1、第七章 會計賬簿全國會計從業資格考試專用教材第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的啟用與登記要求第三節 會計賬簿的格式與登記方法第四節 對賬與結賬第五節 錯賬查找與更正的方法第六節 會計賬簿的更換與保管本章內容：23一、會計賬簿的概念與作用二、會計賬簿的基本內容小節要點：3三、會計賬簿與賬戶的關系四、會計賬簿的種類4一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。（一）記載和存儲會計信息會計賬簿可以記載、存儲會計信息，即將分散的會計憑證所記錄的經濟業務逐次記入相關會計賬簿，統一存儲在賬簿中，以便隨時查閱

2、。（二）分類和匯總會計信息會計賬簿可以分類、匯總會計信息。即將賬簿上的信息按實際需要加以歸類、整理和匯總，得到更為全面、系統的數據，及時為企業提供各種會計要素的變動情況和各方面所需要的會計信息，以及為管理者提供決策信息。5一、會計賬簿的概念與作用（三）檢查和校正會計信息賬簿記錄是對會計憑證信息的進一步整理，也是會計分析與會計檢查的重要依據。即利用賬簿上已有的數據與實存數據進行核對，以檢查財產物資是否妥善保管、賬務數據與實物數據是否相符。（四）編報和輸出會計信息為及時反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，應定期進行結賬工作，并對相關賬簿進行核對，為會計報表的編制提供系統的數據來源，然后根據需要編

3、制符合要求的會計報表，向有關方面提供所需會計信息。6一、會計賬簿的概念與作用【例題多選題】下列對于會計賬簿的描述正確的有（）。A會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的B會計賬簿記載和儲存會計信息C分類和匯總會計信息D編報和輸出會計信息【答案】ABCD【解析】本題考核賬簿的概念和作用。選項A是會計賬簿的概念，選項B、C、D是會計賬簿的作用，除此之外還有檢查和校正會計信息的作用。7二、會計賬簿的基本內容在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同，賬簿格式也多種多樣，但任何種類或格式的賬簿，都應具有封面、扉頁和賬頁3個基本要素。封面封面主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、現金日記賬

4、和銀行存款日記賬等。扉頁包括單位名稱、賬簿名稱、起止頁數、冊次、啟用日期和截止日期、負責人、經管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期，以及賬戶目錄等。賬頁賬頁是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次等基本內容。8二、會計賬簿的基本內容【2011年真題單選題】賬簿的格式繁多，下列不屬于賬簿應具備的基本內容的是（ ）。A封面B賬夾C扉頁D賬頁【答案】B【解析】無論任何種類或格式的賬簿，都具有封面、扉頁和賬頁三個基本要素。9三、會計賬簿與賬戶的關系賬簿由若干賬頁組成，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，

5、賬戶就無法存在賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在各個具體賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。【例題判斷題】會計賬簿與賬戶是內容與形式的關系，賬簿是實質內容，賬戶只是一個外在形式。（）【答案】【解析】題目的說法順序錯誤，正確的應該是：賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質內容。10四、會計賬簿的種類會計賬簿的種類和格式有多種，為了更好地使用和管理賬簿，一般都會對會計賬簿進行系統化分類。具體分類如圖所示。11四、會計賬簿的種類（一）按用途分類1序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序（也稱按照記賬憑證編號的先

6、后順序）逐日、逐筆進行登記的賬簿。按照序時賬簿登記對象的不同，還可將序時賬簿分為以下兩種類型。類型概念舉例普通日記賬是對全部經濟業務的發生情況按發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿日記總賬特種日記賬是對某一類經濟業務的發生情況按發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿庫存現金日記賬、銀行存款日記賬12四、會計賬簿的種類2分類賬簿分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。按照反映經濟業務的詳略程度不同，又可將分類賬簿分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。類型概念總分類賬簿簡稱總賬。它是根據總分類賬戶開設的，能夠全

7、面反映企業的經營活動，從而提供包括收入、費用、利潤、資產和負債等各項會計要素的總括會計信息明細分類賬簿簡稱明細賬。它是根據明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。也是對總分類賬的補充和具體化，從而提供比較詳細的會計信息13四、會計賬簿的種類3備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，主要有以下兩點不同之處。登記備查賬簿的數據來源，不需要記賬憑證，或一般意義上的原始憑證備查賬簿無固定格式，主要欄目不記錄金額，更注重用文字來表述14四、會計賬簿的種類（二

