1、城市維護建設稅法和教育費附加城市維護建設稅法和教育費附加第一節第一節 城市維護建設稅城市維護建設稅o 一、城市維護建設稅概述一、城市維護建設稅概述n 城市維護建設稅是對從事生產、經營取得收入城市維護建設稅是對從事生產、經營取得收入的單位和個人，以實際繳納的增值稅、消費稅的單位和個人，以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計稅依據征收，稅款專項用于城市、和營業稅為計稅依據征收，稅款專項用于城市、縣城、鄉鎮維護建設方面的一種稅。縣城、鄉鎮維護建設方面的一種稅。n 特點特點o 具有附加稅性質具有附加稅性質o 稅款專款專用稅款專款專用o 根據城鎮建設規模實行地區差別比例稅率根據城鎮建設規模實行地區差別比

2、例稅率 二、納稅人二、納稅人o 凡在我國境從事生產、經營，繳納增值稅、凡在我國境從事生產、經營，繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人都是城市維護消費稅和營業稅的單位和個人都是城市維護建設稅的納稅人。建設稅的納稅人。o 外商投資企業和外國企業外商投資企業和外國企業暫不繳納城市維護暫不繳納城市維護建設稅建設稅o 進口產品代征進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城的增值稅、消費稅，不征收城建稅。建稅。四、城市維護建設稅的稅率四、城市維護建設稅的稅率o 采用地區差別比例稅率采用地區差別比例稅率n 納稅人所在地為市區的，稅率為納稅人所在地為市區的，稅率為7%7%；n 納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率

3、為納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%5%；n 納稅人所在地為市區、縣城、建制鎮以外地區納稅人所在地為市區、縣城、建制鎮以外地區的，稅率為的，稅率為1%1%。o 由由受托方代扣代繳受托方代扣代繳“三稅三稅” 的單位和個人，的單位和個人，按受托方所在地適用其代扣代繳的城建稅按受托方所在地適用其代扣代繳的城建稅稅率稅率o 流動經營流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，等無固定納稅地點的單位和個人，按經營地適用的城建稅稅率。按經營地適用的城建稅稅率。五、計稅依據五、計稅依據o 納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅。納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅。o 對納稅人因違反增值稅、消費稅、營業稅

4、有關稅法而加對納稅人因違反增值稅、消費稅、營業稅有關稅法而加收的收的滯納金或罰款滯納金或罰款，不作城市維護建設稅的計稅依據，不作城市維護建設稅的計稅依據，不征城市維護建設稅。不征城市維護建設稅。o 但對納稅人因偷漏稅而被但對納稅人因偷漏稅而被查補或處罰查補或處罰的增值稅、消費稅、的增值稅、消費稅、營業稅，應作為城市維護建設稅計稅依據征收城市維護營業稅，應作為城市維護建設稅計稅依據征收城市維護建設稅。建設稅。o 【例題例題】（多選題）下列各項中，可以作為（多選題）下列各項中，可以作為城市維護建設稅的計稅依據的是（城市維護建設稅的計稅依據的是（ ）o A 納稅人滯納營業稅而加收的滯納金納稅人滯納營

5、業稅而加收的滯納金o B 納稅人享受減免稅后實際繳納的營業稅納稅人享受減免稅后實際繳納的營業稅o C 納稅人偷逃增值稅被處的罰款納稅人偷逃增值稅被處的罰款o D 納稅人偷逃消費稅被查補的稅款納稅人偷逃消費稅被查補的稅款o 【答案答案】BD六、城建稅的減免六、城建稅的減免o 城建稅按減免后城建稅按減免后實際繳納實際繳納的的“三稅三稅”稅額計征，即稅額計征，即隨隨“三稅三稅” 的減免而減免。的減免而減免。o 對于因減免稅而需進行對于因減免稅而需進行“三稅三稅” 退庫的，城建稅退庫的，城建稅和教育費附加也可同時退庫。和教育費附加也可同時退庫。o 海關對海關對進口產品進口產品代征的增值稅、消費稅，不征

