1、試卷代號：1 334納稅籌劃 試題一、單項選擇題【將每題4個選項中的惟一正確答案的字母序號填在答題紙上。每小題2分， 共20分） 1納稅籌劃的主體是( A )。 A納稅人 B征稅對象 C計稅依據 D稅務機關 2按( B )進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節稅和相對節稅。 A不同稅種 B節稅原理 C不同性質企業 D不同納稅主體 3適用增值稅、營業稅起征點稅收優惠政策的企業組織形式是( D )。 A公司制企業 B合伙制企業 C個人獨資企業 D個體工商戶4我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規定為( C )。 A7% B10% C13% D17%5下列屬于兼營行為的是( D )。 A家具廠銷售家具并有償

2、送貨上門 B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務 C裝飾公司為客戶提供設計并包工包料裝修房屋 D飯店提供現場餐飲服務同時提供非現場消費的送餐服務6適用消費稅定額稅率的稅目( C )。 A卷煙 B煙絲 C黃酒 D白酒7下列各項收入中可以免征營業稅的是( B )。 A高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入 B個人銷售購買超過5年的普通住房 C個人出租自有住房取得的租金收入 D單位銷售自建房屋取得的收入8企業發生的與生產經營業務直接相關的業務招待費可以( C )。 A按實際發生的50%扣除但不能超過當年營業收入的5 B按實際發生的50%扣除但不能超過當年營業收入的i0960 C按實際發生的60%

3、扣除但不能超過當年營業收入的5 D按實際發生的60%扣除但不能超過當年營業收入的109個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內( D )的離境。 A. -次不超過40日 B多次累計不超過100日 C一次不超過30日或者多次累計不超過180日 D-次不超過30日或者多次累計不超過90日10.應納印花稅的憑證應于( C )貼花。 A每月初5日內 B每年度結束45日內 C書立或領受時 D開始履行時11企業所得稅的籌劃應重點關注( C )的調整。 A銷售利潤 B銷售價格 C成本費用 D稅率高低12負有代扣代繳稅款義務的單位、個人是( B )。 A實際負稅人 B扣繳義務人 C納稅義務人 D稅務

4、機關13下列稅種中屬于直接稅的是( C )。 A消費稅 B關稅 C房產稅 D營業稅14判斷增值稅一般納稅人與小規模納稅人稅負高低時，( A )是關鍵因素。 A無差別平衡點 B納稅人身份 C適用稅率 D可抵扣的進項稅額15金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在( B )征收。 A批發環節 B零售環節 C委托加工環節 D生產環節16適用消費稅比例稅率的稅目有( B )。 A卷煙 B煙絲 C黃酒 D白酒17企業通過社會非營利組織或政府民政部門進行的公益性、救濟性捐贈支出如何扣除 ( D ) A全部收入的3%比例扣除 B年度利潤總額的3%扣除 C全部收入的12%比例扣除 D年度利潤總額的12%扣除18目前

5、應征個人所得稅的項目是( B )。 A國債利息 B股票紅利 C儲蓄利息 D保險賠款19納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其( D )按規定計算繳納土地增值稅。 A超過部分增值額 B扣除項目金額 C取得收入全額 D全部增值額20設在某縣城的工礦企業本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護建設稅是( C )。 A3000元 B9000元 C15000元 D21000元21增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的( C )依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 A保險費 B裝卸費 C運輸費 D其他雜費22企業所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業( D )。 A股份公司 B有限

6、責任公司 C法人企業 D個人獨資企業和合伙企業 23個人所得稅下列所得一次收入過高的，實行加成征收( B )。 A稿酬所得 B勞務報酬所得 C紅利所得 D偶然所得 24房產稅條例規定：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為( D )。 A1.2%B10% C17% D12% 25下列各項中，屬于城鎮土地使用稅暫行條例直接規定的免稅項目的是( D )。 A個人辦的托兒所、幼兒園 B個人所有的居住房 C民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地 D直接用于農、林、牧、漁業的生產用地26周先生將自有的一套住房按市場價格對外出租，每月租金2000元，其本年應納房產稅是( B )。 A288元 B960元