8、）按賬頁格式分類按賬簿的不同賬頁格式，可將會計賬簿分為兩欄式、三欄式、多欄式、數量金額式以及橫線登記式賬簿5類。類型概念舉例兩欄式賬簿只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿普通、轉賬日記賬三欄式賬簿設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿各種日記賬、總分類賬及債權（務）明細賬多欄式賬簿在賬簿兩個金額欄（借、貸方）按需要分設若干專欄的賬簿收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬數量金額式賬簿在借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三個小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿原材料、庫存商品等存貨明細賬橫線登記式賬簿又稱平行式賬簿，它是將前后密切相關的經濟業務登記在同一行上，以便檢查每

9、筆業務的發生和完成情況的賬簿材料采購明細賬15四、會計賬簿的種類（三）按外形特征分類按賬簿的不同外形特征，可將會計賬簿分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿3類。1訂本式賬簿訂本式賬簿，簡稱定本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。如總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬等。優點優點能避免賬頁散失和防止抽換賬頁，從而保證賬簿信息的安全和完整不能準確地為各賬戶預留賬頁，且同一賬簿在同一時間只能由一人進行登記，不便于記賬人員分工記賬。缺點缺點16四、會計賬簿的種類2活頁式賬簿活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是在登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將一定數量的賬頁裝在活頁賬夾中的賬

10、簿。當賬簿登記完后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。活頁式賬簿的優缺點如下。優點 記賬時可以根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，既不浪費賬頁，也便于分工記賬缺點 如果監管不嚴，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁的舞弊行為發生。為了克服這一缺點，空白賬頁使用時必須連續編號，裝在賬夾中或臨時裝訂成冊，并由有關人員蓋章17四、會計賬簿的種類3卡片式賬簿卡片式賬簿，簡稱卡片賬，嚴格地說也是一種活頁賬，它是將一定數量的卡片式賬頁存放在卡片箱內，可根據需要隨時增添賬頁的賬簿。卡片賬的優缺點與活頁賬相同。在我國，企業一般只對固定資產明細賬的核

11、算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片。18四、會計賬簿的種類【2011年真題判斷題】按經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿是明細分類賬。【答案】【解析】應該是序時賬簿或日記賬。【2011年真題單選題】下列不屬于按外型特征不同分類的賬簿是（ ）。A備查賬簿 B訂本式賬簿C活頁式賬簿D卡片式賬簿【答案】A【解析】按賬簿的不同外形特征，可將會計賬簿分為訂本賬、活頁賬和卡片賬等3類。19第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的啟用與登記要求第三節 會計賬簿的格式與登記方法第四節 對賬與結賬第五節 錯賬查找與更正的方法第六節 會計賬簿的更換與保管本章內容：1920一、會計賬

12、簿的啟用二、會計賬簿的登記要求小節要點：2021一、會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，如下圖所示。啟用表內容（1）單位名稱和賬簿名稱。（2）賬簿編號和賬簿頁數。（3）啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。22一、會計賬簿的啟用關于賬簿的啟用，還應注意以下幾點。（1）更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。（2）啟用訂本式賬簿時，應當從賬簿第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。（3）使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順

13、序編好頁碼，另加目錄以記錄每個賬戶的名稱和頁次。23一、會計賬簿的啟用【例題多選題】會計賬簿啟用時，扉頁附的啟用表的內容應包括（）。A啟用日期B記賬人員和會計主管姓名C目錄D賬簿編號【答案】ABD【解析】啟用會計賬簿時，扉頁所附啟用表的內容應包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。24二、會計賬簿的登記要求在登記時一定要嚴格按照以下幾點進行操作，以方便賬簿中會計信息的查詢與使用。1準確完整123將憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時和字跡工整賬簿記錄中的日期，應該

14、填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證作為記賬依據的每一項會計事項，一方面要記入有關總賬，另一方面要記入該總賬所屬明細賬。25二、會計賬簿的登記要求2注明記賬符號賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明已經登賬的符號，如“”，表示已經記賬完畢，避免重記、漏記。3書寫留空賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。這樣不僅方便更正，同時也方便日后查看賬簿信息。4正常記賬使用藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須用藍黑墨水筆或碳素墨水筆書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。26二、會計賬簿的登記要求5特

