1、調整增值稅稅率特殊業務納稅申報案例開具原稅率發票一、一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為且已申報，需要補開增值稅發票的【業務描述】例、某批發企業，為一般納稅人， 2018 年 4 月向一家生產企業銷售機器設備， 含稅銷售額 117 萬元，未開具發票， 5 月 8 日申報 2018 年 4 月所屬期增值稅時通過附表一“未開具發票”欄申報了該筆收入， 5 月 10 日補開了該筆業務的增值稅專用發票。【表樣填寫】（一）銷項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（一） （本期銷售情況明細） ：本月發生的銷售機器設備開具增值稅專用發票，不含稅銷售額 =117÷（ 1+17

2、%）=100 萬元，稅額17 萬元，分別填入此表第 1 欄“ 16%稅率的貨物及加工修理修配勞務” 第 1 列“開具增值稅專用發票銷售額” 和第 2 列“銷項 ( 應納 ) 稅額”。由于該筆收入已在上個所屬期申報，所以本期將不含稅銷售額-100萬元，稅額 -17 萬元，分別填入此表第1 欄“ 16%稅率的貨物及加1工修理修配勞務”第5 列“未開具發票銷售額”和第6 列“未開具發票銷項（應納）稅額”。（二）主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 的填報：本期應納稅額 =0-0=0 萬元，填報增值稅納稅申報表 （一般納稅人適用） ：2二、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票，

3、發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的【業務描述】例、某批發企業，為一般納稅人，2018 年 4 月向一家生產企業銷售機器設備，開具增值稅專用發票，含稅銷售額117 萬元， 5 月 8 日發生銷售退貨，開具紅字增值稅專用發票。【表樣填寫】（一）銷項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） ：本月發生的銷售退貨開具紅字增值稅專用發票，不含稅銷售額 =-117 ÷（1+17%）=-100 萬元，稅額 -17 萬元，分別填入此表第 1 欄“ 16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”第 1 列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2 列“銷項 ( 應納 ) 稅額”。3（二

4、）主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 的填報：本期應納稅額 =-17-0=-17 萬元，填報增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） ：三、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票，開票有誤需要重新開具的【業務描述】4例、某批發企業，為一般納稅人，2018 年 4 月向一家生產企業銷售機器設備，開具增值稅專用發票，含稅銷售額117 萬元， 5 月 8 日發現發票的金額有誤，開具紅字增值稅專用發票，并重新開具正確的增值稅專用發票，不含稅銷售額234 萬元。【表樣填寫】（一）銷項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） ：本月發生的開票有誤開具紅字增值稅專用發票，不含稅銷售額 =-117 ÷（1+17%）=-100 萬元，稅額 -17 萬元，重新開具正確的藍字增值稅專用發票， 不含稅銷售額 =234÷（ 1+17%）=200萬元，稅額 34 萬元，合計不含稅銷售額 100 萬元，稅額 17 萬元，分別填入此表第1 欄“ 16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”第 1 列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2 列“銷項 ( 應納 )