1、農業企業會計核算辦法 生物資產和農產品    一、總說明     (一)為了統一規范農業企業生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露,根據中華人民共和國會計法、企業財務會計報告條例、企業會計制度和國家有關法律、法規,并結合農業企業生物資產和農產品的特點,特制定農業企業會計核算辦法生物資產和農產品(以下簡稱“本辦法”)。     (二)中華人民共和國境內農業企業的生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露,執行本辦法。     (三)本辦法所稱農業活動,指農業企業對將生物資產

2、轉化為農產品或其他生物資產的生物轉化的管理。     生物轉化,指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產、繁殖的過程。     (四)本辦法所稱生物資產,指農業活動所涉及的活的動物或植物。     生物資產應分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產,如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養殖的魚等。生產性生物資產是指消耗性生物資產以外的生物資產,如產畜、役畜、經濟林木等。生產性生物資產應進一步劃分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產

3、。成熟生產性生物資產是指那些進入正常生產期,可以多年連續收獲產品或連續提供勞務(服務)的生產性生物資產。     對于同時具有生產性和消耗性特點的生物資產,企業應根據生產經營的主要目的將其劃分為生產性生物資產或消耗性生物資產進行核算和管理;對于暫時無法區分生產性和消耗性特點的生物資產,企業應作為消耗性生物資產進行核算和管理,待能夠明確確定為生產性生物資產或消耗性生物資產時,再將生產性生物資產轉出,單獨進行核算和管理。     (五)企業應分別核算生產性生物資產和消耗性生物資產。     企業應增設“生產性

4、生物資產”科目,核算成熟生產性生物資產的原價;增設“生物性在建工程”科目,核算未成熟生產性生物資產發生的實際支出。     企業應增設“消耗性林木資產”科目,核算已育閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本,也在本科目核算。     企業應增設“公益林”科目,核算已育閉成林公益林的實際成本。     企業應增設“農業生產成本”科目,核算農業活動過程中發生的各項生產費用。     企業應增設“幼畜及育肥畜”科目,核算實行分群核算的幼畜(禽

5、)或育肥畜(禽)的實際成本。實行分群核算的企業,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算。     (六)本辦法所稱農產品,指生物資產的收獲品,包括種植業產品、畜牧養殖業產品、水產品和林產品。     (七)生物資產在同時滿足以下條件時,才能予以確認:     (1)因過去交易、事項的結果而由企業擁有或控制;     (2)該資產包含的經濟利益很可能流入企業;     (3)該資產的成本能夠可靠地計量。 &

6、#160;   (八)生物資產的初始計量應當按實際成本入賬,實際成本的確定方法分別為:     1.外購的生物資產,按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買生物資產的相關稅費,作為實際成本。     2.自行營造的具有生產性特點的林木,如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等,按達到預定生產經營目的前營造林木發生的必要支出,作為實際成本。    自行營造的具有消耗性特點的林木,按育閉成林前營造林木發生的必要支出,作為實際成本。    3.自繁的幼畜成齡轉為產畜或役畜,按

7、成齡時的賬面價值,作為實際成本;產畜或役畜淘汰轉為育肥畜,按淘汰時的賬面價值,作為實際成本。    4.以其他方式獲得的生物資產,如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣性交易、債務重組等,分別按企業會計制度、企業會計準則固定資產、企業會計準則存貨有關存貨和固定資產的規定,確定實際成本。    (九)從生物資產收獲的農產品,按其生物轉化過程中應當計入的各種耗費和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。    家庭農場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農場)上交的農產品驗收入庫時,按結算價格入賬。   &#

8、160; 企業應增設“農產品”科目,核算企業從事農業活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本,包括種植業產品、畜牧養殖業產品、水產品和林產品。     (十)成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用,應在發生當期計入農業生產成本。    育閉成林后的消耗性林木資產和公益林發生的管護費用,應在發生當期計入營業費用。    (十一)企業應至少于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,導致其可收回金額低于賬面價值的,應按其可收回金額低于賬面價值的差額,計提生產

