1、華興建設華興建設 黃俊峰黃俊峰什么是什么是 “營改增營改增”？p營改增通俗的講就是說以前征收營業稅的行業改成征收增值稅。營改增的發展歷程營改增的發展歷程p20112011年，年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從合下發營業稅改增值稅試點方案。從20122012年年1 1月月1 1日日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自革拉開序幕。自20122012年年8 8月月1 1日起至

2、年底日起至年底，國務院將，國務院將擴大營改增試點至擴大營改增試點至1010省市，北京或省市，北京或9 9月啟動。月啟動。p截止截止20132013年年8 8月月1 1日，日，“營改增營改增”范圍已推廣到全范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強國試行。國務院總理李克強1212月月4 4日主持召開國日主持召開國務院常務會議，決定從務院常務會議，決定從20142014年年1 1月月1 1日起，將鐵路日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自20142014年年6 6月月1

3、 1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍點范圍 。根據相關消息。根據相關消息20152015年年7 7月建安房地產、月建安房地產、金融保險、生活服務業金融保險、生活服務業 即將營改增。即將營改增。增值稅與營業稅的含義增值稅與營業稅的含義p營業稅：營業稅：是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產的單位和個人，就所取得的營業額征收的形資產的單位和個人，就所取得的營業額征收的一種稅。一種稅。p增值稅：增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現理修配勞

4、務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種的增值額征收的一個稅種 。p增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。有增值才征稅沒增值不征稅。有增值才征稅沒增值不征稅。 營業稅與增值稅的區別營業稅與增值稅的區別p1 1、增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種、增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種, ,即交增值稅時不交營業稅即交增值稅時不交營業稅, ,交營業稅時不交增值稅。交營業稅時不交增值稅。增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發票、增值稅一般納稅人取得

5、開具的增值稅專用發票、應在開具之日起應在開具之日起180180日內到稅務機關辦理認證，并日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。報抵扣進項稅額。p未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。進項稅額抵扣。p2 2、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收

6、入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。即可。p3 3、征收機關和納稅地點不同。增值稅主要是在機、征收機關和納稅地點不同。增值稅主要是在機構所在地的國稅局征收，而營業稅是由勞務發生構所在地的國稅局征收，而營業稅是由勞務發生地的地稅局征收。地的地稅局征收。p4 4、與所得稅的關系不一樣。增值稅在所得稅前不、與所得稅的關系不一樣。增值稅在所得稅前不得扣除，而營業稅可以在所得稅前扣除。得扣除，而營業稅可以在所得稅前扣除。p5 5、計算方法不一樣，營業稅、計算方法不

7、一樣，營業稅= =銷售額銷售額* *稅率，一般稅率，一般納稅人，增值稅納稅人，增值稅= =銷項稅銷項稅- -進項稅。進項稅。p增值稅一般納稅人計稅方法：增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅應納增值稅= =銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額= =營業額營業額/1.11/1.11* *11%11%成本成本費用費用* *對應稅率對應稅率p銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率（銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率（11%11%）計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。額。p

8、在中國增值稅征管實務中，實行在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅以票管稅”，開票收入立即實現銷項稅額，但進項稅額因各種開票收入立即實現銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規等）往往原因（無票、假票、虛開票、票不合規等）往往不確認為進項稅額。不確認為進項稅額。p所以，所以，應納增值稅往往不等于增值額應納增值稅往往不等于增值額* *稅率稅率p6 6、稅率不同。建筑業營業稅、稅率不同。建筑業營業稅3%3%，而預計建筑業增，而預計建筑業增值稅稅率值稅稅率11%11%或者或者3%3%。 例例1 1，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完工結，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完

