1、廣東金融學院會計系 陳茜所有者權益概述所有者權益概述所有者權益的會計處理所有者權益的會計處理留存收益留存收益所有者權益的列報與披露所有者權益的列報與披露所有者權益的概念、特征、來源所有者權益的概念、特征、來源所有者權益主要形式所有者權益主要形式股本與實收資本股本與實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤列報列報所有者權益理論所有者權益理論披露披露（一）所有者權益的概念（一）所有者權益的概念我國我國企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。US GAAPUS GAAP美國財務會計準則委員美國財務會計準則委員(US FAS

2、B)(US FASB)會在第會在第6 6號財務會計概念公告號財務會計概念公告財務報表要素財務報表要素中，將權益中，將權益（equityequity）定義為：）定義為：“某個主體某個主體的資產減去負債后的剩余權益的資產減去負債后的剩余權益”。IFRSIFRS國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（IASCIASC）在其在其編報財務報表的框架編報財務報表的框架中，定義中，定義“權益是指企業的資權益是指企業的資產扣除企業全部負債后的剩余產扣除企業全部負債后的剩余利益利益”。1.1. 所有者權益在金額上等子涵扣除負債的余額。所有者權益在金額上等子涵扣除負債的余額。（定量）（定量）2.2. 所有者權益是

3、一種在索償權上低于債權人索償權的所有者權益是一種在索償權上低于債權人索償權的“剩余權益剩余權益”。（定性）（定性）（二）所有者權益的基本特征（二）所有者權益的基本特征1.所有者權益是所有者對投入企業資產享有的一種剩余權益。2.企業在持續經營的情況下，投資人投入的資金一般不能撤回。（除非：轉讓所有權，或主體終結）3.在計量方面，所有者權益不能也不必像資產、負債那樣單獨計量，因為它既不能按照現行市價，也不能按主觀價值進行計價。其價值等于資產總額減去負債總額。負債負債所有者權益所有者權益 性質不同性質不同債權；債權；企業清算時債權人對企業的優先企業清算時債權人對企業的優先要求權要求權對剩余額財產的要

4、求權；對剩余額財產的要求權；要求權置于債權人之后要求權置于債權人之后權利不同權利不同只有債權，只有債權，無經營決策權和收益分配權無經營決策權和收益分配權經營決策權和收益分配權經營決策權和收益分配權償還期不同償還期不同有約定的償還期，到期還本付息有約定的償還期，到期還本付息無償還期無償還期風險不同風險不同風險較小風險較小風險較高風險較高計量不同計量不同單獨計量單獨計量不單獨計量，只需對資產和不單獨計量，只需對資產和負債計量負債計量所有者權益所有者權益所有者所有者投入的資本投入的資本直接計入所有者權直接計入所有者權益的利得和損失益的利得和損失留存收益留存收益資本公積資本公積實收資本實收資本/ /股

5、本股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤（三）所有者權益的來源和分類（三）所有者權益的來源和分類會計科目：（四）企業的組織形式與所有者權益的主要表現形式（四）企業的組織形式與所有者權益的主要表現形式獨立法人財產權利債務責任個人獨資企業否企業財產=個人財產企業債務=個人債務合伙企業否合伙人以個人財產對合伙企業債務承擔無限連帶責任公司制企業 有限責任公司 股份有限公司是（具有民事權利能力和民事行為能力）公司財產股東財產n 以公司擁有的全部財產獨立承擔公司的債務。n 公司的所有權屬于股東n 股東按照擁有的資本比例參與公司的利潤分配所有者權益的表現形式會計核算個人獨資企業權益由所有者

