1、第六章無形資產一、單項選擇題1.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.計算機軟件依賴于實物載體，不應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D.無形資產屬于非貨幣性資產2.2015年2月5日，甲公司以2000萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。該無形資產達到預定可使用狀態后，發生員工培訓費等相關費用60萬元。則該項無形資產的入賬價值為（）萬元。A.2190B.20

2、90 C.2130D.21053.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入A公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值為200萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為280萬元，市價為260萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為（）萬元。A.200B.280C.0D.2604.2015年1月1日，A公司從B公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為600萬元，自2015年12月31日起每年年末付款200萬元，3年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%。A公司另以現金支付相

3、關稅費15.4萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響A公司2015年度損益的金額為（）萬元。（已知3年期利率為6%的年金現值系數為2.6730，計算結果保留兩位小數）A.-55B.0C.-87.08 D.-32.085.下列有關無形資產研發支出的處理中，正確的是（）。A.應于發生時計入管理費用B.應全部計入無形資產的成本C.開發階段的支出，應計入無形資產的成本D.研究階段的支出，應計入發生當期損益6.甲公司2015年1月10日開始自行研究開發無形資產，并于2015年12月31日完成開發項目，該項無形

4、資產達到預定用途。在研究開發過程中，研究階段發生職工薪酬30萬元，計提專用設備折舊費用40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元，計提專用設備折舊費用30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元，計提專用設備折舊費用200萬元。此外，在研究開發階段中還有100萬元的專用設備折舊費用無法區分研究階段和開發階段。假定不考慮其他因素，甲公司2015年對上述研發支出的會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用70萬元，確認無形資產460萬元B.確認管理費用170萬元，確認無形資產360萬元C.確認管理費用230萬元，確認無形資產300萬元D.確認管理費用100萬元，確

5、認無形資產430萬元7.2015年4月15日，甲公司從乙公司購入一項非專利技術，成本為200萬元，購買當日達到預定用途，甲公司將其作為無形資產核算。該項非專利技術的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該項非專利技術生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。就該項非專利技術，第三方承諾在4年內以甲公司取得日成本的70%購買該項非專利技術，根據目前甲公司管理層的持有計劃，預計4年后轉讓給第三方。該項非專利技術經濟利益的預期實現方式無法可靠確定，2015年12月31日，該項非專利技術無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2015年甲公司該項非專利技術的攤銷額為（）萬元。A.20B.15C.11.25

6、 D.108.英明公司于2014年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2014年12月31日，該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產在2015年應計提的攤銷金額為（）萬元。A.50B.36C.40D.309.2014年7月2日，甲公司將其擁有的商標權對外出售，取得價款120萬元，應繳納的相關稅費為6萬元。該商標權系2011年1月份購入，成本為150萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，未計提相關減值準備。不考慮其他因素，則

7、該商標權的處置損益為（）萬元。A.28.5B.16.5 C.22.5D.12010.下列關于企業出售無形資產的會計處理中，正確的是（）。A.出售收到的價款應計入其他業務收入B.出售時，無形資產的賬面價值應轉入其他業務成本C.出售時，收到的價款與無形資產賬面價值之間的差額應計入營業外收入或營業外支出D.出售時，只需要結轉“無形資產”科目和“累計攤銷”科目的賬面余額，不需要結轉“無形資產減值準備”科目的賬面余額二、多項選擇題1.下列關于無形資產特征的說法中，正確的有（）。A.無形資產不具有實物形態B.無形資產是可辨認的C.無形資產屬于非貨幣性資產D.無形資產具有可控制性2.關于無形資產的確認，應同

8、時滿足下列哪些條件（）。A.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業B.該無形資產的成本能夠可靠地計量C.該項無形資產存在活躍的交易市場D.該項無形資產是生產經營用的資產3.下列各項中，應計入外購無形資產成本的有（）。A.購買價款B.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費C.使無形資產達到預定用途發生的專業服務費用D.無形資產達到預定用途以后發生的相關費用4.企業采用分期付款方式購買無形資產具有融資性質時，下列關于未確認融資費用攤銷的說法中，正確的有（）。A.企業應當采用實際利率法將未確認融資費用在信用期間內進行攤銷B.企業應當采用直線法將未確認融資費用在無形資產的使用壽命內進行攤銷C.未確認融資費

9、用的攤銷均應計入當期財務費用D.未確認融資費用的攤銷額滿足資本化條件時，應當計入無形資產的成本5.下列屬于開發活動的有（）。A.意在獲取知識而進行的活動B.生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試C.材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究D.不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營6.下列各項中，不屬于內部開發無形資產成本的有（）。A.注冊費B.可直接歸屬于無形資產開發活動的支出（符合資本化條件）C.無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失D.為運行無形資產發生的培訓支出7.下列關于無形資產使用壽命的說法中，正確的有（）。A.估計無形資產的使用壽命時應予