9、性生物資產減值準備。    生產性生物資產減值準備一經計提,不得轉回。    通常情況下,在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時,生產性生物資產不計提減值準備,按賬面價值計量。    企業應增設“成熟生產性生物資產減值準備”科目,核算企業提取的成熟生產性生物資產減值準備;增設“生物性在建工程減值準備”科目,核算企業提取的未成熟生產性生物資產減值準備。    (十二)企業應至少于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,使消耗性生物資產的成本高于可變現凈值的,應按可變現

10、凈值低于成本的部分,計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備。     企業所擁有的公益林不計提跌價準備。     消耗性生物資產計提的存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備一經計提,不得轉回。     通常情況下,在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時,消耗性生物資產不計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備,按成本計量。     企業應設置“消耗性林木資產跌價準備”科目,核算企業提取的消耗性林木資產跌價準備;在“存貨跌價準備”科目下設置“幼畜及育肥畜跌價準備”二級科目,核

11、算實行分群核算的企業提取的幼畜或育肥畜跌價準備;在“存貨跌價準備”科目下設置“其他消耗性生物資產跌價準備”二級科目,核算企業提取的其他消耗性生物資產跌價準備。    (十三)企業應至少于每年年度終了對農產品進行檢查,如果由于農產品毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使農產品成本高于可變現凈值的,應按可變現凈值低于成本的部分,計提農產品跌價準備。     企業應在“存貨跌價準備”科目下設置“農產品跌價準備”二級科目,核算企業提取的農產品跌價準備。        二、補充會計科目和說明 

12、0;  (一)會計科目的設置    本辦法在企業會計制度基礎上,增設了以下一級科目和二級科目,并分別對其科目設置和核算內容進行了補充規定。    其他二級科目的設置,除本辦法已有規定者外,在不違反統一會計核算要求的前提下,企業可以根據需要自行設置。    資產類    一級科目二級科目    科目編號科目名稱科目編號科目名稱    1135應收家庭農場款    1246農產品    1247幼畜及育肥畜   

13、; 1281存貨跌價準備    128101幼畜及育肥畜跌價準備    128102其他消耗性生物資產跌價準備    128103農產品跌價準備    1504生產性生物資產    1506生物資產累計折舊    1508成熟生產性生物資產減值準備    1607生物性在建工程    1608生物性在建工程減值準備    1821消耗性林木資產    1822消耗性林木資產跌價準備  &

14、#160; 1905公益林    負債類    一級科目二級科目    科目編號科目名稱科目編號科目名稱    2183應付家庭農場款    2221待轉家庭農場上交款    2331專項應付款    233101國家撥款    233102育林基金    所有者權益類    一級科目二級科目    科目編號科目名稱科目編號科目名稱    3151公益林基金

15、    315101國家撥款    315102育林基金    成本類    一級科目二級科目    科目編號科目名稱科目編號科目名稱    4102農業生產成本        (二)補充會計科目的使用說明    1135應收家庭農場款    一、本科目核算企業應收、暫付家庭農場的各種款項,如企業應向家庭農場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農用生產資料款等。  &#

16、160; 二、應收家庭農場款的主要賬務處理如下:    (一)企業與家庭農場簽訂的承包合同生效時,按當年應收款項金額,借記本科目,貸記“待轉家庭農場上交款”科目。    (二)為家庭農場墊付資金時,按墊付資金數額,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目。    (三)將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸記“固定資產清理”科目。    (四)將未成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸記“其他業務收入”科目。按未成熟生產性

17、生物資產賬面價值,借記“其他業務支出”科目,按未成熟生產性生物資產已計提的減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按未成熟生產性生物資產賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。    (五)將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸記“其他業務收入”科目。按消耗性生物資產賬面價值,借記“其他業務支出”科目,按已計提的消耗性生物資產跌價準備,借記“存貨跌價準備(幼畜及育肥畜跌價準備、其他消耗性生物資產跌價準備)”、“消耗性林木資產跌價準備”等科目;按消耗性生物資產賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農業生產成本”、“消耗性林木資產”等科

18、目。    (六)收到家庭農場上交的款項或以農產品抵頂上交款時,按收到款項金額或農產品結算價格,借記“現金”、“銀行存款”、“農產品”等科目,貸記本科目。    三、企業應按家庭農場名稱設置明細賬,進行明細分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的家庭農場欠款。    1246農產品    一、本科目核算企業從事農業活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本,包括種植業產品、畜牧養殖業產品、水產品和林產品。    二、企業應根據各類農產品的實際情況,確定