9、工結算收入算收入100100萬元，其中成本費用萬元，其中成本費用8080萬元（取得增值稅專用萬元（取得增值稅專用發票發票5050萬元），分別計算營業稅、增值稅、城建稅、教育萬元），分別計算營業稅、增值稅、城建稅、教育費附加。費附加。p一、按繳營業稅的算法：一、按繳營業稅的算法：p營業稅營業稅=100=100* *3%=33%=3萬元萬元p城建稅城建稅=3=3* *7%=0.217%=0.21萬元萬元p教育費附加教育費附加=3=3* *5%=0.155%=0.15萬元萬元p以上稅費合計以上稅費合計3.363.36萬元萬元p二、按繳增值稅的算法：二、按繳增值稅的算法：p增值稅銷項稅增值稅銷項稅=1

10、00/1.11=100/1.11* *11%=9.9111%=9.91萬元萬元p增值稅進項稅增值稅進項稅=50/1.11=50/1.11* *11%=4.9511%=4.95萬元萬元p應交增值稅應交增值稅=9.91-4.95=4.96=9.91-4.95=4.96萬元萬元p城建稅城建稅=4.96=4.96* *7%=0.357%=0.35萬元萬元p教育費附加教育費附加=4.96=4.96* *5%=0.255%=0.25p以上稅費合計以上稅費合計5.565.56萬元萬元p通過以上兩種不同的算法可以看出，營改增以后，通過以上兩種不同的算法可以看出，營改增以后，多交稅費多交稅費5.56-3.36=

11、2.205.56-3.36=2.20萬元。由此可以看出稅萬元。由此可以看出稅負增加了負增加了65%65%。p營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業稅是稅制進步。但是，從中國建設會計學會營業稅是稅制進步。但是，從中國建設會計學會公布的數據來看，營改增后，很多建筑企業稅負公布的數據來看，營改增后，很多建筑企業稅負增大了。增大了。 p主要原因：主要原因：（1 1）、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農民經營，）、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農民經營，絕大部分無增值稅專用發票。絕大部分無增值稅專用發票。（2 2）、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總）

12、、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產值的比重已經達到產值的比重已經達到20%20%30%30%，且企業管理越規，且企業管理越規范、規模越大，人工支出占比越高，人工支出不范、規模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進項支出。是增值稅進項支出。p例例2 2，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完工結算收入工結算收入100100萬元，其中成本費用萬元，其中成本費用8080萬元（取得萬元（取得增值稅專用發票增值稅專用發票7070萬元），分別計算營業稅、增萬元），分別計算營業稅、增值稅、城建稅、教育費附加。值稅、城建稅、教育費附加。p一、按繳營業稅的算

13、法：一、按繳營業稅的算法：p營業稅=100*3%=3萬元p城建稅=3*7%=0.21萬元p教育費附加=3*5%=0.15萬元p以上稅費合計3.36萬元p二、按繳增值稅的算法：二、按繳增值稅的算法：p增值稅銷項稅=100/1.11*11%=9.91萬元p增值稅進項稅=70/1.11*11%=6.94萬元p應交增值稅=9.91-6.94=2.97萬元p城建稅=2.97*7%=0.21萬元p教育費附加=2.97*5%=0.15p以上稅費合計3.33萬元p通過以上兩種不同的算法可以看出，營改增以后，通過以上兩種不同的算法可以看出，營改增以后，少交稅費少交稅費3.36-3.33=0.033.36-3.3

14、3=0.03萬元。由此可以看出稅萬元。由此可以看出稅負減少了負減少了0.89%0.89%。p通過以上通過以上2 2個案例的分析，我們華興公司應該從個案例的分析，我們華興公司應該從以下幾個方面著手準備：以下幾個方面著手準備：1、華興公司營改增以后，應該會被認定為一般納稅人，那么我們適用的稅率是11%，而不是小規模納稅人適用的稅率為3%，一般納稅人是可以進項稅抵扣的，而小規模p納稅人是不允許抵扣增值稅進項稅的，換句話說，納稅人是不允許抵扣增值稅進項稅的，換句話說，我們華興公司是可以抵扣進項稅的，那么問題就我們華興公司是可以抵扣進項稅的，那么問題就出來了，具體怎么抵扣呢？出來了，具體怎么抵扣呢？p（

