1、第五章 生產損失核算 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 一、損失概述一、損失概述損失的分類損失的分類企業損失企業損失生產損失生產損失 非生產損失非生產損失 廢品損失廢品損失停工損失停工損失壞賬損失壞賬損失投資損失投資損失 生產損失生產損失與生產直接與生產直接有關，應當有關，應當由產品制造由產品制造成本承擔，成本承擔，是產品制造是產品制造成本的組成成本的組成部分。部分。 非生產損失非生產損失與產品生產沒有直接聯系，應根據損失的原因、與產品生產沒有直接聯系，應根據損失的原因、性質和現行制度的規定，計入期間費用、營業外支出或沖減投性質和現行制度的規定，計入期間費用、營業外支出或沖

2、減投資收益等。資收益等。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 生產損失的處理生產損失的處理根據情況根據情況分別處理分別處理 單獨計算單獨計算 不單獨計算不單獨計算 生產損失時常發生，且數生產損失時常發生，且數額較大，對制造成本影響較額較大，對制造成本影響較大，大，應單獨核算應單獨核算。 企業生產損失偶爾發生，企業生產損失偶爾發生，金額較小，對產品制造成本影金額較小，對產品制造成本影響不大，響不大，可不單獨核算可不單獨核算,直接直接計入正常的成本項目中計入正常的成本項目中。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 二、廢品損失的含義二、廢品損失的含義廢品廢品廢品是

3、指由于生產原因而造成的不符合規定的技廢品是指由于生產原因而造成的不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或需加工修復后才術標準，不能按原定用途使用，或需加工修復后才能使用的產成品、半成品、零部件等。能使用的產成品、半成品、零部件等。廢品分類廢品分類 按其廢損程度和按其廢損程度和經濟上的可修復性經濟上的可修復性 可修復的廢品可修復的廢品 不可修復的廢品不可修復的廢品 按其產生原因按其產生原因 工廢品工廢品 料廢品料廢品 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 廢品損失廢品損失 廢品損失廢品損失包包 括括 可修復廢品可修復廢品的修復費用的修復費用不可修復廢不可修復廢品的凈損失品的凈

4、損失 包括修復過程中耗用包括修復過程中耗用的材料費用、人工費用和的材料費用、人工費用和制造費用。制造費用。 為不可修復廢品的生為不可修復廢品的生產成本扣除不可修復廢品產成本扣除不可修復廢品的殘值和應收過失人賠償的殘值和應收過失人賠償的余額。的余額。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 三、三、“廢品損失廢品損失”的賬戶設置及核算處理的賬戶設置及核算處理“廢品損失廢品損失”的賬戶設置的賬戶設置廢品損失廢品損失 1.可修復廢品的修可修復廢品的修復費用復費用 2.不可修復廢品的不可修復廢品的實際生產成本實際生產成本 1.廢品殘料回收的價值廢品殘料回收的價值 2.過失人賠償款過失人賠

5、償款 3.計入當期產品成本的計入當期產品成本的凈損失凈損失結轉凈損失后，月末沒有余額結轉凈損失后，月末沒有余額 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 廢品損失的處理廢品損失的處理 1.不單獨計不單獨計算廢品損失算廢品損失 2. 2.單獨計單獨計算廢品損失算廢品損失核算規則核算規則可修復廢品的修復費用，直接可修復廢品的修復費用，直接計入生產成本的有關成本項目。計入生產成本的有關成本項目。不可修復廢品，只扣除產量，不可修復廢品，只扣除產量，不結轉成本。不結轉成本。廢品的殘值和過失人的賠償直廢品的殘值和過失人的賠償直接沖減基本生產成本的有關成本項接沖減基本生產成本的有關成本項目。目。

6、 為不可修復廢品的生為不可修復廢品的生產成本扣除不可修復廢品產成本扣除不可修復廢品的殘值和應收過失人賠償的殘值和應收過失人賠償的余額。的余額。賬戶設置賬戶設置 單獨設置單獨設置“廢品損失廢品損失”總賬或總賬或在在“生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本”總賬下設置總賬下設置“廢品損失廢品損失”明細賬，明細賬，賬內按成本項目設專欄核算。賬內按成本項目設專欄核算。 在在“生產成本生產成本基本生產成基本生產成本本”明細賬的成本項目中，增設明細賬的成本項目中，增設“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 四、廢品損失的歸集和分配四、廢品損失的歸集

7、和分配不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品的損失不可修復廢品的損失是指廢品的生產成是指廢品的生產成本、扣除回收的殘料價值及應收賠償款后的損本、扣除回收的殘料價值及應收賠償款后的損失。失。 不可修復廢品損失不可修復廢品損失歸集分配的內容歸集分配的內容計算廢品損失計算廢品損失對損失進行會計處理對損失進行會計處理 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 1.不可修復廢品的損失計算不可修復廢品的損失計算 計算步驟計算步驟 計算報廢產品的生產成本計算報廢產品的生產成本 扣除回收的殘料價值扣除回收的殘料價值和過失人賠償款項和過失人賠償款項 計算出廢品計算出廢品