19、發出農產品的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。    發出農產品的成本確定方法一經確定,不得隨意變更。如需變更,應在會計報表附注中予以說明。    三、企業的各種農產品,應當定期清查盤點,每年至少清查盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符,應于期末前查明原因,并根據企業的管理權限,經股東大會或董事會,或經理(場長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。    盤盈或盤虧的農產品,如在期末結賬前尚未經批準的,應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理,并在會計報表附注中作出說

20、明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。    四、農產品的主要賬務處理如下:    (一)收獲的農產品驗收入庫時,按其實際成本,借記本科目,貸記“農業生產成本”科目。    (二)家庭農場上交的農產品驗收入庫時,按結算價格,借記本科目,貸記“應收家庭農場款”等科目。    (三)將農產品出售,結轉成本時,按選定的發出農產品計價方法計算確定的實際成本,借記“主營業務成本”科目,貸記本科目。    (四)清查盤點中發現的農產品盤盈,借記本科目,貸記“

21、待處理財產損溢”科目。經批準的農產品盤盈,沖減當期管理費用,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“管理費用”科目。    清查盤點中發現的農產品盤虧和毀損,借記“待處理財產損溢”科目,貸記本科目。經批準的農產品盤虧和毀損,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘余價值之后,計入當期管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產損溢”科目;屬于自然災害等非常損失的,計入當期營業外支出,借記“營業外支出非常損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。    五、企業應按農產品的類別、品種和保管地點設置明細賬,進行明細分類核算。    六、本科目期末借

22、方余額,反映企業庫存農產品的實際成本。     1247幼畜及育肥畜    一、本科目核算實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本。    實行分群核算的企業,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算;實行混群核算的企業,其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本和飼養費用,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算。    二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要賬務處理如下:    (一)外購的幼畜(禽)或育肥畜(禽),按購買價格、運輸費、保險費

23、以及其他可直接歸屬于購買幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相關稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”、應付賬款”等科目。    (二)自繁幼畜(禽),按實際成本,借記本科目,貸記“農業生產成本”科目。    (三)結轉幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用,按結轉金額,借記本科目,貸記“農業生產成本”科目。    (四)幼畜(禽)或育肥畜(禽)轉群,借記本科目(××群別),貸記本科目(××群別)。    (五)產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時,按淘汰時的賬面價值,借記本科目,按已計提的累計折舊,借

24、記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。    (六)幼畜成齡轉為產畜或役畜時,按其賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的幼畜及育肥畜跌價準備,借記“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。    (七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)對外銷售,結轉幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本時,按結轉的實際成本,借記“主營業務成本”科目,貸記本科目。    (八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,按其賬面價值,借記“待處理

25、財產損溢”科目,按已計提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌價準備,借記“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。 待查明原因后,根據企業的管理權限,經股東大會或董事會,或經理(場長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘余價值之后,計入當期管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產損溢”科目;屬于自然災害等非常損失的,計入營業外支出,借記“營業外支出非常損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。    幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,如在期末結賬前尚未經批準的,

26、應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。    三、企業應按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的種類和群別設置明細賬,進行明細分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映企業存欄幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本。    1504生產性生物資產    一、本科目核算企業成熟生產性生物資產原價。種植業企業的農田防護林在達到預定生產經營目的前發生的實際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達到預

27、定生產經營目的時的實際成本,在本科目核算;達到預定生產經營目的后發生的管護費用,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算。禽類的基本禽群發生的實際成本,在“農業生產成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算,不在本科目核算。     二、企業應當根據成熟生產性生物資產的定義,結合本企業的具體情況,按農業企業的行業類別,制定適合本企業的成熟生產性生物資產目錄、分類方法、每類或每項成熟生產性生物資產的折舊年限、折舊方法,作為進行成熟生產性生物資產核算的依據。企業制定的成熟生產性生物資產目錄、分類方法、每類或每項成熟生產性生物資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等,應當編

