產(chǎn)余值。v承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當計入

8、最低租賃付款額。款應(yīng)當計入最低租賃付款額。 租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時惠購買選擇權(quán)時最低租賃付款額各期租金之最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關(guān)的第和承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值三方擔保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時購買選擇權(quán)時最低租賃付款額各期租金之最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購買選和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項擇權(quán)而支付的款項v或有租金或有租金，是指金額不固定、以時間長短以，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。數(shù)

9、等）為依據(jù)計算的租金。v履約成本，履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。培訓(xùn)費、維修費、保險費等。你了解這兩個概念嗎？你了解這兩個概念嗎？【例題【例題2 2】某項融資租賃合同，租賃期為某項融資租賃合同，租賃期為8 8年，每年年年，每年年末支付租金末支付租金100100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為5050萬元，與承租人有關(guān)的萬元，與承租人有關(guān)的A A公司擔保余值為公司擔保余值為2020萬元，萬元，租賃期間，履約成本共租賃期間，履約成本共50

10、50萬元，或有租金萬元，或有租金2020萬元。萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬元。）萬元。vA A870 B870 B370 C370 C850 D850 D420420v【答案】【答案】A Av【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 v最低租賃付款額最低租賃付款額1001008 85

11、0502020870870萬元萬元（八）最低租賃收款額（八）最低租賃收款額v是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。v最低租賃收款額最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立于承租獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。v最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租賃期內(nèi)租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本或有租金和履約成本）+ +由承租人或與其有關(guān)的第

12、三方擔保的資產(chǎn)余值。由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。v【例題【例題33單選題】乙公司單選題】乙公司20102010年年1 1月月1010日采用融資日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1 1）該設(shè)備租賃期為該設(shè)備租賃期為6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8萬元；（萬元；（2 2）或有租金為或有租金為4 4萬元；（萬元；（3 3）履約成本為）履約成本為5 5萬元；（萬元；（4 4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7 7萬元；（萬元；（5 5）與）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃承租

13、人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為資產(chǎn)擔保余值為3 3萬元。乙公司萬元。乙公司20102010年年1 1月月1010日對該日對該租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為（租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為（ ）萬）萬元。元。 vA.51 B.55 A.51 B.55 vC.58 D.67C.58 D.67v【答案】【答案】C Cv【解析】應(yīng)收融資租賃款【解析】應(yīng)收融資租賃款=8=86+7+3=586+7+3=58（萬元）；（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。 二、租賃的分類二、租賃的分類 v承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分承租人和出租人

14、應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。為融資租賃和經(jīng)營租賃。 v滿足下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當認定為融滿足下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當認定為融資租賃。資租賃。v（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人v（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)將會行使這種選擇權(quán)v（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命

15、的大部分（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（7575，含含7575）租賃的類別與判斷條件（五條）租賃的類別與判斷條件（五條）v（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于于9090）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于（大于等于9090）v（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，

16、只有承租人才能使用。有承租人才能使用。 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理v一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理v對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。v承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用初始直接費用，應(yīng)當計，應(yīng)當計入入當期損益（管理費用）。當期損益（管理費用）。v或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。在某些或有租

17、金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。免租期、承擔承租人的某些費用等。 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理v一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理v對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。v承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當

18、期損益。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。v或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。v在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整租金總額在整個租賃期內(nèi)個租賃期內(nèi)，而，而不是不是在租賃期在租賃期扣除免租期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用。法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用。v在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分

19、攤。費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。v見教材案例見教材案例21-1v【例題【例題4多選題】多選題】207年年1月月1日，甲公司與租賃公司簽訂日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為為6萬元，每年末支付當年度租金；前萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10，自次月起，自次月起每月

20、增加租金每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于207年年1月月5日支付律師費日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（計處理的表述中，正確的有（ ）。（）。（2009年新制度考題）年新制度考題）vA.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益vB.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益vC.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認

21、為固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)vD.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊vE.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用的金額確認租金費用v【答案】【答案】ABEABEv【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用管理費用”科目；科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔租賃資對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的

22、主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認租金費用。在免租期的，免租期應(yīng)確認租金費用。v【例題【例題55單選題】甲公司于單選題】甲公司于20122012年年1 1月月1 1日采用經(jīng)日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4 4年，設(shè)備價值為年，設(shè)備價值為200200萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為1212年。年。租賃合同規(guī)定：第租賃合同規(guī)定：第1 1年免租金，第年免租金，第2 2年至

