1、會計政策、會計估計變更和差錯更正本章重點1.會計政策變更、會計估計變更和差錯更正的基本原理這里主要包括會計政策、會計估計、會計政策變更和會計估計變更的基本定義，要求掌握考試中常見的會計政策和會計估計變更。 如存貨發生的計價方法由后進先生法改為先進先生法，屬于政策變更，但不需要追溯調整；固定資產的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法則作為會計估計變更，采用未來適用法。會計政策變更不一定都要追溯調整， 反過來說， 追溯調整的也不一定都是政策變更。如因為增資引起的長期股權投資核算方法由成本法改為權益法，需要追溯調整，但不屬于政策變更。當持股比例不發生變動， 但按照規定由成本法核算改為權益法核算時,這屬

2、于同一性質的事項采用不同的會計處理方法，屬于政策變更的情況。假設持股比例為20%勺投資按原制度規定采用成本法核算， 按新規定采用權益法核算， 這種情況可以認為是會計政策變更。2,會計政策變更的會計處理本部分內容是整章乃至整門課程的重點。 會計政策變更， 如果累積影響數能夠計算，那么應該追溯調整；如果累積影響數不能夠計算，那么采用未來適用法。追溯調整法的完整處理通常包括三個部分：累積影響數的計算、會計分錄的做法和報表的調整，其中會計處理是關鍵的環節，又可以分為稅前處理、所得稅處理和稅后分配處理三個環節。政策變更時，因為是追溯，最終的累積影響數應調整到變更當年年初的留存收益， 故損益表項目的科目要

3、換成利潤分配一一未分配利潤科目核算。3 .會計估計變更的會計處理典型的會計估計變更：固定資產折舊方法的變更、固定資產折舊年限的變更、固定資產凈殘值率的變更、壞賬準備計提比例的變更、無形資產攤銷期限的變更等。會計估計變更的處理通常是未來適用法，重點是變更期初的資產賬面價值（即未來處理的基數）的計算。4 .會計差錯更正前期重大差錯采用追溯重述法處理。追溯重述法與追溯調整法的處理思路一樣，不同的是，追溯重述法對于損益的影響需要先記入“以前年度損益調整”賬戶，然后再將“以前年度損益調整”賬戶的余額匯總結轉到“利潤分配一一未分配利潤”， 再考慮盈余公積的調整。當期發現當期的差錯，直接調整當期的相關項目。

4、濫用會計政策視同會計差錯進行更正。 比如企業因為業績達不到合同的約定、 要求，或為了使部門得到比較高的獎勵， 為了提高業績而做了相關變更， 這都屬于濫用會計政策。本章適宜考查計算分析題或綜合題，需要大家特別注意。典型習題一、單項選擇題【例題1111下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法B.外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整C.年末根據當期產生的遞延所得稅負債調整本期所得稅費用D.投資性房地產核算由成本模式改為公允價值模式【答疑編號211601011【答案】D【解析】選項D屬于會計計量屬性的改變，屬于會計政策變更；選項ABg會計政策變更和會

5、計估計變更無關。小結：資產由成本模式或者成本與市價孰低模式改為公允價值模式，都屬于會計政策變更。計量屬性、計量基礎的變化是典型的會計政策變更例題2 2下列屬于會計政策變更的事項是（）。A.本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策B.對初次發生的交易或事項采用新的會計政策C.按照法律或會計準則等行政法規、規章的要求采用新的會計政策D.對曾經由現過，但不重要的交易或事項采用新的會計政策【答疑編號211601021【答案】C【解析】本題考核的是對會計政策變更性質的界定。在兩種情況下，企業可以變更會計政策：第一，法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。第二，變更會計政策后，能夠使所

6、提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。選項ABD均不屬于會計政策變更。【例題3131會計政策變更的累積影響數是指（）。A.會計政策變更對當期稅后凈利潤的影響數B.會計政策變更對當期投資收益、累計折舊等相關項目的影響數C.會計政策變更對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與原有金額之間的差額D.會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關項目的調整數【答疑編號211601031【答案】C【解析】會計政策變更的累積影響數，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益的應有金額與原有金額之間的差額。【例題4會計政策變更時，下列對于累積影響數的處理正確的是