28、制成冊,并按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(場長)會議或類似機構批準,按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案,同時備置于企業所在地,以供投資者等有關各方查閱。    企業已經確定并對外報送,或備置于企業所在地的有關成熟生產性生物資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等,一經確定不得隨意變更,如需變更,仍然應按照上述程序,經批準后報送有關各方備案,并在會計報表附注中予以說明。     三、成熟生產性生物資產的主要賬務處理如下:    (一)購入的成熟生產性生物資產,按購買價格、運輸費、保險費以及其他可

29、直接歸屬于購買成熟生產性生物資產的相關稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。     (二)自行營造的具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的時轉入成熟生產性生物資產,按轉入時的賬面價值,借記本科目,按已計提的減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。    自繁幼畜成齡轉為產畜或役畜,按成齡時的賬面價值,借記本科目,按已計提的幼畜及育肥畜跌價準備,借記“存貨跌價準備(幼畜及育肥畜跌價準備、其他消耗性生物資產跌價準備)”科目;按賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農業生產成本”等科目。 

30、0;  (三)盤盈的成熟生產性生物資產,按同類成熟生產性生物資產的市場價格,借記本科目,貸記“待處理財產損溢”科目。    (四)以其他方式取得的成熟生產性生物資產,如接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組等,分別按照企業會計制度、企業會計準則固定資產有關固定資產的規定進行會計核算。    (五)成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用,借記“農業生產成本”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”等科目。    (六)將產畜或役畜轉為育肥畜,按產畜或役畜的賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按已計

31、提的累計折舊,借記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。同時,按“固定資產清理”科目余額,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記“固定資產清理”科目。     (七)將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場時,按成熟生產性生物資產賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按已計提的累計折舊,借記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。    成熟生產性生物資產作價轉讓發生凈收益的,借記“固定資產清理”科目

32、;貸記“營業外收入處置成熟生產性生物資產凈收益”科目;作價轉讓發生凈損失的,借記“營業外支出處置成熟生產性生物資產凈損失”科目,貸記“固定資產清理”科目。    (八)盤虧的成熟生產性生物資產,按其賬面價值,借記“待處理財產損溢”科目;按已計提的累計折舊,借記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目,按賬面原價,貸記本科目。    (九)因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產性生物資產,按減少的成熟生產性生物資產賬面價值,借記“固定資產清理”科目;按已計提的累計折舊,借記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值

33、準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面原價,貸記本科目。    (十)因投資、非貨幣性交易、債務重組、捐贈等原因轉出的成熟生產性生物資產,按企業會計制度、企業會計準則固定資產有關投資、非貨幣性交易、債務重組、捐贈等轉出固定資產的規定進行會計核算。    四、企業應設置“生產性生物資產登記簿”,按成熟生產性生物資產類別、所屬部門進行明細分類核算。    五、本科目期末借方余額,反映期末企業成熟生產性生物資產的賬面原價。        1506生物資產累計折舊  &

34、#160; 一、本科目核算企業成熟生產性生物資產的累計折舊。    二、企業應根據成熟生產性生物資產的性質和消耗方式,結合農業企業的行業類別和本企業的具體情況,合理確定成熟生產性生物資產的預計使用年限和預計凈殘值,并選擇合理的成熟生產性生物資產的折舊方法,按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(場長)會議或類似機構批準,作為計提折舊的依據。同時,按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案,同時備置于企業所在地,以供投資者等有關各方查閱。    企業已經確定并對外報送,或備置于企業所在地的有關成熟生產性生物資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等,一經確定

35、不得隨意變更,如需變更,仍然應按照上述程序,經批準后報送有關各方備案,并在會計報表附注中予以說明。     三、成熟生產性生物資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。    四、企業一般應按月計提折舊,當月增加的成熟生產性生物資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的成熟生產性生物資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。成熟生產性生物資產提足折舊后,不管能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的成熟生產性生物資產,也不再補提折舊。    五、企業按月計提的成熟生產性生物資產折舊,借記“農業生

36、產成本”等科目,貸記本科目。    六、本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算。    七、本科目期末貸方余額,反映企業提取的成熟生產性生物資產折舊累計數。     1508成熟生產性生物資產減值準備    一、本科目核算企業提取的成熟生產性生物資產減值準備。     未成熟生產性生物資產提取的減值準備,在“生物性在建工程減值準備”科目核算,不在本科目核算。    二、企業應至少于每年年度終了,對成熟生產性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害