6、一人獨享沒有明確規定要求投資資本與盈利區分核算。合伙企業權益由合伙人共享公司制企業n 以公司擁有的全部財產獨立承擔公司的債務。n 公司的所有權屬于股東n 股東按照擁有的資本比例參與公司的利潤分配法律明確要求：投入資本和盈利需分開核算。有限責任公司投入資本：“實收資本”/“股本”、“資本公積”留存收益：“盈余公積”、“未分配利潤”等股份有限公司實收資本實收資本盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益留存收益投入資本資本公積資本公積（五）所有者權益理論（五）所有者權益理論1.1.業主權理論（業主權理論（proprietary theory)proprietary

7、 theory)n業主居于權利的中心，資產是業主所有的，負債是業主的義務，業主權益代表企業所有者所擁有的企業凈值。n它強調業主的終極財產權，認為會計主體與其終極所有者是一個完整不可分割的整體，會計主體只是終極所有者財富的存在形式或載體。n與現代會計的主體假設相悖。適用于：非法人企業（個人獨資企業、合伙企業）資產資產- -負債負債= =業主權益業主權益2. 2. 主體理論主體理論 （entity theoryentity theory）資產資產= =負債負債+ +業主權益業主權益n 會計主體與其終極所有者是相互分離、彼此獨立存在的個體。n 資產是會計主體的資產，是其獲取未來經濟利益的權利；負債是

8、會計主體自身的償付義務；而資產與負債的差額凈資產是會計主體對其終極所有者的義務。n 強調的是法人財產權。債權人和所有者都是會計主體資金的提供者，或稱為權益持有者（stockholders）。兩者的差別在于，債權人的權益優先于所有者的權益。n 會計主體的凈收益不等同于所有者的凈收益，只有會計主體依照法律程序宣布發放股利，凈收益才能稱為所有者的財富來源。適用于：法人企業（有限責任公司、股份有限公司）（一）實收資本和投入資本（一）實收資本和投入資本1. 1. 相關概念相關概念實收資本實收資本(paid-in capital)(paid-in capital)：是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接

9、受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。股份有限公司的實收資本，稱為“股本”(share capital)。有限責任公司的實收資本，稱為“實收資本”。n民法通則民法通則：設立企業法人必：設立企業法人必須有必要的財產。須有必要的財產。n企業法人登記管理條例企業法人登記管理條例：企：企業申請開業，必須具備復合國家業申請開業，必須具備復合國家規定并與其生產經營和服務規模規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。相適應的資金數額。n公司法公司法：有限責任公司注冊：有限責任公司注冊資

10、本的最低限額為人民幣資本的最低限額為人民幣3 3萬元。萬元。股份有限公司注冊資本的最低限股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣額為人民幣500500萬元。法律、行萬元。法律、行政法規對有限責任公司和股份有政法規對有限責任公司和股份有限公司注冊資本的最低限額有較限公司注冊資本的最低限額有較高規定的，從其規定。高規定的，從其規定。時事鏈接公司注冊資本登記制度改革(2013.10.25 國務院常務會議）“除法律、法規另有規定外，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制；不再限制公司設立時股東（發起人）的首次出資比例和繳足出資的

11、期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。注冊資本、實收資本、投入資本注冊資本、實收資本、投入資本n注冊資本注冊資本：是企業在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額。我國設立企業采用“注冊資本制”，投資者出資達到法定注冊資本要求是企業設立的先決條件。n實收資本實收資本：注冊資本制下，企業會計核算中的“實收資本”即為法定資本，應當與注冊資本一致。企業不得擅自改變注冊資本金額或抽逃資金。n投入資本投入資本：投資者實際投入到企業作為資本的金額。一般情況下，投入資本應等于注冊資本，但在某些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（例如：溢價發行股票等），使得投資資本超過企業的注冊資本。在這種情況下，企業進

12、行會計核算時，應單獨核算超額投入的部分，計入“資本公積”。2.2.投入投入資本的分類資本的分類在股份有在股份有限公司中限公司中按投資主按投資主體分類體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股投資者投資的方式有：貨幣投資、非貨幣資產投資等。投資者投資的方式有：貨幣投資、非貨幣資產投資等。3. 3. 投入資本的核算投入資本的核算接受貨幣投資接受貨幣投資【例1】甲、乙、丙出資設立A有限責任公司，公司注冊資本為10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、35%和15%。2012年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。A A公司的賬務處理：公司的賬務處