7、（）A.重新編制以前年度會計報表B.調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應一并調整C.調整或反映為變更當期及未來各期會計報表相關項目的數字D.只需要在報表附注中說明其累積影響【答疑編號211601041【答案】B【解析】會計政策變更采用追溯調整法進行處理的，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應一并調整。【例題5151甲公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外由租，該辦公樓的原價為3000萬元（同建造完工時公允價值），至2009年1月1日，已提

8、折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2009年1月1日，甲公司決定采用公允價值對由租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2008年12月31日的公允價值為2800萬元,2008年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積， 所得稅稅率為25%采用資產負債表債務法核算。 按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0,采用直線法按照20年計提折舊。則甲公司2009年此項會計政策變更的累積影響數為（）萬元。A.140B.105C.200D.340【答疑編號211601051【答案】B【解析】單選（E E）原政策新政策稅前差異費用和遍值公允價值變

9、動損失200200 萍 34071340712cle2cle萬二空互所得稅稅后差異（累積影響數）1414。萬 X X25%10525%105 萬元2008年原政策新政策稅刖差異費用和減值公允價值變動損失340萬200萬140萬所得稅稅后差異（累積影響數）140萬X25%105萬元【拓展】 對于政策變更前后的差異是應該用“十”號還是用“”號表示， 主要看新政策對利潤的影響。若采用新政策增加了利潤，那么稅前差異就用“+”號；減少了利潤，就用“一”號。對所得稅費用的影響增加了，一般用“+”號；若減少了，則用“”號。【例題6161某企業一臺設備從2007年1月1日開始計提折舊，其原值為111000元，

10、預計使用年限為5年，預計凈殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2009年起，該企業將該固定資產的折舊方法改為平均年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由1000元改為600元。該設備2009年的折舊額為（）元。A.19500B.19680C.27500D.27600【答疑編號211601061【答案】B【解析】應按會計估計變更處理，采用未來適用法。至2008年12月31日該設備的賬面凈值為39960元111000-111000X40%-（111000-111000X40%X40%,該設備2009年應計提的折舊額為19680元（39960-600）+2=19680

11、（元）。【例題7171甲公司2006年12月1日購入管理部門使用的設備一臺，原價為1500000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100000元,采用直線法計提折舊。2011年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60000元，該公司的所得稅稅率為25%采用資產負債表債務法進行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2011年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。A.60000B.55000C.-80000D.-70000【答疑編號211601071A【解析】本題與例題6不同，題干問的是由于會計估計變更對當期凈利潤的影響，計算的思路是， 先按變更后的年限和凈殘值計算由

12、當期凈利潤， 再假設當期沒有發生會計估計變更，即按變更前的年限和凈殘值計算由當期凈利潤， 一的差額就是會計估計變更對當期凈利潤的影響金額，即這里涉及一個比較的概念，而不單純是計算變更后當期計提的折舊。按照原使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=（1500000-100000）/10=140000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=（1500000-140000X4-60000）/4=220000（元），對2011年凈利潤的影響=（220000-140000）X（1-25%）=60000（元）（減少凈利潤）。【例題81甲公司2008年3月在上年度財務會計報告批準報由后，

13、 發現2006年10月購入的專利權攤銷金額由現錯誤，該專利權2006年應攤銷的金額為120萬元，2007年應攤銷的金額為480萬元，2006、2007年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。適用所得稅稅率為25%按凈利潤的10漁取法定盈余公積，甲公司2008年年初未分配利潤應調增的金額為（）萬元。A.270B.243C.648D.324【答疑編號211601081【答案】B【解析】本題考查的是前期差錯更正的處理。按照錯誤的處理，已經攤銷的金額為960(480X2)萬元，按照正確的處理，應該攤銷的金額為600(120+480)萬元，正確的處理比錯誤的處理應

14、少計攤銷額360萬元,因此應調增留存收益的金額為360X(125%)=270(萬元)，本題問的是2008年年初未分配利潤應調增的金額，因此應調增2008年年初未分配利潤金額為270X(110%=243(萬元)。即需要扣除提取的盈余公積金額，因為貸記“盈余公積”的同時借記“利潤分配一一未分配利潤”，又減少了未分配利潤。二、多項選擇題【例題1111下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有()。A,由于新準則的發布，所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法B.固定資產預計使用年限由8年改為5年C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策D.發生存貨的計價方法由后進先生法改為加權平均法【答疑編號211