37、、動物疫病侵襲等原因導致其可收回金額低于賬面價值的,應按可收回金額低于賬面價值的差額,計提成熟生產性生物資產減值準備。    三、成熟生產性生物資產減值準備一經計提,不得轉回。    四、企業計提成熟生產性生物資產減值準備時,借記“營業外支出計提的成熟生產性生物資產減值準備”科目,貸記本科目。     五、本科目期末貸方余額,反映企業已提取的成熟生產性生物資產減值準備。    1607生物性在建工程    一、本科目核算企業未成熟生產性生物資產發生的實際成本。企業成熟生產性生物資產原價

38、,在“生產性生物資產”科目核算,不在本科目核算。    二、生物性在建工程的主要賬務處理如下:    (一)自行營造的生物性在建工程,按發生的實際成本,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”等科目。    (二)由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,報經批準后計入繼續營造的生物性在建工程成本,借記本科目(其他支出),貸記本科目;如為非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損,或生物性在建工程全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計入

39、當期營業外支出,借記“營業外支出非常損失”,貸記本科目。    (三)生物性在建工程達到預定生產經營目的時,按生物性在建工程賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的生物性在建工程減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。     三、企業應按生物性在建工程項目設置明細賬,進行明細分類核算。     四、本科目期末借方余額,反映企業尚未達到預定生產經營目的的生物性在建工程實際成本。    1608生物性在建工程減值準備    一、本科目核算

40、企業提取的未成熟生產性生物資產減值準備。企業提取的成熟生產性生物資產減值準備,在“成熟生產性生物資產減值準備”科目核算,不在本科目核算。     二、企業應至少于每年年度終了,對生物性在建工程進行全面檢查。如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價值的,應按可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物性在建工程減值準備。    三、生物性在建工程減值準備一經計提,不得轉回。    四、企業計提生物性在建工程減值準備時,借記“營業外支出計提的生物性在建工程減值準備”科目,貸記本科目。

41、   五、本科目期末貸方余額,反映企業已提取的生物性在建工程減值準備。    1821消耗性林木資產    一、本科目核算已育閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本,也在本科目核算。    消耗性林木資產在育閉成林前發生的實際支出,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時的實際成本,在本科目核算;育閉成林后發生的管護費用,在“營業費用”科目核算,不在本科目核算。     二、消耗性林木資產的主要賬務處理如下:  

42、0; (一)消耗性林木資產育閉成林時,按其賬面余額,借記本科目,貸記“農業生產成本”科目。    (二)育閉成林后的消耗性林木資產發生的管護費用,借記“營業費用”科目,貸記“銀行存款”、“現金”、“原材料”等科目。    (三)育閉成林后的消耗性林木資產明確其生產性特點,轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的消耗性林木資產跌價準備,借記“消耗性林木資產跌價準備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。    (四)將育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按公益林的賬面余額,借記本科目,貸記“公益林”科

43、目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (五)消耗性林木資產采伐時,按其賬面價值,借記“農業生產成本”科目,按已計提的消耗性林木資產跌價準備,借記“消耗性林木資產跌價準備”科目,按其賬面余額,貸記本科目。    (六)期末,企業根據實際情況計算出消耗性林木資產的可變現凈值低于其成本的,按可變現凈值低于成本的差額,借記“營業外支出計提的消耗性林木資產跌價準備”科目,貸記“消耗性林木資產跌價準備”科目。    三、企業應根據管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設置明細賬,進行明細分類核算。

44、60;  四、本科目期末借方余額,反映已育閉成林消耗性林木資產的實際成本和暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產的實際成本。    1822消耗性林木資產跌價準備    一、本科目核算企業提取的已育閉成林消耗性林木資產跌價準備。    二、消耗性林木資產在育閉成林前不計提跌價準備。育閉成林后的消耗性林木資產,企業應至少于每年年度終了對其進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,導致其可變現凈值低于成本的,應按其可變現凈值低于成本的差額,計提消耗性林木資產跌價準備。    三、消耗性林木