7、 C1920元 D2880元 27.以下煤炭類產品繳納資源稅的有( C )。 B選煤 A洗煤 C原煤 D蜂窩煤28納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區別是具有(D )。 A違法性 B可行性 C非違法性 D合法性 29稅負轉嫁的籌劃通常需要借助( A )來實現。 A價格 B稅率 C納稅人 D計稅依據 30從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在( B )以下的，為小規模納稅人。 A30萬元（含） B50萬元（含） C80萬元（含） D100萬元（含） 31適用消費稅復合稅率的稅目有( A )。 A卷煙 B煙絲 C黃酒 D啤酒32下列各行業中適用3%營業稅稅率的行業是( A )。 A

8、文化體育業 B金融保險業 + C服務業 D娛樂業33下列適用個人所得稅5%-35%五級超額累進稅率的是( D )。 A勞務報酬所得 B工資薪金所得 C稿酬所得 D個體工商戶生產經營所得34下列屬于房產稅征稅對象的是( C )。 A室外游泳池 B菜窖 C室內游泳池 D玻璃暖房35相對節稅主要考慮的是( C )。 A費用絕對值 B利潤總額 C貨幣時間價值 D稅率36一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是( C )。 A定額稅率 B比例稅率 C超累稅率 D全累稅率37娛樂業適用的營業稅稅率為( D )的幅度稅率，由各省在規定的幅度內，根據當地情況確定。 A326-20% B15%-20% C

9、5% -is% D5%-20%38下列適用個人所得稅326- 45%的七級超額累進稅率的是( B )。 A勞務報酬所得 B工資薪金所得 C稿酬所得 D個體工商戶生產經營所得39.當甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應由( D )。A甲方繳納 B乙方繳納 C甲乙雙方各繳納一半 D甲乙雙方均不繳納40. 下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是( A )。 A家具廠銷售家具并有償送貨上門 B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務 C裝飾公司為客戶提供設計并包工包料裝修房屋 D飯店提供餐飲服務同時提供酒水 C私營企業 D個人獨資企業和合伙企業41下列適用個人所得稅5%-45%的九級超額累進稅率的是( B

10、 )。 A勞務報酬 B工資薪金 C稿酬所得 D個體工商戶所得42娛樂業適用的營業稅稅率為( D )的幅度稅率，由各省在規定的幅度內，根據當地情況確定。 A3%-20% Bis 26-20% C5% -is% D5%-20%43下列各行業中適用5%營業稅稅率的行業是( B )。 A文化體育業 B金融保險業 C交通運輸業 D建筑業44納稅籌劃最重要的原則是( A )。 A守法原則 B財務利益最大化原則 C時效性原則 D風險規避原則45從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在( C )以下的，為小規模納稅人。 A30萬元（含） B50萬元（含） C80萬元（含） D100萬元（含）46下列不并人銷

11、售額征收消費稅的是( C )。 A包裝物銷售 B包裝物租金 C包裝物押金 D逾期未收回包裝物押金47下列各項不屬于營業稅征收范圍的是( C )。 A物業管理公司代收電費取得的手續費收入 B金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入 C非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 D拍賣行拍賣文物古董取得的手續費收入48下列各項中不計入當年的應納稅所得額征收企業所得稅的是( C )。 A生產經營收入 B接受捐贈的實物資產 C按規定繳納的流轉稅 D納稅人在基建工程中使用本企業產品49企業所得稅法規定不得從收入中扣除的項目是( D )。 A職工福利費 B廣告宣傳費 C公益性捐贈 D贊助費支出50避稅最大的