15、601091【答案】AD【解析】 會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為， 但當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別而采用新的會計政策以及對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不屬于會計政策變更，本題中AD屬于會計政策變更,選項B為會計估計變更，選項C不屬于會計政策變更。【例題2121下列關于會計估計變更的說法中，正確的有（）。A.會計估計變更應采用未來適用法B,如果以前期間的會計估計變更影響數包括在特殊項目中，則以后期間也應作為特殊項目處理C.會計估計變更不改變以前期間的會計估計D.會計估計變更的累積影響數無法確定時應采用未來適用法

16、【答疑編號211601101【答案】ABC【解析】會計估計變更不需要計算累積影響數，因此選項D錯誤。【例題3131下列事項中，應作為前期差錯更正的有（）。A,由于經營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限B.根據規定對資產計提準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據謹慎性原則，多提了存貨跌價準備C,由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數總和法D,固定資產盤盈【答疑編號211601111【答案】ABD【解析】選項A、B,濫用會計政策，有舞弊嫌疑，應當作為前期差錯進行處理；選項D,根據新準則要求，固定資產盤盈應作為前期差錯更正來處理。【例題4141下列各項業務進行的會計處理中，符合現行

17、會計準則規定的有（）。A,由于物價持續下跌，存貨的核算由原來的加權平均法改為先進先生法B.由于銀行提高了借款利率，當期發生的財務費用過高，故該公司將超由財務計劃的利息暫作資本化處理C.由于客戶財務狀況改善，該公司將壞賬準備的計提比例由原來的5%降為1%D.無形資產預計使用年限發生變化而改變攤銷年限【答疑編號211601121【答案】ACD【解析】選項B是人為提高會計利潤，屬于濫用會計政策，因此不符合會計準則規定。選項ACDO是由于客觀環境的變化，企業為了提供更可靠、更相關的信息而做由的變更，不是為了主觀管理上對利潤的調節而做由的變更，故符合準則規定。【例題5151下列各項中，應采用未來適用法進

18、行會計處理的有（）。A.因由現相關新技術將更專利權的攤銷年限由15年改為7年B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷C.因莫項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年D.追加投資以后對被投資單位有重大影響，像長期股權投資由成本法改為權益法【答疑編號211601131【答案】AC【解析】選項B屬于以前期間的差錯，應該追溯重述，不能采用未來適用法；選項D,長期股權投資增資引起的成本法改為權益法，不屬于會計政策變更，但應該追溯調整。【例題6161下列有關會計差錯處理中，正確的有（）。A.對于當期發生的重要的會計差錯，調整當期項目的金額B.對發現

19、以前年度影響損益的重要會計差錯應當調整發現當期的期初留存收益C.對于比較會計報表期間的重要會計差錯，編制比較報表應調整各該期間的凈損益及其他相關項目D,對于年度資產負債表日至財務報告批準報由日發現的報告年度的重要會計差錯作為資產負債表日后的調整事項處理【答疑編號211601141【答案】ABCD三、判斷題【例題1111企業對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策， 屬于會計政策變更。（）（2006年考題）【答疑編號211601151【答案】X【解析】企業對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策,不屬于會計政策變更。【例題2121固定資產折舊方法變更應作為會計政策變更進行會計處理

20、c（）（2005年考題）【答疑編號211601161【答案】X【解析】固定資產折舊方法變更應作為會計估計變更進行會計處理。【例題3131本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（）（2005年考題）【答疑編號211601171【答案】V【解析】 按照準則規定， 本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于政策變更。【例題4141企業發現重要差錯，無論是本期還是以前期間的差錯，均應調整期初留存收益和其他相關項目。（）【答疑編號211601181【答案】X【解析】企業發現本期的差錯不調整期初留存收益。【例題5151在會計政策變更期初