8、凈損失凈損失 根據廢品通知單根據廢品通知單（載明品名、數量、物耗、生產工時等內容）（載明品名、數量、物耗、生產工時等內容） 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 1.不可修復廢品的損失計算不可修復廢品的損失計算 注意：注意：要將廢品報廢以前與合格品計算在要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，在合格品與廢品之間分配。一起的各項費用，在合格品與廢品之間分配。 兩種計算方法兩種計算方法 按廢品所消耗的實際費用計算按廢品所消耗的實際費用計算 按廢品所耗的定額費用計算按廢品所耗的定額費用計算 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 按廢品所耗實際成本計算按廢品所耗實

9、際成本計算根據廢品和合格品發生的全部實際費用，采用一根據廢品和合格品發生的全部實際費用，采用一定的分配標準，在合格品與廢品之間進行分配，計定的分配標準，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。算出廢品的實際成本。 完工入庫時發現廢品的計算完工入庫時發現廢品的計算 廢品與合格品負擔同等的費用，按兩者的產量廢品與合格品負擔同等的費用，按兩者的產量作為分配標準進行分配。作為分配標準進行分配。廢品數量合格品數量該產品生產費用總額某產品生產費用分配率該產品生產費用分配率廢品產量廢品應負擔的生產費用 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 生產過程中發現廢品的計算生產過程中發現廢品

10、的計算原材料是一次性投入，直接材料按產量作為分配標原材料是一次性投入，直接材料按產量作為分配標準。準。直接人工和制造費用，按生產工時作為分配標準。直接人工和制造費用，按生產工時作為分配標準。廢品數量合格品數量直接材料費用總額直接材料費用分配率直接材料費用分配率廢品數量廢品應負擔的材料費用廢品生產工時合格品生產工時總額直接人工（制造費用）用分配率直接人工（制造費用）該成本項目分配率廢品生產工時制造費用）廢品應負擔直接人工（ 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 【例【例1】 例題講解例題講解 見教材見教材P97按廢品所耗實際成本計算方法的優缺點按廢品所耗實際成本計算方法的優缺點

11、優點優點：計算結果準確：計算結果準確 缺點缺點：工作量大，計算只能在月末生產費用：工作量大，計算只能在月末生產費用算出后才能計算，不利于及時控制廢品損失。算出后才能計算，不利于及時控制廢品損失。 注意注意：原材料不是一次性投入則不能用該方：原材料不是一次性投入則不能用該方法分攤材料費用。法分攤材料費用。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 按廢品所耗定額成本計算按廢品所耗定額成本計算是按廢品的實際數量和各項消耗定額、費用是按廢品的實際數量和各項消耗定額、費用定額計算不可修復廢品的生產成本，實際成本定額計算不可修復廢品的生產成本，實際成本與定額成本的差異全部由合格品負擔。與定額

12、成本的差異全部由合格品負擔。【例【例2】 例題講解例題講解 見教材見教材P99按廢品所耗定額成本計算方法的優缺點按廢品所耗定額成本計算方法的優缺點 優點優點：方法簡單，計算及時，有利于控制：方法簡單，計算及時，有利于控制廢品損失。廢品損失。 缺點缺點：計算結果不十分準確。：計算結果不十分準確。 適用于適用于消耗定額和費用定額比較健全的企業。消耗定額和費用定額比較健全的企業。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 2.2.會計處理會計處理根據計算結果，編制根據計算結果，編制“廢品損失計算表廢品損失計算表”。 廢品損失計算表廢品損失計算表( (示例示例) ) 產品：產品：M M產品

13、產品 2020年年3 3月月 單位：元單位：元 車間：基本生產車間車間：基本生產車間 14251425350350460460615615廢品凈損失廢品凈損失385385385385廢品的殘料價值廢品的殘料價值1810181035035046046010001000100100廢品成本廢品成本1.751.752.32.31010費用分配率費用分配率18100181003500350046004600100001000010001000費用總額費用總額合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工直接材料直接材料產品數量產品數量項項 目目 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 結轉不

14、可修復廢品實際損失成本結轉不可修復廢品實際損失成本借：廢品損失借：廢品損失產品產品 貸貸: :生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本產品產品（直接材料）（直接材料） 產品產品（直接人工）（直接人工） 產品（產品（制造費用）制造費用） 回收廢品殘料價值，或應收過失人賠償回收廢品殘料價值，或應收過失人賠償 借：原材料借：原材料 （材料價值）（材料價值） 其他應收款其他應收款 （應收過失人或保險公司賠償）（應收過失人或保險公司賠償） 貸：廢品損失貸：廢品損失產品產品 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 結轉廢品凈損失，將廢品損失轉入合格產品成本結轉廢品凈損失，將廢品損失轉入合格產

15、品成本借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本產品（產品（廢品損失廢品損失） 貸：廢品損失（借貸差額，即貸：廢品損失（借貸差額，即凈損失金額凈損失金額）登記產品生產成本明細賬。登記產品生產成本明細賬。 可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失的歸集與分配1.1.可修復廢品損失可修復廢品損失可修復廢品損失是指廢品在修復過程中發可修復廢品損失是指廢品在修復過程中發生的各種修復費用。生的各種修復費用。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 注意注意 修復后的產品成本應該由修復前發生的生修復后的產品成本應該由修復前發生的生產費用，修復過程中發生的各項修復費用共同產費用，修復過程