10、以考慮該資產生產產品或提供服務的市場需求情況B.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且續約不需要付出重大成本時，續約期應包括在資產的估計使用壽命中C.企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應按照會計估計變更處理D.無形資產的使用壽命一經確定，不得變更8.下列有關無形資產的說法中，正確的有（）。A.無形資產當月增加，當月開始攤銷；當月減少，當月停止攤銷B.無形資產減值準備一經計提，以后期間不得轉回C.使用壽命有限的無形資產，無需在會計期間進行減值測試D.無形資產均應當采用直線法攤銷9.下列有關營業稅的相關會計處理，

11、說法正確的有（）。A.企業出售投資性房地產繳納的營業稅，應計入營業稅金及附加B.企業出售固定資產（不動產）繳納的營業稅應記入“固定資產清理”科目核算，不影響固定資產處置損益C.企業出售無形資產（土地使用權）繳納的營業稅影響無形資產處置損益D.企業出租無形資產繳納的營業稅，影響利潤表中營業利潤的金額10.下列關于無形資產的處置和報廢的處理，說法不正確的有（）。A.無形資產對外出租取得的收入計入營業外收入B.對外出租的無形資產計提的累計攤銷計入管理費用C.處置無形資產時應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入營業外收支D.無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的

12、賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）三、判斷題1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）2.只要與無形資產有關的經濟利益很可能流入企業，就可以將其確認為無形資產。（）3.投資者投入無形資產的成本，一定按照投資合同或協議約定的價值確定。（）4.購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。（）5.對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（）6.為引入新產品進行宣傳發生的廣告

13、費、管理費用及其他間接費用，不應計入無形資產的初始計量金額。（）7.企業內部研發無形資產研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發支出費用化支出”中歸集，期末列示在資產負債表“開發支出”項目中。（）8.使用壽命不確定的無形資產，應當在出現減值跡象時進行減值測試。（）9.企業出租無形資產（土地使用權）發生的相關營業稅，應借記“營業外支出”科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目。（）10.企業轉讓無形資產所有權取得的收益應計入其他業務收入。（）四、計算分析題1.英明公司2013年至2016年發生以下相關事項和交易：（1）2013年3月1日，采用分期付款方式從甲公司購

14、買一項專利技術，購買合同注明該項專利技術總價款為1400萬元，當日支付了200萬元，剩余款項分4次支付，于2014年起每年3月1日支付300萬元，假定英明公司的增量貸款年利率為6%，相關手續已辦理完畢。該專利技術的預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值，其包含的經濟利益與產品生產無關。（2）2015年1月1日，英明公司用一項可供出售金融資產與科貿公司的一項土地使用權進行資產交換，以實現資產優化配置。英明公司換出可供出售金融資產的賬面價值為2300萬元（成本為2200萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為2400萬元。科貿公司換出的土地使用權的賬面余額為2300萬元，累計攤銷為8

15、0萬元，公允價值為2400萬元。英明公司換入的土地使用權采用直線法并按照50年攤銷，無殘值。假定該非貨幣性資產交換具有商業實質。（3）2016年1月1日，英明公司管理層經協商，將從甲公司購買的專利技術轉讓給鼎盛公司，其轉讓價款為1000萬元。（4）已知期數為4，利率為6%的年金現值系數為3.4651。不考慮其他因素的影響。要求：（1）計算英明公司2013年3月1日購入專利技術的入賬價值，并編制2013年有關該專利技術和長期應付款的會計分錄。（2）計算2014年12月31日長期應付款的賬面價值并編制相關的會計分錄。（3）分別編制英明公司換入土地使用權的分錄與科貿公司換入可供出售金融資產的分錄。（

16、4）編制英明公司處置專利技術的會計分錄。（不考慮與長期應付款有關的會計處理）（計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司2011年1月10日開始自行研究開發無形資產，2012年1月1日達到預定用途。其中研究階段發生職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關資產符合資本化條件前發生職工薪酬50萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬200萬元、計提專用設備折舊100萬元。甲公司對該項無形資產采用直線法計提攤銷，預計使用年限為10年，無殘值。2014年12月31日，由于市場條件發生了變化，需要對該項無形資產進行減值測試。減值測試的結果表明

17、，該項無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為180萬元，預計未來現金流量的現值為170萬元。計提減值后，該項無形資產的預計使用年限縮短為8年，攤銷方法和預計凈殘值均未發生變化。不考慮其他因素的影響。要求：（1）計算研發過程中應計入當期損益的金額和應予以資本化計入無形資產的金額，并做出相應的會計處理。（2）計算甲公司2012年、2013年和2014年每年應計提的攤銷額，并確定該項無形資產在2014年年末是否發生了減值，如發生減值，做出相應的會計處理。（3）計算甲公司該項無形資產2015年應計提的攤銷額。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】計算機控制的

18、機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理，如果計算機軟件不是構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產處理，選項A不正確；無形資產減值準備一經計提，在持有期間不得轉回，選項B不正確；使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，選項C不正確。2.【答案】B【解析】無形資產的初始成本不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產已經達到預定用途以后發生的費用，故無形資產的入賬價值=2000+90=2090（萬元）。3.【答案】D【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值