21、確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。（）【答疑編號211601191【答案】V【例題6161會計估計變更的影響包括對期初留存收益的影響和對當期損益的影響。（）【答疑編號211601201【答案】x【解析】會計估計變更不計算累積影響數，因此不包括對期初留存收益的影響。【例題7171確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。（）【答疑編號211601211【答案】V【解析】比如，2008年進行會計政策變更，該變更的業務在2006年就已經存在，但2006年的資料不全，無法追溯，此時應從可以追溯的那一期開

22、始追溯。假設2007年的資料是完整的，那么我們可以從2007年開始進行追溯；假設該變更的業務在2005年就已經存在，2005年的資料不全，那么我們應從2006年開始進行追溯。四、計算分析題【例題1】甲公司從2007年1月1日起執行企業會計準則，從2007年1月1日起， 所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法， 所得稅稅率為33%企業預期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。2006年末，資產負債表中存貨賬面價值為400萬元，計稅基礎為450萬元；固定資產賬面價值為1100萬元，計稅基礎為1000萬

23、元;預計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎為0。假定甲公司按10處取法定盈余公積。要求：(1)計算所得稅會計核算方法變更的累積影響數，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。(2)編制2007年與上述會計政策變更的相關的會計分錄。【答疑編號211602011【分析】1.如果本題中給由2008年的所得稅稅率為25%而且2007年存在的暫時性差異預計也是在2008年轉回，則在計算遞延所得稅的時候，使用預期的所得稅稅率，也就是2008年的所得稅稅率25%,但是“應交稅費一一應交所得稅”金額的計算使用的是2007年的稅率33%2.首次執行會計準則，哪些方法的改變屬于會計政策變更，需要進行追溯調整，需要按

24、照企業會計準則第38號一一首次執行企業會計準則的規定執行。【答案】手寫板圖示 1802-011802-01計算分析題存貨會計滕面價值 400400計稅基礎 450450可抵扣差異 5050 力武證所得稅施產=50=50 萬三堡 2,2,5 5C C 萬元）固定資產賬面價值 118118 萬計稅基抽 1 1。0 0 萬應納稅差異 1 1。萬遞延所得稅負債=10100 0 萬工 25%25%=25=25萬元）（1）計算所得稅會計核算方法變更的累積影響數，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。存貨賬面價值400萬元計稅基礎450萬元，產生了可抵扣暫時性差異50萬元遞延所得稅資產=50X25險12.5（

25、萬元）固定資產賬面價值1100萬元計稅基礎1000萬元產生了應納稅暫時性差異100萬元遞延所得稅負債=100X25險25（萬元）預計負債賬面價值150萬元計稅基礎0產生了可抵扣暫時性差異150萬元遞延所得稅資產=150X25險37.5（萬元）（2）編制2007年與上述會計政策變更的相關的會計分錄。借：利潤分配一一未分配利潤25借：遞延所得稅資產50（12.5+37.5）貸：利潤分配一一未分配利潤50貸：遞延所得稅負債借：利潤分配一一未分配利潤2.5貸：盈余公積2.5累積影響數為稅后的差異，也就是為25萬元【例題2121甲公司2005、2006年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A

26、、B兩支以交易為目的的股票，市價高于購入成本，公司采用成本與市價孰低法對購入的股票進行計量，公司從2007年起，對其以交易為目的的股票由成本與市價孰低法改為公允價值計量。公司保存會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算，假設所得稅稅率為33%,公司按凈利潤10漁取法定盈余公積金，按照凈利潤的5漁取任意盈余公積金。那么兩種方法計量交易性金融資產賬面價值如下：成本馬市 20052005 年 2020 前年價孰低未公允價值未公允價值服票 45Q45Q 萬元 8181。萬元 5151。萬元E E 股票 11Q11Q 萬元1 1 寸。萬元成本與市價敦砥2005年末公允價值2006年末公允價值A股票45

27、0萬元510萬元510萬元25B股票110萬元一130萬元要求:(1)計算2007年上述會計政策變更的累積影響數。(2)編制該公司2005年和2006年會計政策變更的相關會計分錄(3)對2007年上述會計政策變更報表項目的調整做由說明。【答疑編號211602021【答案】計算分析題 C2)C2)1 1.裳枳器響數新政策舊政策稅前差異所需稅稅后差異5L05L0 萬4 45 5。萬的萬19.819.84 4。 2 2萬2002006 6130130 萬110110 萬2 20 0萬航好萬1 1 工 4 4萬合計53.653.6累積導響數少(1)計算2007年上述會計政策變更的累積影響數新政策舊政策