23、第年至第4 4年的租年的租金分別為金分別為3636萬元、萬元、3434萬元、萬元、2626萬元；第萬元；第2 2年至第年至第4 4年年的租金于每年年初支付。的租金于每年年初支付。20122012年甲公司應(yīng)就此項租年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（賃確認的租金費用為（ ）萬元。）萬元。 vA.0A.0 B.24B.24 vC.32C.32 D.50D.50v【答案】【答案】B Bv【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用= =（36+34+2636+34+26）4=244=24（萬元）。（萬元）。二、承租人對融資租賃的會計處理二、承租人對融資租賃的會計

24、處理v（一）租賃期開始日的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理v在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅

25、等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)的價值。花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)的價值。v會計分錄為：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（或在建工程（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者+ +初始直接費用初始直接費用）v 未確認融資費用未確認融資費用v 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）v 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用） v承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，賃內(nèi)

26、含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。v租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。v（二）未確認融資

27、費用的分攤（二）未確認融資費用的分攤 v未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。用。v未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況情況:v1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。作為未確認融資費用的分攤率。v

28、2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。確認融資費用的分攤率。v3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。率作為未確認融資費用的分攤率。v4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。以租賃資產(chǎn)公允價值為

29、入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。v會計分錄為：會計分錄為：v借：財務(wù)費用、在建工程借：財務(wù)費用、在建工程（滿足資本化條件時）（滿足資本化條件時）v 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 v每期未確認融資費用攤銷每期未確認融資費用攤銷v= =期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實際利率實際利率v= =（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額- -期初未確認融資費用余額）期初未確認融資費用余額）實際利率實際利率v【例題【例題66單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值單選題】承

30、租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（ ）。（）。（20072007年考題）年考題） A.A.銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率 B.B.租賃合同中規(guī)定的利率租賃合同中規(guī)定的利率 C.C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率出租人出租資產(chǎn)的無風險利率 D.D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率折現(xiàn)率v【答案】【答案】D Dv【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分攤率，所采用的

31、分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。v（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提 v1.1.折舊政策折舊政策v承租人應(yīng)當承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入提供了擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第賬價值扣除

32、擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。v應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔保余值。應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔保余值。v2.2.折舊期間折舊期間v如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)承租

33、人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。舊。v【例題【例題77單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為該設(shè)備尚可使用年限為8 8年，租賃期為年，租賃期為6 6年，承租人租賃期滿年，承租人租賃期滿時以時以1 1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為公允價值為3030萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）年。）年。 v A.

34、6 B.8 A.6 B.8 v C.2 D.7 C.2 D.7v【答案】【答案】B Bv【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)計【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因

35、此該設(shè)備的折舊年限為的折舊年限為8 8年。年。 v【例題【例題88單選題】某項融資租賃，起租日為單選題】某項融資租賃，起租日為20112011年年1212月月3131日，最低租賃付款額現(xiàn)值為日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700700萬元，承萬元，承租人另發(fā)生安裝費租人另發(fā)生安裝費2020萬元，設(shè)備于萬元，設(shè)備于20122012年年6 6月月2020日日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為為6060萬元，未擔保余值為萬元，未擔保余值為3030萬元，租賃期為萬元，租賃期為6 6年，年，設(shè)備尚可使用年限為設(shè)備尚可使用年限為8 8年。承租人對租入的設(shè)備采

36、年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在20122012年應(yīng)計提的年應(yīng)計提的折舊額為（折舊額為（ ）萬元。）萬元。 v A.60 B.44 A.60 B.44 v C.65.45 D.48 C.65.45 D.48 v【答案】【答案】A Av【解析】該設(shè)備在【解析】該設(shè)備在20122012年應(yīng)計提的折舊額年應(yīng)計提的折舊額= =（70070020206060）（6 612-612-6）6=606=60（萬元）。（萬元）。v會計分錄為：會計分錄為：v借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較（租賃資

37、產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）低者）v 未確認融資費用未確認融資費用v 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） v承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，v能夠取得出租人能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；v否則，應(yīng)當采用否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率作為折作為折現(xiàn)率。現(xiàn)率。v承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行同期銀行貸款