45、資產跌價準備一經計提,不得轉回。    四、企業計提消耗性林木資產跌價準備時,借記“營業外支出計提的消耗性林木資產跌價準備”科目,貸記本科目。    五、本科目期末貸方余額,反映企業已提取的消耗性林木資產跌價準備。    1905公益林    一、本科目核算已育閉成林公益林的實際成本。 公益林在育閉成林前發生的實際支出,在“農業生產成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時的實際成本,在本科目核算;育閉成林后發生的管護費用,在“營業費用”科目核算,不在本科目核算。     二、企業所擁

46、有的公益林不計提跌價準備。    三、公益林的主要賬務處理如下:    (一)公益林育閉成林時,按其賬面余額,借記本科目,貸記“農業生產成本”科目。同時,借記“專項應付款”、“資本公積”等科目,貸記“公益林基金”科目。     (二)育閉成林后的公益林發生管護費用時,借記“營業費用”科目,貸記“銀行存款”、“現金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項應付款”科目,貸記“營業費用”科目。    (三)育閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產”科目,貸記本科目。同時,借記

47、“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (四)育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按公益林的賬面余額,借記“消耗性林木資產”科目,貸記本科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (五)因毀損等原因減少公益林時,經主管部門批準,借記“公益林基金”科目,貸記“公益林”科目。    四、企業應根據管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設置明細賬,進行明細分類核算。    五、本科目期末借方余額,反映已育閉成林公益林的實際成本。    2183應付家

48、庭農場款    一、本科目核算企業應付、暫收家庭農場的各種款項,如企業收購家庭農場產品尚未結算的款項、代存家庭農場的其他收入等。    二、應付家庭農場款的主要賬務處理如下:    (一)按合同規定收購家庭農場的產品尚未支付價款時,按結算價格,借記“農產品”科目,貸記本科目。    (二)代存家庭農場的各種其他收入,按代存金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。    (三)支付時,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目。    三、企業應按家庭農場名稱設置明細賬,進

49、行明細分類核算。    四、本科目期末貸方余額,反映尚未償付的家庭農場欠款。    2221待轉家庭農場上交款    一、本科目核算企業待結轉的應收家庭農場款,如家庭農場應上交的勞動保險費、福利費、管理費、利潤等。    二、待轉家庭農場上交款的主要賬務處理如下:    (一)企業與家庭農場簽訂的承包合同生效后,按當年應收款項金額,借記“應收家庭農場款”科目,貸記本科目。    (二)結算時,按先費后利原則,先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用,后結算利潤。按實際上交的應收

50、款項金額,借記本科目,貸記“其他應付款”、“應付福利費”、“管理費用”、“本年利潤”等科目。    三、企業應按待轉家庭農場上交款的性質設置明細賬,進行明細分類核算。    四、本科目期末貸方余額,反映企業尚未結轉的應收家庭農場款金額。    3151公益林基金    一、本科目核算企業營造和按規定劃轉育閉成林后的公益林所形成的基金。    二、公益林基金的主要賬務處理如下:    (一)公益林育閉成林時,按其賬面余額,借記“公益林”科目,貸記“農業生產成本”科目。同時,借記

51、“專項應付款”、“資本公積”等科目,貸記本科目。    (二)育閉成林后的公益林發生管護費用時,借記“營業費用”科目,貸記“銀行存款”、“現金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項應付款”科目,貸記“營業費用”科目。    (三)育閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產”科目,貸記公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。    (四)育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按其賬面余額,借記“消耗性林木資產”科目,貸記“公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。 

52、0;  (五)因毀損等原因減少公益林時,經有關部門批準,借記本科目,貸記“公益林”科目。    三、本科目期末貸方余額,反映公益林形成的公益林基金賬面余額。    4102農業生產成本    一、本科目核算農業活動過程中發生的各項生產費用。    農業活動過程中發生的各項生產費用,應按種植業、畜牧養殖業、水產業和林業分別確定成本核算對象和成本項目,進行費用的歸集和分配。    實行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本和飼養費用以及實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用