15、殊記賬使用紅墨水除了以下表情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。不得用紅色墨水登記賬簿的情況（1）按紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄可使用紅色墨水登記。（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數可使用紅色墨水。（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登 記負數余額可使用紅色墨水。（4）根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。27二、會計賬簿的登記要求6順序連續登記在登記各種會計賬簿時，應按頁碼順序連續登記，不得隔頁、跳行。如在無意的情況下發生隔頁、跳行現象，則應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章確

16、認。7結出余額（1）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向。（2）對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。（3）現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。28二、會計賬簿的登記要求8過次承前每一賬頁登記完畢結轉下頁，應先在本頁最后一行和下頁第一行有關欄結出本頁合計數及余額，同時在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。9不得涂改、刮擦、挖補如發生賬簿記錄錯誤，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更正字跡，而應采用規定的方法進行更正。29二、會計賬簿的登記要求【2011年真題單選題】按照規定，不能用紅色墨水記賬的

17、情況是（ ）。A按照紅字更正法沖銷錯誤記錄B在三欄式賬頁的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額C在借方多欄式明細賬頁中，登記增加數D根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄【答案】C【解析】除選項A、B、D3項外還有一項也可用紅色墨水記賬，即在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數。30二、會計賬簿的登記要求【2011年真題多選題】在登記賬簿時，每記滿一頁時，下列不正確的操作有（ ）。A只計算本頁的發生額B只計算本頁的余額C計算本頁的發生額和余額，同時在摘要欄注明“轉次頁”字樣D不計算本頁的發生額和余額，但應在摘要欄注明“轉次頁”字樣【答案】ABD【解析】選項A、B

18、均錯在還應在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。選項D錯在應該計算本頁發生額和余額。31第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的啟用與登記要求第三節 會計賬簿的格式與登記方法第四節 對賬與結賬第五節 錯賬查找與更正的方法第六節 會計賬簿的更換與保管本章內容：3132一、日記賬的格式與登記方法二、總分類賬的格式與登記方法小節要點：32三、明細分類賬的格式與登記方法四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記33一、日記賬的格式與登記方法日記賬是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的就是為了使經濟業務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時地

19、逐筆登記各項經濟業務的賬簿，它核算和監督全部經濟業務的發生和完成情況，其具體格式如圖所示。【提示】在我國，大多數企業一般只設庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。34一、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現金日記賬的格式和登記方法庫存現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的序時賬簿，其格式主要有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。1三欄式庫存現金日記賬三欄式日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“結余（余額）”三欄式，同時還在“摘要”欄后設置“對方科目”欄。35一、日記賬的格式與登記方法【提示】三欄式庫存現金日記賬是由出納人員根據

20、庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的。格式如圖所示。36一、日記賬的格式與登記方法三欄式庫存現金日記賬的具體登記方法如下。類型概念日期欄登記記賬憑證的日期，應與庫存現金實際收付日期一致憑證欄登記入賬的收付款憑證的種類和編號，以便于查賬和核對摘要欄說明登記入賬的經濟業務的內容。要求在能說明問題的情況下文字盡量簡潔對方科目欄指現金收入的來源科目或支出的用途科目。作用在于了解經濟業務的來龍去脈收入、支出欄指現金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數，結出余額，做到日清月結37一、日記

21、賬的格式與登記方法2多欄式庫存現金日記賬多欄式庫存現金日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設置若干專欄。也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。如圖所示。38一、日記賬的格式與登記方法【提示】在實際工作中，收支業務較多會導致借貸方對應的科目太長、賬頁過長的情況，不便于記賬和保管的情況。因此一般常將現金收入和支出業務分設為“庫存現金收入日記賬”和“庫存現金支出日記賬”兩本賬。庫存現金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“余額（結余）”欄。如圖所示。39一、日記賬的格式與登記方法庫存現金支出日記賬則只按支出的對方科目（借方）設專欄，不設“收入合計”欄和“余額（結余

22、）”欄，如圖所示。40一、日記賬的格式與登記方法借貸方分設的多欄式現金日記賬的具體登記方法如下。（1）根據有關現金收入業務的記賬憑證登記庫存現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記庫存現金支出日記賬。（2）每日終了，根據庫存現金支出日記賬結出的支出合計數，將其轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額填入“結余”欄，然后與庫存現金實有數核對。41一、日記賬的格式與登記方法（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿，它應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，由出納人員按時間先后順序逐日逐筆進行登記，并每日結出存款