28、稅前差異所得稅的影響稅后差異2005510萬元450萬元60萬元19.8萬元40.2萬元2006130萬元110萬元20萬元6.6萬兀13.4萬元合計53.6萬元則上述會計政策變更的累積影響數=40.2+13.4=53.6(萬元)(2)編制該公司2005年和2006年會計政策變更的相關分錄2.2.會計處理利潤分配一未分配利潤It.20052005 年交易性金融資產一公允價值變動GOGO貸：公允價值變動損益6060借;利潤分配一未分酉麻聊司 6 6。萬X33%33%賃;星延所得稅負偎示 1 1。02-302-3借二手巾閏分配一一未分配茅喟廓 4040 2 2 萬又15%15%貸：盈余公積 050

29、00500 元2005年會計分錄:借：交易性金融資產一一公允價值變動60貸：利潤分配一一未分配利潤60借：利潤分配一一未分配利潤貸：遞延所得稅負債借：利潤分配一一未分配利潤19.819.8(60X33%6.03貸：盈余公積6.032006年的會計分錄借：交易性金融資產20利：利潤分配一一未分配利潤2.01貸：盈余公積2.01（3）對2007年上述會計政策變更的報表項目調整作曲說明。資產負債表：交易性金融資產年初數需要調增80萬元，遞延所得稅負債調增26.4萬元，盈余公積年初需要調增8.04萬元，未分配利潤年初需要調增45.56萬元。利潤表：需要調增公允價值變動損益的上年數20萬元，所得稅費用上

30、年數調增6.6萬元，凈利潤上年數調增13.4萬元。所有者權益變動表：調整會計政策變更項目中盈余公積的上年數（2005年）調增6.03萬元，未分配利潤上年數調增34.17萬元，所有者權益合計上年調整40.2萬元。調整會計政策變更項目中盈余公積的本年數（2006年）調增2.01萬元，未分配利潤上年調增11.39萬元，所有者權益合計上年調整13.4萬元。五、綜合題【例題1】甲公司為國有獨資企業，經批準自2008年1月1日執行企業會計準則，甲公司對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用所得稅率為25%甲公司自設立以來一直按照凈利潤的10漁取法定盈余公積,利潤分配一一未分配利潤貸：遞延所得稅負債13.

31、46.6未計提任意盈余公積。(1)為執行企業會計準則，甲公司對2008年以前的會計資料復核，發現以下問題：甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2007年6月30該在建工程科目的賬面余額為2000萬元，2007年12月31日該在建工程科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2007年7月12月期間發生利息50萬元， 應記入管理費用的支由140萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為2000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008

32、年1月1日甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。以400萬元價格于2006年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策該計算機的軟件作為無形資產確認入賬，年限為5年，采用直線法攤銷。其他應收款賬戶余額中600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2007年銷售費用400萬元，應確認2006年銷售費用為200萬元。誤將2006年12月發現的一筆銷售原材料收入1000萬元計入2007年1月1日其他業務收入， 誤將2007年12月發現一筆銷售原材料收入2000萬元計入2008年1月的其他業務收入，其他業務收入2006年的毛利率為20%2007年的毛利率為25%(2)為執行企業會

33、計準則2008年1月1日甲公司進行如下會計變更:將壞賬準備計提方法由原來應收賬款余額百分比法變更賬齡分析法，2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備，2008年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元，甲公司2008年12月31日應收賬款余額賬齡以及計提比例如下(當年未發現其他涉及到壞賬準備事項)：項目1年以內1至2年2至3年3年以上2008年12月31日應收賬款余額3000萬元500萬元300萬元200萬元2008年起壞賬準備計提比例10%20%40%u_一100%將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2006年6月購入

34、并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。(3)2008年7月1日，鑒于更先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備是公司2006年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。假定：(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。(2)上述會計差錯均具有重要性。要求：(1)對資料(1)中會計差錯進行更正。(2)對資料(2)中會計變更的性質作由判斷