12、特點是它的( C )。 A違法性 B可行性 C非違法性 D合法性 51在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人并不一定是( A )。 A實際負稅人 B代扣代繳義務人 C代收代繳義務人 D法人 52下列各項中符合消費稅納稅義務發生時間規定的是( B )。 A.進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天 B自產自用的應稅消費品為移送使用的當天 C委托加工的應稅消費品為支付加工費的當天 D采取預收貨款結算方式的為收取貨款的當天二、多項選擇題（將每題4個選項中的至少2個正確答案的字母序號填在答題紙上。多選或漏0分） 1.稅率的基本形式有( BC )。 A.名義稅率 B。比例稅率 C定額稅率 D復合稅率 2.稅負轉嫁籌

13、劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于( AC )的大小。 A.商品供給彈性 B稅率高低 C商品需求彈性 D計稅依據形式 3.印花稅的稅率分為( AB )。 A比例稅率 B定額稅率 C復合稅率 D累進稅率 4.下列屬于個人所得稅居民納稅人的是( AC )。 A在中國境內有住所 B在中國境內無住所但居住滿半年 C在中國境內無住所但居住滿1年 D在中國境內有住所但未居住 5.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有( ABC )。 A。某單位有償轉讓國有土地使用權 B某單位有償轉讓一棟辦公樓C。某企業建造公寓并出售 D某人繼承單元房一套6納稅籌劃的合法性要求是與( ABCD )的根本區別。 A逃稅 B欠稅

14、C騙稅 D避稅 一 7.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內( AB )。 A向購買方收取的銷項稅額 B受托加工應征消費稅所代收代繳的消費稅 C代省財政部門收取的行政事業收費 D代省政府收取的政府性基金 8企業所得稅的納稅義務人包括( AC )。 A國有企業 B個人獨資企業 C股份制企業 D合伙企業9.下列個人所得采取超額累進稅率形式的有( BCD )。 A利息所得 B個體工商戶的生產、經營所得 C工資薪金所得 D個人承包、承租所得 10我國現行資源稅征稅范圍只限于( AC )資源。A礦產 B森林 C鹽 D水11. 納稅籌劃風險主要有以下幾種形式( ABCD )。 A意識形態風險 B經營性風

15、險 C政策性風險 D操作性風險12適用消費稅復合稅率的稅目有( ACD )。 A卷煙 B雪茄 C薯類白酒 D糧食白酒13營業稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額( BD )。 A300元 B300500元 C5002000元 D500020000元14下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用3500元的項目有(BCD)A偶然所得B工資薪金所得C企事業單位承包經營、承租經營所得D個體工商戶生產、經營所得15契稅的征稅范圍具體包括( ABCD )。 A房屋交換 B房屋贈與 C房屋買賣 D國有土地使用權出讓16納稅籌劃按稅種分類可以分為( ABCD )等。 A增值稅籌劃 B消費稅籌

16、劃 C營業稅籌劃 D所得稅籌劃17下列物品中屬于消費稅征收范圍的有( ABCD )。 A汽油和柴油 B煙酒 C小汽車 D鞭炮、焰火18一項銷售行為如果即涉及營業稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為( AC ) A繳納增值稅的混合銷售行為 B繳納增值稅的兼營行為 C繳納營業稅的混合銷售行為 D繳納營業稅的兼營行為19在計算企業所得稅時準予按比例扣除的項目有( ACD )。 A企業的職工福利費用 B向金融機構的借款利息支出 C企業的業務招待費 D企業的廣告費20. 納稅主體籌劃可選擇的企業組織形式有( ABCD )。 A個體工商戶 B個人獨資企業 C合伙企業 D公司制企業 13以下不是增值稅條

17、例規定的小規模納稅人征收率是( A17% B13% C6% D3%21消費稅的稅率分為( ABC )。 A比例稅率 B定額稅率 C復合稅率 D累進稅率22下列允許在企業所得稅應納稅所得額中據實扣除的有(ABC A企業的財產保險費 B向金融機構的借款利息支出 C轉讓固定資產的費用 D企業的贊助支出23增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的( AD )。 A150200元 B2001000元 C15003000元 D2000，- 5000元24按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為( ABCD )等。 A個人獲得收入的納稅籌劃 B個人投資的納稅籌劃 C個人消費中的納稅籌劃 D個人經營