13、理：借：銀行存款 10 000 000 貸：實收資本甲 5 000 000 乙 3 500 000 丙 1 500 000接受非貨幣投資接受非貨幣投資n投入的資產以評估價值入賬。n由被投資企業承擔的運雜費計入資產價值，但不計入投資額。n涉及到增值稅的應稅貨物，應考慮增值稅。n實收資本（股本）與投入資產評估價值間的差額計入“資本公積”實收資本實收資本/ /股本股本有關資產科目有關資產科目應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅（進項稅額）稅（進項稅額）資本公積資本公積資本溢價資本溢價/ /股本溢價股本溢價評估價值按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額差額【例2】甲公司是由A、B、C、D和E五個人共同發

14、起、依法設立的股份有限公司，經核定的股本總額為6 000萬元，劃分為6 000萬股，每股面值1元。公司章程中規定的各發起人的出資比例和出資方式為：A占50%，全部以非貨幣資產出資，折合股份3 000萬股。A的出資包括固定資產和土地使用權，固定資產賬面原價1 800萬元，經評估確認的價值為1 700萬元；經評估確認的土地使用權價值為850萬元，上述財產已依法轉入甲公司。B、C、D、E各占12.5%，全部以貨幣資金出資，有關出資已全部到位，存入銀行。甲公司會計處理：借：固定資產 17 000 000無形資產土地使用權 8 500 000銀行存款 25 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）2

15、 890 000 貸：股本A 30 000 000 B 7 500 000 C 7 500 000 D 7 500 000 E 7 500 000資本公積股本溢價 6 610 000是是指全部資本由指全部資本由等額股等額股份份構成并通過構成并通過發行股票發行股票籌集資本，籌集資本，股東以其所股東以其所持股份對企業承擔有限持股份對企業承擔有限責任責任，企業以其全部資，企業以其全部資本對企業債務承擔責任本對企業債務承擔責任的的企業法人企業法人。股份制股份制企業企業股份制企業的設立方式股本股票發行方式股票類別股票發行的會計處理股份制企業股份制企業的設立方式股份制企業的設立方式股本股票發行方式股票類別

16、股票發行的會計處理n 發起設立發起設立n 募集設立募集設立股本股本=股票面值股票面值股份總數股份總數股本股本應等于企業的注冊資本，應等于企業的注冊資本，設置設置“股本股本”賬戶核算股東賬戶核算股東投入企業的股本。投入企業的股本。股份制企業股份制企業的設立方式股本股本股票發行方式股票類別股票發行的會計處理平價發行平價發行溢價發行溢價發行折價發行折價發行股份制企業股份制企業的設立方式股本股票發行股票發行方式方式股票類別股票發行的會計處理發行取得收入發行取得收入=股本總額股本總額發行取得收入發行取得收入股本總額股本總額發行取得收入發行取得收入賬面價值：借：投資性房地產成本貸：開發產品資本公積其他資本

17、公積公允價值賬面價值：借：投資性房地產成本累計折舊貸：固定資產資本公積其他資本公積公允價值賬面價值：借：投資性房地產成本累計折舊公允價值變動損益貸：固定資產轉換日的公允價值轉換日的公允價值原賬面價值原賬面價值原賬面價值原賬面價值轉換日的公允價值轉換日的公允價值對于利得和損失的不對于利得和損失的不對稱處理方法，體現對稱處理方法，體現了會計謹慎性了會計謹慎性 原則原則 認股權證、庫存股、用權益結算的股份支付認股權證、庫存股、用權益結算的股份支付5. 5. 認股權證認股權證（1 1）概念：）概念：權證（權證（share warrantshare warrant），），是指基礎證券發行人或其以外的第三