15、1 1）取得增值稅專用發票，而不是普通增值稅發）取得增值稅專用發票，而不是普通增值稅發票，因為普通增值稅發票不能抵扣。票，因為普通增值稅發票不能抵扣。p（2 2）取得的增值稅專用發票必須是一般納稅人開）取得的增值稅專用發票必須是一般納稅人開具的。具的。p2.2.采購部門特別要注意，盡可能的選擇是一般納采購部門特別要注意，盡可能的選擇是一般納稅人的材料供應商稅人的材料供應商, ,并且在簽訂采購合同時明確價并且在簽訂采購合同時明確價格和稅金。格和稅金。p3.3.采購部門盡量的更多的取得增值稅專用發票。采購部門盡量的更多的取得增值稅專用發票。p例例3 3，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程，華興公

16、司與甲方簽訂一份工程合同，工程完工結算收入完工結算收入100100萬元，其中成本費用萬元，其中成本費用8080萬元萬元, ,（其中取得一般納稅人開具的增值稅專用發票（其中取得一般納稅人開具的增值稅專用發票4040萬元，取得小規模納稅人開具的稅務局代開的增萬元，取得小規模納稅人開具的稅務局代開的增值稅專用發票值稅專用發票2020萬元），分別計算增值稅、城建萬元），分別計算增值稅、城建稅、教育費附加。稅、教育費附加。p增值稅銷項稅增值稅銷項稅= 100/1.11= 100/1.11* *11%=9.9111%=9.91萬元萬元p增值稅進項稅增值稅進項稅=40/1.11=40/1.11* *11%+

17、20/1.0311%+20/1.03* *3%=4.543%=4.54萬元萬元p應交增值稅應交增值稅=9.91-4.54=5.37=9.91-4.54=5.37萬元萬元p城建稅城建稅=5.37=5.37* *7%=0.387%=0.38萬元萬元p教育費附加教育費附加=5.37=5.37* *5%=0.275%=0.27萬元萬元p以上稅費合計以上稅費合計6.026.02萬元。萬元。p例例4 4，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完，華興公司與甲方簽訂一份工程合同，工程完工結算收入工結算收入100100萬元，其中成本費用萬元，其中成本費用8080萬元萬元, ,（其（其中取得一般納稅人開具的增值稅

18、專用發票中取得一般納稅人開具的增值稅專用發票5050萬元，萬元，取得小規模納稅人開具的稅務局代開的增值稅專取得小規模納稅人開具的稅務局代開的增值稅專用發票用發票1010萬元），分別計算增值稅、城建稅、教萬元），分別計算增值稅、城建稅、教育費附加。育費附加。p增值稅銷項稅增值稅銷項稅= 100/1.11= 100/1.11* *11%=9.9111%=9.91萬元萬元p增值稅進項稅增值稅進項稅=50/1.11=50/1.11* *11%+10/1.0311%+10/1.03* *3%=5.243%=5.24萬元萬元p應交增值稅應交增值稅=9.91-5.24=4.67=9.91-5.24=4.67

19、萬元萬元p城建稅城建稅=4.67=4.67* *7%=0.337%=0.33萬元萬元p教育費附加教育費附加=4.67=4.67* *5%=0.235%=0.23萬元萬元p以上稅費合計以上稅費合計5.235.23萬元萬元p通過例通過例3 3和例和例4 4的比較，由于例的比較，由于例4 4中多取得了中多取得了1010萬元萬元的一般納稅人開具的的一般納稅人開具的11%11%稅率的發票，少繳在增值稅率的發票，少繳在增值稅稅0.700.70萬元（萬元（5.37-4.675.37-4.67），由于少繳了增值稅，），由于少繳了增值稅，從而也少繳城建稅和教育費附加從而也少繳城建稅和教育費附加0.090.09萬