53、、育閉成林前消耗性林木資產和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產的實際成本等,在本科目核算。     經濟林木、農田防護林在達到預定生產經營目的前發生的實際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達到預定生產經營目的時的實際成本,在“生產性生物資產”科目核算,不在本科目核算;達到預定生產經營目的后發生的采割、管護費用,在本科目核算。    二、農業生產成本的主要賬務處理如下:    (一)育閉成林前消耗性林木資產、公益林以及其他農業活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費,直接計入農業生產成本,借記本科目,貸記

54、“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“現金”、“銀行存款”等科目。    (二)具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用,直接計入農業生產成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應付工資”、“現金”、“銀行存款”等科目。    (三)機械作業等所發生的共同性費用,借記本科目(機械作業費等),貸記“累計折舊”等科目。期末,分配計入有關受益對象時,借記本科目(××產品),貸記本科目(機械作業費等)。    (四)輔助生產單位提供的勞務,按承擔勞務費用金額,借記本科目,貸記“生產成本輔助生產成本”科

55、目。     (五)經濟林木、農田防護林、劍麻、產畜等成熟生產性生物資產計提的折舊,借記本科目,貸記“生物資產累計折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經濟林木的更新和補植支出,在達到預定生產經營目的前,計入生物性在建工程;在達到預定生產經營目的后,直接計入農業生產成本。    (六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(如苜蓿),其往年費用按比例攤入本期產品成本部分,借記本科目(××產品),貸記本科目(××年種植××作物)。    (七)年終尚未完成脫粒作業的產品,

56、預提脫粒等費用時,借記本科目,貸記“預提費用”科目。    (八)畜(禽)產品實行混群核算的,畜(禽)本身的價值及其飼養費用,均通過本科目核算。購進畜(禽)時,按實際支付或應支付的價款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實行分群核算的,本科目只核算各群發生的飼養費用,畜(禽)本身的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結轉各群的飼養費用時,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記本科目。    (九)發生的間接費用,先在“制造費用”科目進行匯集,期末再按一定的分配標準或方法,分配計入有關產品成本,借記本科目,貸記“制造費用”科目。    (十)

57、收獲的農產品(包括自產留用的種子、飼料、口糧)驗收入庫時,按實際成本,借記“農產品”科目,貸記本科目;不通過入庫直接銷售的鮮活產品,按實際成本,借記“主營業務成本”科目,貸記本科目。    (十一)消耗性林木資產采伐時,按其賬面價值,借記本科目,按已計提的消耗性林木資產跌價準備,借記“消耗性林木資產跌價準備”科目,按其賬面余額,貸記“消耗性林木資產”科目。    (十二)實行混群核算的幼畜成齡轉為產畜或役畜,按賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的其他消耗性生物資產跌價準備,借記“存貨跌價準備其他消耗性生物資產跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本

58、科目。    三、企業應按成本核算對象設置明細賬,并按成本項目設置專欄,進行明細分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映農業活動過程中發生的各項費用,包括實行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本和飼養費用以及實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用、育閉成林前消耗性林木資產和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產的實際成本等。    三、補充報表格式及編制說明    (一)企業在編制資產負債表時,“應收家庭農場款”科目,如有借方余額,應在減去“待轉家庭農場上交款”科目貸方余額后,計入資產負債表

59、的“其他應收款”項目。    “農產品”科目借方余額減去“存貨跌價準備農產品跌價準備”項目貸方余額后的凈額,計入資產負債表的“存貨”項目;“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”科目貸方余額后的凈額,計入資產負債表的“存貨”項目;“農業生產成本”科目借方余額減去“存貨跌價準備其他消耗性生物資產跌價準備”科目貸方余額后的凈額,計入資產負債表的“存貨”項目。在“固定資產原價”項目下,增設“其中:生產性生物資產”項目,反映“生產性生物資產”科目的借方余額;在“累計折舊”項目下,增設“其中:生物資產累計折舊”項目,反映“生物資產累計折舊”科目的貸方余額;

60、在“固定資產減值準備”項目下,增設“其中:成熟生產性生物資產減值準備”項目,反映“成熟生產性生物資產減值準備”科目的貸方余額。    在“在建工程”項目下,增設“其中:生物性在建工程”項目,反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準備”科目貸方余額后的凈額。 “消耗性林木資產”科目借方余額減去“消耗性林木資產跌價準備”科目貸方余額后的凈額,在資產負債表中增設第54行“消耗性林木資產”項目反映。    在“其他長期資產”項目下,增設“其中:公益林”項目,反映“公益林”科目的借方余額。    “應付家庭農場款”科目貸方余