38、利率貸款利率作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。v租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。費用之和的折現(xiàn)率。v承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。租入資產(chǎn)價值。v會計分錄為：會計分錄為：v借：固定

39、資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程）v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v（二）未確認融資費用的分攤（二）未確認融資費用的分攤 v未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：認當期的融資費用。會計分錄為：v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用v 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 v每期未確認融資費用攤銷每期未確認融資費用攤銷 = = 期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實際利率實際利率v= =（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額- -期初未確認融資費用余額）期初未

40、確認融資費用余額）實際利率實際利率v（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提v承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。v能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。舊。v無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。的期間內(nèi)計提折舊。 v如果承

41、租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保供了擔保v應(yīng)計提的折舊總額應(yīng)計提的折舊總額 = 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 (擔保余值擔保余值 + 預(yù)計清理費用預(yù)計清理費用)；v如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保提供擔保v應(yīng)提的折舊總額應(yīng)提的折舊總額 = 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 (預(yù)計殘值預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用預(yù)計清理費用)v應(yīng)注意的是：應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔保余值。擔保余值。v（

42、四）履約成本的會計處理（四）履約成本的會計處理 v履約成本應(yīng)在實際發(fā)生時，記入履約成本應(yīng)在實際發(fā)生時，記入“長期待攤長期待攤費用費用”、“預(yù)提費用預(yù)提費用”、“制造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等科目。等科目。 v（五）或有租金的會計處理（五）或有租金的會計處理v 或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。（銷售費用等）。 v（六）租賃期屆滿時的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理v1 1返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)v如果存在承租人擔保余值：如果存在承租人擔保余值：v借：長期應(yīng)付款（擔保余值）借：長期應(yīng)付款（擔保余值）v 累計折舊累計折舊 v

43、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) v如果不存在承租人擔保余值如果不存在承租人擔保余值v借：累計折舊借：累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v2 2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)v如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述（計處理同上述（1 1）返還租賃資產(chǎn)的會計處理。）返還租賃資產(chǎn)的會計處理。v3 3留購租賃資產(chǎn)留

44、購租賃資產(chǎn)v借：長期應(yīng)付款（購買價款）借：長期應(yīng)付款（購買價款）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)v【例題【例題4 4】下列項目中，影響融資租入固定資下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（產(chǎn)入賬價值的有（ ） vA A融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例vB B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 vC C租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率vD D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值vE E

45、融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限v【答案】【答案】BCBCvP427P427【例【例22-322-3】【例題【例題5 5】 A A公司于公司于20032003年年1212月月1010日與日與B B租賃公司簽訂了一份租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1)(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)(2)起租日：起租日：20032003年年1212月月3131日。日。 (3)(3)租賃期：租賃期：20032003年年1212月月3131日至日至20052005年年1212月月3131日。日。 (4)(4

46、)租金支付方式：租金支付方式：20042004年和年和20052005年每年年末支付租年每年年末支付租金金10001000萬元。萬元。(5)(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100100萬萬元，其中元，其中A A公司擔保的余值為公司擔保的余值為100 100 萬元。萬元。(6)(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，20032003年年1212月月3131日的公允日的公允價值為價值為1922.401922.40萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為3 3年。年。(7)(7)租賃年內(nèi)含利率為租賃年內(nèi)含利率為6 6。 (8)2005(8)2005

47、年年1212月月3131日，日，A A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B B租賃公司。租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于甲生產(chǎn)設(shè)備于20032003年年1212月月3131日運抵日運抵A A公司，當日投入使用公司，當日投入使用A A公司當日的資產(chǎn)總額為公司當日的資產(chǎn)總額為40004000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。期限內(nèi)攤銷。要求：要求：(1)(1)判斷該租賃的

48、類型，并說明理由。判斷該租賃的類型，并說明理由。(2)(2)編制編制A A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。公司在起租日的有關(guān)會計分錄。(3)(3)編制編制A A公司在公司在20042004年年末和年年末和20052005年年末與租金支付以及年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄( (假定相關(guān)事項均在年末進假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理行賬務(wù)處理) )。（金額單位用萬元表示）。（金額單位用萬元表示） （1 1）本租賃屬于融資租賃。）本租賃屬于融資租賃。理由：理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值該最低租賃付款額的現(xiàn)值1000/(11000/(16 6) )1000/(1