18、的納稅籌劃 25下列個人所得適用20%比例稅率的有( ABD )。 A股息紅利所得 B偶然所得 C個體工商戶的生產、經營所得 D特許權使用費所得26.按照性質的不同，納稅人可分為( BD )。 A扣繳義務人 B法人 C負稅人 D自然人27下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用2000元的項目有(BCD A偶然所得 B工資薪金所得 C企事業單位承包經營、承租經營所得 D個體工商戶生產、經營所得28按企業運行過程進行分類，納稅籌劃可分為( ABCD )等。 A.企業設立中的納稅籌劃 B企業投資決策中的納稅籌劃 C企業生產經營過程中的納稅籌劃 D企業經營成果分配中的納稅籌劃 29納稅人籌劃

19、可選擇的企業組織形式有( ABCD )。 A.個體工商戶 B個人獨資企業 C合伙企業 D公司制企業 三、判斷正誤（正確的在答題紙上劃，錯誤的劃X每小題1分，共10分） 1. 納稅籌劃的主體是稅務機關。( X ) 2.起征點和免征額都是稅收優惠的形式。( V ) 3稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。( V ) 4向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。( X ) 5.包裝物押金單獨記賬核算的不并人銷售額計算繳納消費稅。( V ) 6以無形資產投資人股，風險共擔，利益共享的不征收營業稅。( V ) 7向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。( V ) 8子公司

20、具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業所得稅稅款。( V ) 9稿酬所得的實際適用稅率是14%。( V ) 10普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納人土地增值稅計征范圍。( V )(V)11.順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。(V)12當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規模納稅人輕。(X)13一般納稅人和小規模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。(X)14銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%。 (V)15轉讓無形資產的單位和個人是營業稅的納稅義務人。(V)15企業應納稅所得額的計算應遵循權責發生制原則。(V)16

21、居民企業承擔全面納稅義務。(V)17.工資薪金所得適用3%-45%的7級超額累進稅率。(V)18建造普通標準住宅的納稅人其土地增值額超過扣除項目金額20%的，應按全部增值額計繳土地增值稅。(V)19.車輛購置稅的稅率為10%。20.所得稅各稅種的稅負彈性較小。( X )21.納稅人可以是法人，也可以是自然人。( V )22.從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規 模納稅人。( V )23.委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。( V )24.營業稅起征點的適用范圍限于個人。( V )25.合伙制企業不適用企業所得稅。(V )26.企業所得稅的基

22、本稅率是25%。( V )27.每月均衡發工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。( V )28.計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每月可扣除800元的修繕費。( V )29.不辦理產權轉移手續的房產贈與不用繳納契稅。( V ) (V)30.納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。(X)31.在直接稅中，納稅人和負稅人是不一致的。(V)32.增值稅一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額。(V)33.消費稅采取“一目一率”的方法。(X)34.每月均衡發工資可以降低個人所得稅負擔。(X)35.資源稅以納稅人的銷售額、銷售數量或使用數量為計稅依據。(X)36覆蓋面越大的稅種其稅

23、負差異可能越大。(V)37稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。(V)38.增值稅一般納稅人向農業生產者購買的農產品準予按照買價和13%的扣除率計算 進項稅額。(X)39金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。(X)40營業稅按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元。(X)41提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。(X)42分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。(V)43工資薪金所得適用5%-45%的9級超額累進稅率。(X)44玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。(V)45商品交易行為是稅負轉嫁的必要條件。(X)46.某大飯店既經營餐飲業，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。(

24、V)47混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務是針對一項銷售行為而言的。(V)48.已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續計算折舊可從應納稅所得額中扣除。(X)49個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。(X)50.勞務報酬所得應納稅所得額超過50000元的部份加征十成。(V)51房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。(X)52營業稅按次納稅的起征點為每次（日）營業額500元。(V)53居民企業負擔全面納稅義務。(V)54資源稅以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。(X)55欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。(X)56一般納稅人和小規模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。(X)57自行加工消費品