19、確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。因為協議約定價值是200萬元，而公允價值是260萬元，所以按公允價值入賬。4.【答案】C【解析】該項無形資產的入賬價值=200×2.6730+15.4=534.6+15.4=550（萬元），未確認融資費用金額=600-534.6=65.4（萬元），2015年度應攤銷的未確認融資費用金額=534.6×6%=32.08（萬元），計入當期財務費用；無形資產當期攤銷額=550/10=55（萬元），計入當期管理費用；故該項無形資產的有關事項影響A公司2015年損益的金額=-32.08+（-

20、55）=-87.08（萬元）。5.【答案】D【解析】自行研發無形資產，研究階段的有關支出，應在當期全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出，滿足資本化條件的才能予以資本化計入無形資產的成本，不滿足資本化條件的計入當期損益。6.【答案】C【解析】根據相關的規定，自行研發無形資產只有在開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產成本，此題中開發階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產；其他支出包括無法區分研究階段和開發階段的支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）+100=230（萬元）。7.【答案】C【解析】由于該項

21、非專利技術經濟利益的預期實現方式無法可靠確定，所以應采用直線法對其進行攤銷，根據管理層的持有計劃，預計在4年后以取得日成本的7%轉讓給第三方，所以其攤銷期為4年，應攤銷總額=200×（1-70%）=60（萬元），2015年甲公司該項非專利技術應計提的攤銷額=60/4×9/12=11.25（萬元）。8.【答案】C【答案】該無形資產計提減值前賬面價值=500-500/10=450（萬元），大于其可收回金額，故計提減值后的賬面價值為360萬元，2015年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。9.【答案】B【解析】2014年出售時商標權賬面價值=150-150/10&

22、#215;（3+6/12）=97.5（萬元），處置損益=120-97.5-6=16.5（萬元）。10.【答案】C【解析】企業出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目；按其差額，貸記“營業外收入處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出處置非流動資產損失”科目，選項C正確。二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】AB【解析】無形資產在符合定義的前提下應同時滿足以下兩個條件才能予

23、以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。3.【答案】AC【解析】為引入新產品進行宣傳發生的廣告費和無形資產達到預定用途以后發生的相關費用不屬于使無形資產達到預定用途所發生的必要支出，不應計入無形資產的成本,選項B和D不正確。4.【答案】AD【解析】企業采用分期付款方式購買無形資產具有融資性質時,購買價款與其現值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內應當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應當計入無形資產的成本，除此之外，均應當計入財務費用，故選項A和D正確。5.【答案】BD【解析】選項A和C屬于研究活動。6.【答案】

24、CD【解析】內部開發無形資產的可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費用、開發過程中使用的其他無形資產的攤銷費用、可資本化的借款費用等，不包括無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行無形資產發生的培訓支出等。7.【答案】ABC【解析】企業對無形資產的使用壽命進行復核時，若有證據表明其使用壽命與以前估計不同確需變更其使用壽命的，應當改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理，故選項D錯誤。8.【答案】AB【解析】使用壽命有限的無形資產，若出現減值跡象應進行減值測試并計提減值準備，選項C錯誤；無形資產的攤銷方法與其預期經濟利益的實現方式有關，不一定都采

25、用直線法進行攤銷，選項D錯誤。9.【答案】ACD【解析】選項B，企業出售固定資產（不動產）繳納的營業稅應記入“固定資產清理”科目核算，但最終結轉“固定資產清理”科目的金額時，影響處置固定資產損益。10.【答案】AB【解析】無形資產對外出租取得的收入計入其他業務收入，選項A錯誤；對外出租無形資產計提的累計攤銷計入其他業務成本，選項B錯誤。三、判斷題1.【答案】×【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.【答案】×【解析】無形資產在符合定義的前提下應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：（1）與該無形資產

26、有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。3.【答案】×【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。4.【答案】5.【答案】6.【答案】7.【答案】×【解析】研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發支出費用化支出”中歸集，期末列示在利潤表“管理費用”項目中。8.【答案】×【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了按照企業會計準則第8號資產減值的有關規定進行減值測試。9.【答案】×【解析

27、】企業出租無形資產（日常活動）發生的營業稅應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目。10.【答案】×【解析】企業轉讓無形資產的所有權屬于非日常活動，取得的收益應計入營業外收入。四、計算分析題1.【答案】（1）專利技術的入賬價值=200+300×3.4651=1239.53（萬元）；2013年3月1日未確認融資費用金額=1200-300×3.4651=160.47（萬元），2013年12月31日，未確認融資費用攤銷額=（1200-160.47）×6%×10/12=51.98（萬元）。分錄如下：2013年3月1日：借：無形資產

28、1239.53未確認融資費用160.47貸：長期應付款1200銀行存款 2002013年12月31日：借：財務費用 51.98貸：未確認融資費用 51.98借：管理費用 103.29（1239.5/10/12×10）貸：累計攤銷103.29（2）2014年1至2月未確認融資費用攤銷額=（1200-160.47）×6%×2/12=10.40（萬元），2014年3至12月未確認融資費用攤銷額=（1200-300）-（160.47-51.98-10.4）×6%×10/12=40.10（萬元），故2014年未確認融資費用攤銷額=10.4+40.1=50.50（萬