18、人發行的，約定持有人在規定期間或特定到期日，有權按約定價格（“行權價”）向發行人購買或出售標的證券，或以現金結算方式收取結算差價的有價證券。購買股票的權證稱為“認購權證認購權證”(call warrant)(call warrant)出售股票的權證稱為“認沽權證認沽權證” (put warrant)(put warrant)權證分為：權證分為：n歐式權證：持有人必須在期權到期日當天才能行使期權 n美式權證：持有人可以在成交后有效期內任何一天行使期權 n百慕大式權證：介于歐式和美式之間，可在權證存續期內的若干個交易日行權。給予持證人有更多行權日的選擇。認股權證（認股權證（warrantswarr

19、ants）是一種允許持有人在指定的期限內以約定價格（“行權價”）購買或出售相關資產（如股票）的一種權利。通常股份公司在發行除普通股以外的其他證券（如優先股股票、公司債券等）時附帶發送。認股權證只有權利，沒有義務認股權證認股權證公司認股權證公司認股權證備兌認股權證備兌認股權證公司認購權證公司認購權證備兌認購權證備兌認購權證發行時間一般上市公司發行優先股股票、公司債券、或配售新股之際同時發行沒有限制認購對象只能認購發行公司的股票可認購一組股票發行目的籌資給投資者提供一種投資組合管理工具到期兌現持有者認購發行公司的股票而兌現發行者按約定條件向持有者出售固定的股票【案例案例】寶鋼認股權證案例寶鋼認股權

20、證案例根據公司2005年第一次臨時股東大會通過的股權分置方案，上海寶山鋼鐵有限責任公司將向股權登記日登記在冊的流通股股東支付對價以獲得本公司持有寶鋼股份公司股份的流通權。原普通股的每10股股份派送寶鋼權證1張。每份寶鋼權證的持有人將有權利購買1股新的普通股，認購價格為4.5元。權證的存續期間是從2005年8月18日至2006年8月30日，共計378天。寶鋼權證采用歐式行權方式。（2 2）計價）計價其價值取決于行權時“行使價”與“市場價格”的差異。行使價行使價 市場價市場價認股權證的價值為兩認股權證的價值為兩者差額者差額行使價行使價 市場價市場價認股權證的價值為零認股權證的價值為零認購權證認購權

21、證的價值的價值股票市價股票市價行權價行權價0（3 3）隨優先股股票發送的認股權證隨優先股股票發送的認股權證 認股權證的認股權證的發送發送持證人行權持證人行權持證人未行權持證人未行權借：銀行存款貸：認股票權證股本優先股股本資本公積股本溢價借：銀行存款認股權證貸：股本 (普通股面值）資本公積股本溢價認股權證失效:借：認股權證貸：資本公積股本溢價教材P244 例題10-56. 6. 庫存股庫存股（1 1）概念）概念n庫存股庫存股(treasury stock)(treasury stock)是指公司已經發行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。n尚未發行的股票，不屬于庫存股。n企業設置“庫

22、存股”科目核算庫存股的收回和處置情況。（2 2）產生庫存股的原因及相關核算）產生庫存股的原因及相關核算經批準減資而收經批準減資而收回的股票回的股票第一步：收回股票第一步：收回股票借：庫存股 貸：銀行存款第二步：注銷股票第二步：注銷股票借：股本 資本公積股本溢價/盈余公積/利潤分配 貸：庫存股為獎勵職工而回為獎勵職工而回購的股票購的股票日后還要再發行日后還要再發行而回購的股票而回購的股票第一步：收回股票第一步：收回股票借：庫存股 貸：銀行存款第二步：獎勵職工第二步：獎勵職工借：資本公積其他資本公積（獎勵股票期權的公允價值） 銀行存款貸：庫存股第一步：收回股票第一步：收回股票借：庫存股 貸：銀行存