61、額計入資產負債表的“其他應付款”項目。    在“資本公積”項目下,增設“其中:公益林基金”項目,反映“公益林基金”科目的貸方余額。    (二)在利潤表中增設第12行“家庭農場實際上交利潤”項目,反映家庭農場實際上交的利潤凈額。    (三)本辦法對企業會計制度“資產負債表”補充了附表4“生物資產賬面價值變動表”,并說明其編制方法;對“資產負債表”附表1“資產減值準備明細表”補充了附表1.1“生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表”,并說明其編制方法。    (四)本辦法對企業會計制度會計報表附注的披露內容補充

62、了以下規定:    1.對生物資產分類情況的說明。    2.消耗性生物資產、農產品計提存貨跌價準備的方法、可變現凈值的確定依據,以及發生跌價損失的原因。    3.生產性生物資產計提減值準備的方法、可收回金額的確定依據,以及發生減值損失的原因。    4.成熟生產性生物資產采用的折舊方法和折舊年限。    5.生物性在建工程計提減值準備的方法、可收回金額的確定依據以及發生減值損失的原因。    6.報告期內生物資產的重大處置活動。    7.期末作為抵押

63、物的生物資產的賬面價值及其有關情況。    8.公益林及公益林基金賬面價值的增減變動和結存情況。 生物資產賬面價值變動表(格式) 會企01表附表4 編制單位:年度單位:元 本年增加數本年減少數 其中:其中: 項目 行次 期初賬面價值 小計購買繁殖(育) 其他資產轉入 小計出售收獲 轉入其他資產 本年折舊 本年計提減值 期末賬面價值 一、種植業小計1 其中:生產性生物資產2× 消耗性生物資產3 二、畜牧養殖業小計4 其中:生產性生物資產5× 消耗性生物資產6 三、林業小計7 其中:生產性生物資產8× 消耗性生物資產9 四、水產業小計10 其中:生

64、產性生物資產11× 消耗性生物資產12 五、生物資產合計13 其中:生產性生物資產14× 消耗性生物資產15 生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表(格式) 會企01表附表1.1 編制單位:年度單位:元 項目 行次 年初余額 本年增加數 本年減少數 年末余額 一、生物資產減值(跌價)準備1 其中:消耗性生物資產跌價準備合計2 生產性生物資產減值準備合計3 (一)種植業4 其中:消耗性生物資產跌價準備5 生產性生物資產減值準備6 (二)畜牧養殖業7 其中:消耗性生物資產跌價準備8 生產性生物資產減值準備9 (三)林業10 其中:消耗性生物資產跌價準備11 生產性生物資產減值

65、準備12 (四)水產業13 其中:消耗性生物資產跌價準備14 生產性生物資產減值準備15 二、農產品跌價準備16 (一)種植業產品跌價準備17 (二)畜牧養殖業產品跌價準備18 (三)林產品跌價準備19 (四)水產品跌價準備20 生物資產賬面價值變動表編制說明 一、“生物資產賬面價值變動表”是企業編制的“資產負債 表”(會企01表)的附表4(以下簡稱“本表”)。本表反映企業報 告期生物資產賬面價值的增減變動和結存情況。 二、本表“項目”欄按農業企業行業類別排列,分為種植業 小計、畜牧養殖業小計、林業小計、水產業小計。 三、本表“期初賬面價值”欄,反映各項目本報告年度期初 的賬面價值。 “生產性生物資產”項目,應分別根據“生產性生物資產”、 “生物性在建工程”、“生物資產累計折舊”、“成熟生產性生物資 產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的期初余額分 析填列。 “消耗性生物資產”項目,應分別根據“消耗性林木資產”、 “農業生產成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資 產減值準備”、“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”、“存 貨跌價準備其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的期初余 額分析填列。 四、本表“本年增加數”、“本年減少數”欄,分別反映各項 目本報告年度的增減變動情況。 “生產性生物資產”項目,應分別根據“生產性生物