20、元，合計萬元，合計少繳稅費少繳稅費0.790.79萬元。萬元。“營改增營改增”后甲供材涉稅處理后甲供材涉稅處理p例：某房地產開發公司與華興公司簽訂了建筑工程承包例：某房地產開發公司與華興公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為合同，工程總造價為5000萬元，其中商品砼萬元，其中商品砼500萬元，萬元，鋼筋鋼筋500萬元，約定由房地產公司負責供應。萬元，約定由房地產公司負責供應。p第一，誰采購？誰抵扣？第一，誰采購？誰抵扣？由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場中甲方居于主導地位，這種強勢的地位，或可導致甲方將易于取得增值稅專用發票的材料、設備、構配

21、件等自己來采購，而將難于取得發票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負將產生很大的影響。所以營改增后要解決好誰采購、誰抵扣的問題。p第二，如何抵扣？第二，如何抵扣？雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低。假定建筑業和房地產業的增值稅稅率都定為11%。那么采購17%、13%稅率的貨物、勞務，將獲得6%、2%稅差收益；采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務，將損失5%、8%稅差；采購11%稅率的貨物、勞務，進項銷項稅差將維持平衡。所以企業要根據材料、勞務的類別、分 類管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為17%,鋼筋的可抵扣稅款為85萬（50017%），商品砼的征

22、收率為3%，商品砼的可抵扣稅款為15萬元（5003%）。p如果甲方決定只采購鋼筋，商品砼交由乙方采購，則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的建筑業11%稅率的稅款：140萬元（85+50011%），這樣甲方可多抵扣40萬元。同樣道理，對于鋼筋乙方采購，乙方將獲得30萬元500（17%-11%）稅差，而乙方采購商品砼則乙方將損失40萬元500（11%-3%）稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實實在在的利益，所以“營改增”后雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協商好，以達到雙方稅負的大體均衡。p通過以上營改增方面的學習，我們華興公司應該通過以上營改增方面的學習，我們華興公司

23、應該從以下幾個方面著手準備：從以下幾個方面著手準備：p（1 1）選擇是一般納稅人的材料供應商，盡可能的）選擇是一般納稅人的材料供應商，盡可能的多取得增值稅專用發票，簽訂采購合同時明確價多取得增值稅專用發票，簽訂采購合同時明確價格和稅金。格和稅金。p（2 2）“營改增營改增”后要求對建筑企業現有投標方式后要求對建筑企業現有投標方式進行調整，將投標報價明確為不含稅價格或者含進行調整，將投標報價明確為不含稅價格或者含稅價。稅價。p p（3 3）對合同管理的影響）對合同管理的影響p增值稅為價外稅，增值稅為價外稅，“營改增營改增”需要對合同條款中需要對合同條款中價格標準、材料供應方式、發票取得、付款方式

24、價格標準、材料供應方式、發票取得、付款方式等涉稅重要事項進行修訂。明確分包業務付款和等涉稅重要事項進行修訂。明確分包業務付款和發票開具的條件和時間，因為這個涉及繳稅的時發票開具的條件和時間，因為這個涉及繳稅的時間。間。p（4 4）對稅務管理的影響）對稅務管理的影響p營改增如對建筑業可能采取營改增如對建筑業可能采取“各地預繳、總部集各地預繳、總部集中匯繳中匯繳”的模式，將給建筑企業增值稅票管理、的模式，將給建筑企業增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。增值稅抵扣要稅款資金清算管理帶來巨大影響。增值稅抵扣要求企業法人對分支機構和項目集中管控，目前各求企業法人對分支機構和項目集中管控，目前各建筑單位分支機構眾多。建筑單位分支機構眾多。p（5 5）在建筑施工企業，內部分包普遍存在，有許）在建筑施工企業，內部分包普