23、款第二步：日后再發行第二步：日后再發行借：銀行存款 貸：庫存股（收回成本）借/貸：資本公積股本溢價公司法公司法：公司收回的股：公司收回的股票，必須在票，必須在1010天以內注銷。天以內注銷。7. 7. 股份支付股份支付（1 1）概念）概念n股份支付股份支付只是企業為了獲取職工提供服務而授予股票期權(option)等，或承擔以股票期權為基礎確定的負債的交易。n其目的是為了激勵職工更好地為企業服務。以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付股份支付股份支付以現金結算的股份支付以現金結算的股份支付授予日可行權日行權日(2)(2)以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付行權條件行權條件記賬時間記賬時間計

24、量金額計量金額會計處理會計處理授予后立即可行權的在授予日按權益工具的公允價值計量借：管理費用 等 貸： 資本公積其他資本公積行權時：借：資本公積 其他資本公積 銀行存款貸：股本借/貸：資本公積股本溢價職工完成約定期內的服務或達到規定業績才可行權的在約定期內的每個資產負債表日以可行權期權數量的最佳估計為基礎，按期權授予日的公允價值教材P246 例10-8以授予職工期權的公允價值計量按企業承擔的以股票期權等為基礎計算確定的負債的公允價值計量。(2)(2)以現金結算的股份支付以現金結算的股份支付行權條件行權條件記賬時間記賬時間計量金額計量金額會計處理會計處理授予后立即可行權的在授予日以企業承擔的負債

25、的公允價值計量授權后：借：管理費用 等 貸： 應付職工薪酬股份支付可行權日后：借：公允價值變動損益 貸：應付職工薪酬股份支付（或相反）行權日：借：應付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款職工完成約定期內的服務或達到規定業績才可行權的在約定期內的每個資產負債表日以可行權期權數量的最佳估計為基礎，按企業承擔負債的的公允價值計量。教材P247 例10-9（三）留存收益（三）留存收益（retain earningsretain earnings）法定盈余公積任意盈余公積留存收益留存收益盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤1.1.盈余公積盈余公積n盈余公積盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。

26、n盈余公積有以下作用：盈余公積有以下作用：彌補虧損轉增資本擴大企業生產經營知識補充：企業彌補虧損的渠道企業彌補虧損的渠道：1. 用以后年度稅前利潤（五年）2. 用以后年度稅后利潤3. 用盈余公積彌補虧損n法定盈余公積法定盈余公積公司法規定：公司制企業按當期稅后利潤的10%提取法定盈余公積。當法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。超過注冊資本25%以上的部分，可以用于轉增資本。提取法定盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積用法定盈余公積轉增資本：借：盈余公積法定盈余公積 貸：實收資本用法定盈余公積彌補虧損：借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤分

27、配盈余公積補虧n任意盈余公積任意盈余公積在提取法定盈余公積后，企業可以計提任意盈余公積。計提比例由企業自行確定。企業補虧或轉增資本時，通常先使用“任意盈余公積”，再使用“法定盈余公積”知識補充：企業利潤的分配順序公司法規定，企業當年實現的利潤總額在上繳所得稅后，其凈利潤按以下順序進行分配： 彌補以前年度虧損 提取法定盈余公積 分配優先股股利 提取任意盈余公積 分配普通股股利 最后剩下的為年終未分配利潤2. 2. 未分配未分配利潤利潤本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤期初余額期初余額本年凈利潤本年凈利潤提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積應付優先股股利應付優先股股利支付現金股利支付現金股利盈余公積盈余公積應付股利應付股利期末余額期末余額未分配利潤未分配利潤未彌補虧損未彌補虧損期末余額期末余額本年可分配利潤本年可分配利潤本年分配本年分配知識鏈接：知識鏈接：根據我國公司法等相關法律法規的規定，企業當年實現的利潤總額在上繳所得稅后，其凈利潤可按以下順序進行分配：（1）彌補以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）分配優先股股利；（4）