49、1000/(16 6) )2 2 100/(1100/(16 6) )2 2 =1922.40=1922.40萬元，萬元，占租賃資產(chǎn)公允價值的占租賃資產(chǎn)公允價值的9090以上，因此符以上，因此符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應(yīng)當認合融資租賃的判斷標準，該項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。定為融資租賃。 【案例解析】【案例解析】（2 2）起租日的會計分錄：）起租日的會計分錄： 最低租賃付款額最低租賃付款額100010002 210010021002100萬元萬元 租賃資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)的入賬價值1922.401922.40萬元萬元 未確認的融資費用未確認的融資費用210021001922.40192

50、2.40177.60177.60萬元萬元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1922.401922.40 未確認融資費用未確認融資費用 177.60177.60 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 21002100（3 3）20042004年年1212月月3131日日 支付租金：支付租金：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000（3 3）20042004年年1212月月3131日日 支付租金：支付租金：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000確認當年應(yīng)分攤的融資費用：確認當年應(yīng)分攤的融資費用：當年應(yīng)分攤的融資

51、費用當年應(yīng)分攤的融資費用1922.401922.406 6115.34115.34萬元萬元借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 115.34115.34 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 115.34115.34確認當年應(yīng)分攤的融資費用：確認當年應(yīng)分攤的融資費用：當年應(yīng)分攤的融資費用當年應(yīng)分攤的融資費用1922.401922.406 6115.34115.34萬元萬元借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 115.34115.34 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 115.34115.34計提折舊：計提折舊：計提折舊（計提折舊（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20萬元萬元借

52、：制造費用借：制造費用 911.20911.20 貸：累計折舊貸：累計折舊 911.20911.20（4 4）20052005年年1212月月3131日：日：支付租金：支付租金：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000確認當年應(yīng)分攤的融資費用：確認當年應(yīng)分攤的融資費用： 當年應(yīng)分攤的融資費用當年應(yīng)分攤的融資費用1922.40-1922.40-(1000(1000115.34)115.34)6 662.2662.26萬萬元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 62.26 62.26 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 62.26 62.26 計提折舊：

53、計提折舊：計提折舊（計提折舊（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20萬元萬元借：制造費用借：制造費用 911.20911.20 貸：累計折舊貸：累計折舊 911.20911.20歸還設(shè)備：歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 100100 累計折舊累計折舊 1822.401822.40 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1922.40 1922.40 v 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處理出租人的會計處理v一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理v出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的

54、相關(guān)項目內(nèi)。的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。 v對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。法。 v出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。損益。 v對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

55、資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。 v或有租金或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。 v在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。

56、在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。額在租賃期內(nèi)進行分配。v二、出租人對融資租賃的會計處理二、出租人對融資租賃的會計處理v（一）租賃債權(quán)的確認（一）租賃債權(quán)的確認v 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最最低租賃收款額與初始直接費用之和作為長期應(yīng)收款低租賃收款額與初始直接費用之和作為長期應(yīng)收款的入賬價值，的入賬價值，同時記錄同時記錄未擔保余值；未擔保余值；將最低租賃收將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔

57、保余值之和與其現(xiàn)值之款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 v租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。當期損益。 v（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 v未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。認當期的融資收入。v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款v借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益v 貸：租賃收入

58、貸：租賃收入 v（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提v 對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。的差額部分合理計提壞賬準備。v（四）未擔保余值發(fā)生變動的會計處理（四）未擔保余值發(fā)生變動的會計處理v出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復(fù)核。擔保余值進行復(fù)核。v未擔保余值增加的，不作調(diào)整。未擔保余值增加的，不作調(diào)整。v有證據(jù)表明有證據(jù)表明未擔保余值未擔保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，租賃內(nèi)含利率，將由

59、此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。v已確認損失的已確認損失的未擔保余值未擔保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。租賃內(nèi)含利率確認融資收入。v（五）或有租金的會計處理（五）或有租金的會計處理v 或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。v（六）租賃期屆滿時的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理v1 1收回租賃資產(chǎn)：收回租賃資產(chǎn)：v（1 1）存在擔保余值，不存在未擔保余值）存在擔保余值，不