23、余額，如圖所示。42一、日記賬的格式與登記方法【提示】銀行存款日記賬的格式與庫存現金日記賬相同，既可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現金日記賬的登記方法基本相同，具體如下。類型概念日期欄登記記賬憑證的日期，應與庫存現金實際收付日期一致憑證欄登記入賬的收付款憑證的種類和編號摘要欄說明登記入賬的經濟業務的內容。要求在能說明問題的情況下文字盡量簡潔對方科目欄指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。其作用在于了解經濟業務的來龍去脈收入、支出欄指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數，結出余額，做到日清月結43一、日記賬的格式與登記方法【2013年

24、真題多選題】現金日記賬登記的依據有（ ）。A銀行存款收款憑證B銀行存款付款憑證C現金付款憑證D現金收款憑證【答案】BCD【解析】本題考核庫存現金日記賬的登記依據。庫存現金日記賬是由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的。44一、日記賬的格式與登記方法【2013年真題多選題】銀行存款日記賬是根據（ ）逐日逐筆登記的。A現金收款憑證B相關的現金付款憑證C銀行存款收款憑證D銀行存款付款憑證【答案】BCD【解析】本題考核銀行存款日記賬的依據。銀行存款日記賬，是由出納人員根據與銀行存款收付業務有關

25、的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記，并每日結出存款余額。其中，有關的記賬憑證指的是現金存入銀行的憑證，由于一筆交易只做一張憑證，為了避免重復記帳，一般存現做現金付款憑證，提現做銀行存款付款憑證。所以選項也正確。45二、總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬的常用格式為三欄式，設置有借方、貸方和余額3個基本金額欄目，如圖所示。46二、總分類賬的格式與登記方法（二）總分類賬的登記方法總分類賬的登記方法因登記依據不同而有所差別。（1）經濟業務少的小型單位的總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記。（2）經濟業務多的大中型單位的總

26、分類賬可以根據記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。【例題21多選題】登記總分類賬的依據可以是（）。A原始憑證 B記賬憑證C科目匯總表 D原始憑證匯總表【答案】BC【解析】總分類賬可根據記賬憑證逐筆登記，也可根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等進行登記。47三、明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬是根據有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿，明細分類賬一般根據記賬憑證和相應的原始憑證來登記。【提示】明細分類賬一般采用活頁式賬簿和卡片式賬簿。根據各種明細分類賬所記錄經濟業務的特點，其主要格式包括三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式4種。48三、明細分類賬的格式與登記方法（一）

27、三欄式三欄式賬頁格式的賬簿設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業務，并提供詳細核算資料，具體格式與三欄式總賬相同，如圖所示。49三、明細分類賬的格式與登記方法（二）多欄式多欄式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。其適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬的核算。如圖所示。50三、明細分類賬的格式與登記方法【提示】多欄式明細賬也可以在借方設專欄的情況下，貸方設置一個總金額欄，再設置一個余額欄。如圖所示。51三、明細分類賬的格式與登記方法（三）數量金額式數量金額式明細分類賬的格式是在借方（收入）、貸方（發出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額3個專欄，適用于既要

28、進行金額核算又要進行數量核算的存貨類賬戶。如圖所示。52三、明細分類賬的格式與登記方法（四）橫線登記式橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一筆相關的業務登記在同一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。這種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，它適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務等。53三、明細分類賬的格式與登記方法【總結】明細分類賬一般根據記賬憑證和相應的原始憑證來登記。其格式和適用范圍如下。類型適用范圍三欄式明細分類賬適用于只進行金額核算的資本、債權和債務類賬戶，如“應收賬款”、“應付賬款”和“應交稅費”等往來結算賬戶多欄式明細分類賬適用于收入、成本

29、、費用、利潤和利潤分配明細賬的核算，如“生產成本”和“管理費用”等賬戶數量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的存貨類賬戶橫線登記式明細分類賬是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務等54三、明細分類賬的格式與登記方法【2011年真題單選題】“生產成本”、“制造費用”等成本費用類明細賬一般采用（ ）賬簿。A三欄式B借方多欄式C數量金額式D貸方多欄式【答案】B【解析】借方多欄式明細分類賬適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬的核算，如“生產成本”、“管理費用”等賬戶。55四、總分類賬戶與明細分類賬戶的 平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的

30、關系總分類賬戶與明細分類賬戶的關系可以概括為以下幾點。（1）總分類賬戶是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的具體化。即總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶具有統馭控制作用。（2）明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。【提示】總分類賬戶和明細分類賬戶的核算對象相同，兩者互相補充，只有兩者結合，才能既總括又詳細地反映同一核算內容。因此，在核算中要對兩者采用平行登記的方法。56四、總分類賬戶與明細分類賬戶的 平行登記（二）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面要記入有關總分類賬