25、比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。(V)58以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業稅。(V)59.年應稅所得額不超過30萬元的符合條件的小型微利企業適用20%的所得稅率。(X)60勞務報酬所得超過50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。(V)61.城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。(X)62.財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。(V)63.個人獨資企業不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。(V)64.一般納稅人向農業生產者購買農產品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅 額。(X)65.消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。(X)66.符合

26、規定的業務招待費可以按照發生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最 高不得超過當年銷售收入的5%。(X)67現行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后再扣除12個月 的速算扣除數。四、筒答題（每小題10分，共20分）26。簡述籌劃原理。答： 消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率（稅額）表規定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 (1)消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納

27、稅人可以創造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。 (2)應稅消費品的等級不同，稅法規定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發生變化，從而適合較低稅率。(3)消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。現行消費稅政策規定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規定要求企業在有

28、兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算不明確導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅負。(4)在現實生產經營活動中，為促進產品銷售，提高產品檔次，很多企業選擇將產品搭配成禮品套裝成套銷售。現行消費稅政策規定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（或將應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可

29、選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。27.簡述營業稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。答：兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。如果企業的貨物銷售與其營業稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。 納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額

30、；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 稅法規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業稅。 由于混合銷售時在同一項業務中包含適用不同稅種的收入，企業通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業稅業務的獨立核算企業來將兩類業務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。五、案例分析題（每小題20分，共40分） 28.劉先生是一位知名撰稿

31、人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。答：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下： 第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的七級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收人為5萬元，實際適用稅率為30%。應繳稅款為： (50000-3500)×300/<:-2755×12 -134340（元） 第二，兼

32、職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應繳稅款為： 50000×(1-20%)×30%-2000×12 -120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優惠，則其實際適用稅率為14%。應繳稅款： 600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200（元） 由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節稅528

33、00元(120000-67200)；比調入報社節稅67140元(134340- 67200)。 29.某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價2000元平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。 假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1975元，總售價為2370萬元。 計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲

34、利金額并對其進行分析。 第一種方案： 四、筒答題I每小題10分，共20分）26簡述對納稅籌劃定義的理解。 答： 納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。 對其更深層次的理解是： (1)納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經營、投資、理財等各項業務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業務中可能涉及不同的稅收法律、法規，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了”籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。 (2)納稅

35、籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。 (3)納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經濟條件下，企業作為獨立法人在合理合法的范圍內追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬于其應有的經濟權利。 (4)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有

36、些稅種是相互關聯的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。27土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？答：根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。 五、案例分析題I每小題20分，共40分） 28某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷

37、煙的生產成本為29.5元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）? 參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為：不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差 四

38、、簡答題（每小題10分，共20分）26簡述納稅籌劃產生的原因。答：納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點： (1)主體財務利益最大化目標的追求； (2)市場競爭的壓力； (3)復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間； (4)國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間。五、案例分析題（每小題20分，共40分） 28.某地區有兩家制酒企業A和B，兩者均為獨立核算的法人企業。企業A主要經營糧食類白酒，以當地生產的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現行消費稅法規定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克。企業B以企業A生產的糧食白酒為原料，生產

39、系列藥酒，按照現行消費稅稅法規定，藥酒的比例稅率為io%，無定額稅率。企業A每年要向企業B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食白酒。企業B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業B欠企業A共計5000萬元貨款。經評估，企業B的資產價值恰好也為5000萬元。企業A領導人經過研究，決定對企業B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？ 29.某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇：第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業

40、更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）? 參考答案： 第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業B的資產和負債均為5000萬元，凈資產為零。按照現行稅法規定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。此外，兩家企業之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規定，不用繳納營業稅。 第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業向B企業提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業A向企業B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為：應納消費稅稅額-20000×20 %+5000