16、中發生的各項修復費用共同構成。構成。 如果有廢品回收殘值或應收賠償款的話，應如果有廢品回收殘值或應收賠償款的話，應從廢品損失中扣除。從廢品損失中扣除。 可修復廢品損失包括可修復廢品損失包括修復過程中耗用的材修復過程中耗用的材料費用、人工費用和制造費用，不包括廢品料費用、人工費用和制造費用，不包括廢品的生產成本。的生產成本。 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 2.2.會計處理程序會計處理程序修復費用先計入修復費用先計入“廢品損失廢品損失”賬戶，扣除殘賬戶，扣除殘料價值和應收的賠償后計入同種產品的成本。料價值和應收的賠償后計入同種產品的成本。 發生修復費用時發生修復費用時 借：

17、廢品損失借：廢品損失產品產品 貸：原材料貸：原材料 （修復中耗用的材料）（修復中耗用的材料） 應付職工薪酬應付職工薪酬 （修復中發生的人工費用）（修復中發生的人工費用） 制造費用制造費用 （修復產品應負擔的制造（修復產品應負擔的制造費用的分配額）費用的分配額） 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 回收廢品殘料價值，或應收過失人賠償回收廢品殘料價值，或應收過失人賠償借：原材料借：原材料 （材料價值）（材料價值） 其他應收款其他應收款 （應收過失人或保險公司賠償）（應收過失人或保險公司賠償） 貸：廢品損失貸：廢品損失產品產品 結轉廢品凈損失，將廢品損失轉入合格產品成本結轉廢品凈損

18、失，將廢品損失轉入合格產品成本 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本產品產品（廢品損失）（廢品損失） 貸：廢品損失貸：廢品損失 （借貸差額，即（借貸差額，即凈損失金額凈損失金額） 5.1 5.1 廢品損失的歸集分配廢品損失的歸集分配 廢品損失核算程序總結廢品損失核算程序總結 注意：廢品損失只能由本月同種完工產品成本負擔注意：廢品損失只能由本月同種完工產品成本負擔 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 一、停工損失的含義一、停工損失的含義停工損失是指企業的生產車間或生產班組，停工損失是指企業的生產車間或生產班組，在停工期間發生的各項費用。在停工期間發生的各項費用。包括

19、：包括：停工期間支付的工資及福利、所耗的停工期間支付的工資及福利、所耗的燃料和動力費、以及應負擔的制造費用等。燃料和動力費、以及應負擔的制造費用等。不單獨核算停工損失不單獨核算停工損失 停工時間不滿一個工作日；停工時間不滿一個工作日； 停工期間發生的損失費用較小停工期間發生的損失費用較小 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 二、停工損失賬戶二、停工損失賬戶賬戶設置賬戶設置1.1.需要單獨核算停工損失需要單獨核算停工損失單獨設置單獨設置“停工損失停工損失”總賬，或在總賬，或在“生產生產成本成本基本生產成本基本生產成本”總賬下設置總賬下設置“停工損停工損失失”明細賬。明細賬。在在

20、“生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本”明細賬明細賬的成本項目中，增設的成本項目中，增設“停工損失停工損失”成本項目。成本項目。2.2.不需要單獨核算停工損失不需要單獨核算停工損失直接記入直接記入“制造費用制造費用”和和“營業外支出營業外支出”等等賬戶。賬戶。 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 賬戶結構賬戶結構停工損失停工損失 生產單位發生的各生產單位發生的各項停工損失項停工損失1.索賠的停工損失索賠的停工損失2.分配結轉的停工損失分配結轉的停工損失分配結轉后沒有余額分配結轉后沒有余額 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 三、停工損失的核算三、停工損失

21、的核算 停工損失歸集停工損失歸集 企業發生停工時，應由車間或生產班組填企業發生停工時，應由車間或生產班組填制制“停工單停工單”。 “ “停工單停工單”應詳細列明停工的范圍、起止應詳細列明停工的范圍、起止時間、原因、過失單位或個人等內容。時間、原因、過失單位或個人等內容。 “ “停工單停工單”經會計部門審核后，作為停工經會計部門審核后，作為停工損失核算的原始憑證。損失核算的原始憑證。 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 停工損失歸集停工損失歸集 停工期間支付停工期間支付的制造費用和動的制造費用和動力費等力費等 直接計入直接計入停停 工工 損損 失失 停工期間支付停工期間支付的工資及福利、的工資及福利、所耗的燃料費等所耗的燃料費等 盡量直接計入盡量直接計入分配計入分配計入 5.2 5.2 停工損失的歸集分配停工損失的歸集分配 停工損失的處理停工損失的處理自然災害等原因引起的非正常停工損失自然災害等原因引起的非正常停工損失 計入營業外支出計入營業外支出機器設備大修理期間等正常停工損失機器設備大修理期間等正常停工損失 計入制造費用計入制造費用停工待料、機械故障等原因造成正常停工損失停工待料、機械故障等原因造