6、收城代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅，對建稅，對出口產品出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。已繳納的城建稅。 o 對對“三稅三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨法的，除另有規定外，對隨“三稅三稅”附征的城市維附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還。護建設稅，一律不予退（返）還。七、計算七、計算o 城市維護建設稅應納稅款的計算公式為：城市維護建設稅應納稅款的計算公式為：應納城市維護建設稅應納城市維護建設稅 = =（納稅人實際繳納增值稅（納稅人實際繳納增值稅+ +消費稅消費稅+ +營業稅）

7、營業稅）適用稅率適用稅率o 【例題例題】位于某市甲地板廠為外商投資企業，2012年8月份進購一批木材，取得增值稅發票注明不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠12月應代收代繳城市維護建設稅（）。o A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元o 【例題多選題】下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據規定的有（）。A.偷逃營業稅而被查補的稅款B.偷逃消費稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產品征收的消費稅稅額o 正確

8、答案ACDo 【考題單選題】（近三年考題）位于市區的某內資生產企業為增值稅一般納稅人，經營內銷與出口業務。2010年4月份實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額5萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元、消費稅30萬元。該企業4月份應繳納的城市維護建設稅為（）。A.2.8萬元B.3.15萬元C.4.6萬元D.6.09萬元o 答案解析城建稅是進口不征、出口不退的。經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應作為城建稅和教育費附加的依據。應納城建稅（405）7%3.15（萬元）o 【例題多選題】位于市區的某自營業出口生產企業，2012年6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅

9、額為400萬元；企業將其自行研發的動力節約技術轉讓給一家科技開發公司，獲得轉讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關規定的有（）。A.該企業應繳納的營業稅4萬元B.應退該企業增值稅稅額為280萬元C.該企業應繳納的教育費附加為8.52萬元D.該企業應繳納的城市維護建設稅為8.4萬元o 正確答案BD答案解析根據規定，出口企業當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍。該企業應退的增值稅額為280萬元，免抵的增值稅額400280120（萬元）；應繳納的城建稅1207%8.4（萬元）；應繳納的教育費附加1203%3.6（萬元）。該企業轉讓自行開發技術獲得的轉讓收入，屬于營業稅的免稅項目，所

10、以也不需計算城建稅。o 【考題多選題】（近三年考題）下列各項中，符合城市維護建設稅征收管理規定的有（）。A.海關對進口產品代征增值稅時，應同時代征城市維護建設稅B.對增值稅實行先征后返的，應同時返還附征的城市維護建設稅C.對出口產品退還增值稅的，不退還已經繳納的城市維護建設稅D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設稅的計稅依據o 正確答案CD八、征收管理八、征收管理o 城建稅的城建稅的納稅環節納稅環節，實際就是納稅人繳納，實際就是納稅人繳納“三稅三稅”的環節。納稅人只要發生的環節。納稅人只要發生“三稅三稅” 的納稅義務，就要在同樣的環節，分別計算的納稅義務，就要在同樣的環節，

11、分別計算繳納城建稅。繳納城建稅。o 納稅人繳納納稅人繳納“三稅三稅” 的的地點地點，原則上就是，原則上就是該納稅人繳納城建稅的地點。該納稅人繳納城建稅的地點。 附：教育費附加附：教育費附加o 教育費附加，以各單位和個人實際繳納的教育費附加，以各單位和個人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依消費稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依據，教育費附加率為據，教育費附加率為3%，分別與消費稅、，分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。增值稅、營業稅同時繳納。煙葉稅法煙葉稅法煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據征收的一種稅。一、納稅人和征稅范圍一、納稅人和征稅范圍1.納稅人：在我國境內收購煙葉的單位2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉二、應納稅額計算二、應納稅額計算1.收購煙葉應