41、5;2×0.5-9000(萬元)應納增值稅稅額- 20000×17%=3400（萬元）而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環節繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。第三，由于企業B生產的藥酒市場前景很好，企業合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率10%，無定額稅率，如果企業轉產為藥酒生產企業，則消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數量為5000萬千克

42、。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額-20000×20%+5000×2×0.5- 9000（萬元）B廠應納消費稅稅額-25000×10%=2500（萬元）合計應納消費稅稅額- 9000+2500 =11500（萬元）合并后應納消費稅稅額-25000×10%=2500（萬元）合并后節約消費稅稅額-11500- 25009000（萬元）29參考答案：方案一：應納營業稅稅額1200000×5%一60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加-60000×(7%=3%)一6000（元）應納房產稅稅額-1200000×

43、;12%=144000（元）應納稅款合計金額= 60000+6000+144000 - 210000（元）方案二：應納營業稅稅額-1200000×5%=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加- 60000×(7%+3%)=6000（元）應納房產稅稅額=10000000×(1- 30%)×1.2%=84000（元）應納稅款合計金額一60000+6000+84000 -150000（元）可節省稅費=210000-150000=60000(元)結論：第二個方案更有利。四、簡答題（每小題10分，共20分） 26.影響稅負轉嫁的因素是什么？ (1)商品的供

44、求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 (2)市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不相同。 (3)稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。 27.公司制

45、企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應繳所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： (1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25%（或者20%）的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。 由于適用比例稅率的公司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所

46、得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業、合伙制企業的實際稅負就會趨近于35%。 (2)是否重復計繳所得稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業、合伙制企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。 (3)不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進

47、行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業、合伙制企業由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優惠。因此，當企業可以享受某項企業所得稅優惠政策時，作為公司制企業的實際稅負可能會低于個人獨資企業。 (4)合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。五、案例分析題I每小題20分，共40分） 28.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全

48、，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？（暫不考慮企業所得稅） 29. 2009年11月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業提供形象代言勞務，當年親自參加企業安排廣告宣傳活動每月一次，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（含稅），合同總金額為200萬元，由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅） 請為該明星設計納稅籌劃方案。 28參考答案：該企

49、業支付購進食品價稅合計= 80×(1+17%)=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計-150(萬元)應繳納增值稅稅額-r苦7%×17%-80×17%=8.19（萬元）稅后利潤-F7 6-80=48.2（萬元）增值率（含稅）：150-93.魚×100%=37. 6% 150無差別平衡點增值率表查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20. 05%（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符

50、合小規模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業支付購入食品價稅合計-80×(1+17%)=93.6（萬元）兩個企業收取銷售食品價稅合計-150(萬元)兩個企業共應繳納增值稅稅額一F撬×3%=4. 37（萬元）分設后兩企業稅后凈利潤合計=F3-93.6=52.03（萬元）經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52. 01- 48.2 -3. 83萬元。 29參考答案： 按照現行勞務報酬支付方式，甲企業全年應為該明星代扣代繳的個人所得稅： 1000000×(1-20%)×40% -7000×2-626000（元） 籌劃方案： 第一：將僅作為“勞

51、務報酬所得”的收入分解為“勞務報酬所得”和“特許權使用費所得”兩項。因一次“勞務報酬所得”數額較大會涉及“加成稅收”，而“特許權使用費用所得”實行定額稅率，沒有加成的規定，因此應將“特許權使用費所得”的數額確定的大一些。 第二：將一年兩次支付的“勞務報酬所得”分解為每月支付25000元，全年分12次支付， 共計：25000 X12= 300000(元) 剩下的作為“特許權使用費所得”全年支付兩次，每次850000元，共計： 850000×2 -1700000(元) 計算籌劃后應納個人所得稅： 勞務報酬所得應納稅額-25000×(1- 20%)×20%×12 -48000（元） 特許權使用費所得應納稅額-850000×(1- 20%)×20%×2-272000（元） 合計應納個人所得稅額=48000+272000+320000(元) 納稅籌劃后節稅：626000-320000=306000(元)四、筒答題（每小題10分，共20分） 26簡述增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為