31、戶，另一方面要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記要做到以下幾點。要求內容期間一致對發生的每一項經濟業務，在記入總分類賬戶和所屬明細分類賬戶過程中，可以有先后，但應在同一會計期間登記入賬方向相同對發生的每一項經濟業務，記入總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶的方向必須相同，即總賬記借方，明細賬記借方；總賬記貸方，明細賬也記貸方金額相等（1）總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計金額相等（2）總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計金額相等（3）總分類賬戶本期發生額與其所屬明細分類賬戶本期發生額的合計金額相等57四、總分類賬戶與明細分類賬

32、戶的 平行登記【提示】總賬與明細賬平行登記時，金額相等可用公式表示如下：總分類賬戶期初余額所屬各明細分類賬戶期初余額之和總分類賬戶借方發生額所屬各明細分類賬戶借方發生額之和總分類賬戶貸方發生額所屬各明細分類賬戶貸方發生額之和總分類賬戶期末余額所屬各明細分類賬戶期末余額之和58四、總分類賬戶與明細分類賬戶的 平行登記【2013年真題單選題】總分類賬和明細分類賬平行登記要求做到依據相同、方向相同、期間相同、金額相等。（ ）【答案】【解析】本題考核總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。平行登記是對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，即依據相同，同時，平行登記還要保持期間一致、方向相同、金額相等

33、，故本題說法正確。59第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的啟用與登記要求第三節 會計賬簿的格式與登記方法第四節 對賬與結賬第五節 錯賬查找與更正的方法第六節 會計賬簿的更換與保管本章內容：5960一、對賬二、結賬小節要點：6061一、對賬（一）對賬的概念對賬就是核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。對賬是為了保證賬簿記錄的真實性、完整性和準確性。在記賬以后結賬之前，必須對賬簿記錄進行核對，以便對編制會計報表提供真實、可靠的數據資料。（二）對賬的內容對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對幾個方面。通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。62一、對賬1賬證核對賬證核對是

34、指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容和金額是否一致，記賬方向是否相符等。如圖所示。【提示】會計期末，如果發現賬賬不符，也可以再將賬簿記錄與有關會計憑證進行核對，以保證賬證相符。63一、對賬2賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。具體核對的內容主要包括以下幾個方面。要求內容總分類賬簿之間的核對（1）核對資產類賬戶的余額和權益類賬戶的余額（2）核對總賬全部賬戶的借方期末余額合計數與總賬全部賬戶的貸方期末余額合計數總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總賬賬戶的期末余額應與所屬明細分類賬戶期末余額之和核對相符總分類賬簿與序時賬簿核對（1）每天核對庫存現金日記賬

35、和庫存現金，銀行存款日記賬也應定期對賬（2）核對庫存現金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關總分類賬戶的期末余額明細分類賬簿之間的核對核對會計部門各種財產物資明細分類賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門有關明細賬的期末余額64一、對賬【總結】核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符的指示圖如下。65一、對賬3賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對工作，這主要包括以下幾個方面。66一、對賬【提示】造成賬實不符的原因有以下幾種。（1）財產物資在運輸、保管過程中，由于自然因素或其他條件的影響，發生的數量或質量上的變化。（2）財產物資收發過程中，由于計量、計算、檢驗不

36、準確造成數量差錯。（3）在賬簿記錄過程中發生重記、漏記和錯記等情況。（4）在結算過程中，由于未達賬項或拒付等原因而引起的銀行與單位雙方記錄不符。（5）由于管理不善或有關工作人員失職而造成財產物資的損毀、變質或短缺等。（6）發生自然災害的意外損失。（7）由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財產物資的損失。 67一、對賬【2013年真題多選題】對賬的內容包括（ ）。A證證核對B賬證核對C賬賬核對D賬款核對【答案】BC【解析】對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對3個方面。【2011年真題單選題】賬實核對是指賬簿記錄與財產物資實有數額是否相符合，下列不屬于賬實核對的是（ ）。A總分類賬簿與