35、及處理。(3)對資料(3)中會計變更的性質作由判斷及計算相應折舊額、進行會計處理。【答疑編號211603011(1)對資料(1)中會計差錯進行更正。貸：在建工程無形資產差錯的調整借：無形資產自2006年7月至2007年12月無形資產攤銷金額為=(400/5X1.5)=120（萬元）結轉固定資產并計提2007年下半年應計提折舊的調整借：固定資產2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調整50貸：累計折舊50借：以前年度損益調整190190400貸：以前年度損益調整400借：以前年度損益調整120貸：累計攤銷120若合并在一起，則為：借：無形資產400貸：累計攤銷120以前年度損益調整280對

36、銷售費用差錯的調整借：以前年度損益調整600貸：其他應收款600對其他業務核算差錯的調整借：其他業務收入2000貸：以前年度損益調整500其他業務成本1500對差錯導致的利潤分配影響的調整借：應交稅費一一應交所得稅15貸：以前年度損益調整15借：禾I潤分配一一未分配利潤45貸：以前年度損益調整45借：盈余公積4.5貸：利潤分配一一未分配利潤4.5(2)對資料(2)中會計變更的性質作由判斷及處理。壞賬準備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更采用未來適用法進行處理壞賬準備計提方法變更按賬齡分析法，2008年1月1日壞賬準備余額應為720萬元（3000X10吩500X20吩300X40

37、%200X100%則2008年需要計提的壞賬準備為700萬元（72020）借：資產減值損失700貸：壞賬準備700折舊方法變更的會計處理按年限平均法，至2008年1月1日已計提的累計折舊為900萬元（3300-300）+5X（1+1/2）按年數總和法，至2008年1月1日應計提的累計折舊918.75萬元(2400-300)X(3.5/8)借：管理費用貸：累計折舊壕合題（1 1）要求力（2 2）3 300g00g 年年故總和法；3.53.5（2400-3002400-300）X X 二弘&7575（萬元）8 8【注釋】采用年數總和法對固定資產計提折舊時，出現非整數年度情況時（如本題），計算思路講

38、解如下:918.75918.75三寫板圖示 1B03-011B03-01的年數總和法由現半年的情況通常只會在會計估計變更時由現(通常還是年初發生估計變更)，因為新添置的固定資產預計使用年限估計通常都是整年；(2)考試由現這種非整數年度時的年數總和法計提折舊的情況通常少見，如果有，按照本題思路處理；(3)站在考試的角度來看，掌握半年的情況即可。(3)對資料中會計變更的性質作由判斷及計算相應折舊額。本題屬于會計估計變更。2008年應計提的折舊金額=(10500-500)+10+2+(10500-1500)3(61.5)+2=1500(萬元)。借：管理費用1500貸：累計折舊1500要求200B20

39、0B 年折舊額 (10(10500-500-500)500)=現 2 2 (10(10500-1500)500-1500)4-4-(6-1.5)(6-1.5)+2+215001500(萬元)【例題21(根據2006年考題改編)太湖股份有限公司系上市公司(以(1)該題屬于政策變更和估計變更的一個典型例題,對于題目中由現下簡稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%所得稅稅率為33%,所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價值；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷

40、售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。太湖公司按照實現凈利潤的10漁取法定盈余公積。太湖公司20X5年度所得稅匯算清繳于20X6年2月28日完成。 太湖公司20X5年度財務會計報告經董事會批準于20X6年4月25日對外報由， 實際對外公布日為20X6年4月30日。太湖公司財務負責人在對20X5年度財務會計報告進行復核時， 對20X5年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于20X6年2月26日發現，（3）、（4）、（5）項于20X6年3月2日發現：（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為

41、原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬元。1月6日，太湖公司根據協議發生A商品，開生的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。太湖公司的會計處理如下：借：銀行存款341貸：主營業務收入290應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）51借：主營業務成本150貸：庫存商品150（2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分

42、兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；太湖公司尚未開由增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。太湖公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業務收入200應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業務成本140貸：庫存商品140（3）12月1日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開生的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現金折扣條件為2/10,1/20,

43、n/30（假定現金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元貸：主營業務收入100應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本80貸：庫存商品80（4）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，太湖公司發生D商品，開生的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未完成。太湖公司的會計處理如下：借：