37、序時賬簿核對B銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額C各種財務明細賬余額與實有數額D債券、債務明細賬余額與對方單位的賬面記錄【答案】A【解析】總分類賬與序時賬的核對屬于賬賬核對。68二、結賬（一）結賬的概念結賬是在會計期末（月末、季末或年末）將本期內所有發生的經濟業務全部登記入賬以后，計算出本期發生額和期末余額的過程。結賬的內容通常有以下兩個方面。（1）結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤。（2）結清各資產、負債和所有者權益類賬戶，分別結出本期發生額合計和期末余額。69二、結賬（二）結賬的程序結賬一般包括以下程序。（1）結賬前將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。具體規定如下

38、。不得為趕制會計報表提前結賬不得把本期發生的經濟業務事項延至下期登賬不得先編制會計報表后結賬70二、結賬（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體如下。（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。（4）結算資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。要求內容應計收入調整指已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。針對該事項，應確認為本期收入應計費用的調整指已經發生但尚未支付的費用。由于費用已經發生，則應確認為本期費用收入分攤調整指企業已經收取相關款項，但尚未完成銷售商品或提供勞務等事項，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認

39、本期已實現收入的金額，來調整預收款項時形成的負債成本分攤調整指為了正確計算各個會計期間的盈虧情況，企業將已發生且能使若干會計期間受益的支出在其受益的會計期間進行合理分配71二、結賬（三）結賬的方法結賬的方法主要有以下幾種。（1）不需按月結計的賬戶，每次記賬隨時結出余額，月末最后一筆為月末余額，在該業務下通欄畫單紅線。（2）現金、銀行等按月結計發生額的，月末結出本月發生額和余額，摘要欄注明“本月合計”資源，并在下面通欄畫單紅線。（3）結計本年累計發生額的賬戶，每月結賬時應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄畫單紅線。72二、結賬（4）

40、總賬賬戶平時結出月末余額，年終結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄畫雙紅線。（5）年度終了結賬，有余額的賬戶要結轉到下年，摘要欄注明“結轉下年”字樣；下一會計年度新賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣，此時不必編制會計憑證。【提示】結賬方法的前三條是對明細賬和日記賬的要求，第四條是對總賬的要求。73二、結賬【2013年真題多選題】結賬時，正確的做法是（ ）。A結出當月發生額的，在“本月合計”下面通欄劃單紅線B結出本年累計發生額的，在“本年累計”下面通欄劃單紅線C12月末，結出全年累計發生額的，在下面通欄劃單紅線D12月末，

41、結出全年累計發生額的，在下面通欄劃雙紅線【答案】ABD【解析】根據結賬方法可知，12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄畫雙紅線，故選項C錯誤，其余選項均正確。74第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的啟用與登記要求第三節 會計賬簿的格式與登記方法第四節 對賬與結賬第五節 錯賬查找與更正的方法第六節 會計賬簿的更換與保管本章內容：7475一、錯賬查找方法二、錯賬更正方法小節要點：7576一、錯賬查找方法記賬過程中，可能會發生重記、漏記、科目記借、借貸方向記反等各種各樣的差錯，影響了會計信息的準確性。此時，就應及時找出錯誤，并予以更正。錯賬查找有以下幾種方法。類型內容和方法

42、差數法指按照錯賬的差數查找錯賬的方法。尾數法指對于發生的差錯只查找末位數，以提高查錯效率的方法。適合于借貸方金額其他位數都一致，而只有末位數出現差錯的情況除2法指以差數除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現錯賬的差數表現為錯誤的 2倍，將此差數用2去除，得出的商即是反向的金額。除9法（1）將數字寫小：以差數除以9得到的商即為寫錯的數字，商乘以10即為正確數字；（2）將數字寫大：以差數除以9得到的商即為正確的數字，商乘以10即為錯誤數字；（3）鄰數顛倒：將差數除以9，得出的商連續加11，直到找出顛倒的數字為止。77一、錯賬查找方法【例題多選題】錯賬查找方法主要有（）。

43、A差數法B尾數法C除2法D除9法【答案】ABCD【解析】題目中的4個選項均是錯賬查找的方法。78二、錯賬更正方法在記賬過程中，對于發現的賬簿記錄錯誤要采用正確、規范的方法予以更正，不得涂改、挖補、使用藥水消除字跡等。錯賬更正方法包括以下幾種。（一）劃線更正法劃線更正法又稱紅線更正法。當結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，則可采用這種方法進行更正。類型適用情況更正方法劃線更正法結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤在錯誤的文字或數字上畫一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章79二、錯賬更正方法【提示】對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字；對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。如圖所示。80二、錯賬更正方法（二）紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。類型適用情況更正方法紅字更正法記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