1、國 際 稅 收lnternational Taxation第二章第二章 稅收管轄權稅收管轄權l第一節 稅收管轄權的概念、確立原則及類型l第二節 地域稅收管轄權l第三節 居民稅收管轄權l第四節各國稅收管轄權的選擇與實施 l國際稅收涉及的納稅人和征稅對象 作為國際稅收涉及的納稅人，必須是跨國的自然人和法人。如果各國稅法中所規定的自然人或法人納稅人只是在一個國家管轄范圍內從事經營活動，并只與該國政府發生納稅關系，這種納稅人就僅僅是國家稅收的納稅人，不是國際稅收涉及的納稅人。 成為國際稅收涉及的納稅人，必須有兩個或兩個以上國家認為其在這些國家從事經濟活動并獲得收入，或有兩個或兩個以上國家認為其財產存在

2、于這些國家，需要向兩個或兩個國家履行納稅義務。 l國際稅收涉及的直接稅的征稅對象 1、國際稅收涉及所得稅的征稅對象 2、國際稅收涉及的一般財產稅的征稅對象第一節第一節 稅收管轄權的概念、確立原則及類型稅收管轄權的概念、確立原則及類型l稅收管轄權的概念 稅收管轄權是國家在稅收領域中的主權，是一國政府行使主權證書所擁有的管理權力，它具有獨立性和排他性。各國所得課稅制度的納稅人是指自然人和法人，征稅對象是各類應稅所得。一國政府有權決定對什么人征稅、課征哪些稅以及征收多少稅，這種權力就是稅收管轄權。 l稅收管轄權的基本內容1、征稅主體和納稅主體2、納稅客體3、納稅數量 l稅收管轄權與各種稅種之間的關系

3、1、所得稅與稅收管轄權2、財產稅與稅收管轄權 l稅收管轄權的確立原則與類型 屬地主義原則（Territorial Principle） 屬人主義原則（Personal Principle） l屬地原則是以地域為標準確定國家行使管轄權范圍的一種原則。根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆收入的是本國人還是外國人。l例如，有一項貿易活動，其合同簽署地點發生在甲國，而根據已簽署的合同，買賣成交的地點又發生在乙國，在這種情況下，甲、乙兩國均有管轄權。在行為開始的甲國根據主體的地域原則擁有管轄權，而在行為完成的乙國根據客體的地域原則擁有管轄權。 l屬人原則 屬人原則，是以人

4、、包括自然人和法人的國籍和住所為標準，確定國家行使管轄權范圍的原則。根據屬人原則，一個國家有權對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。 例如，甲國的居民A在乙國犯罪，甲國根據屬人原則可以對該居民A所犯罪行起訴，以屬人原則為標準，凡是屬于本國的居民或公民，都應使用。 l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：的管轄權分為： 地域稅收管轄權 居民稅收管轄權 公民稅收管轄權 各國稅收管轄權的現狀各國稅收管轄權的現狀1.同時實行地域管轄權和居民管轄權 例如：中國2.實行單一的地域管轄權 例如：拉美地區的一些國家3.同時實

5、行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權 例如：美國、利比里亞第二節 地域稅收管轄權l地域稅收管轄權概述 在實行地域稅收管轄權的國家，以收益、所得來源地或財產存在地為征稅繳稅，而不管納稅人是哪國公民或居民。相反，對于納稅人來源于本國領土范圍以外的收益、所得以及不存在于本國領土范圍內的財產不征稅，即使這個納稅人是本國公民或居民，也不必承擔此納稅義務。 l地域稅收管轄權實際上可以分解為兩種情況：一是對本國居民而言只就本國范圍內的收益、財產和所得納稅，即使在國外有收益、所得和財產，也沒有納稅義務。二是對于本國非居民（外國居民）而言，其在該國領土范圍內的收益、所得和財產必須承擔納稅義務。l在實行地域稅收管

6、轄權的條件，由于主權國有權對非居民征稅，所以必然引起國家與國家之間稅收關系的重復課稅，必須對此加以協調。 l例如，現有A和B兩個國家，其中在A國有B國的居民從事經濟活動，在B國有A國的居民從事經濟活動，而且A與B兩國都實行地域稅收管轄權，那么兩國的稅收關系如下：A國政府可以對本國范圍內的A國、B國的居民征稅，B國政府可以對本國范圍內的B國、A國居民征稅。在兩國都實行地域稅收管轄權的前提下，并不會發生重復課稅的問題。收入來源地的判定標準收入來源地的判定標準l經營所得來源地的確定l勞務所得來源地的確定l投資所得來源地的確定l財產所得來源地的確定 l關于經營所得來源地的確定1、常設機構標準 2、交易

7、地點標準 l關于勞務所得來源地的確定1、獨立個人勞務所得來源地的確定 固定基地標準，停留時間標準，所得支付地標準2、非獨立個人勞務所得來源地的確定 所得支付地標準，停留時間標準3、跨國其他個人活動所得來源地的確定（跨國政府服務所得，跨國董事費所得，跨國演出或表演所得，退休金所得，學生的所得） l關于投資所得來源地的確定1、權力提供地標準2、權力使用地標準3、雙方分享征稅權力 l關于財產所得來源地的確定1、不動產所得來源地的確定2、財產收益來源地的確定3、遺產繼承所得來源地的確定第三節第三節 居民稅收管轄權居民稅收管轄權l居民稅收管轄權概述l居民身份的確定1、跨國自然人居民身份的確定 住所標準、

8、居所標準、居住時間標準、意愿標準2、跨國法人居民身份的確定 登記注冊地標準、管理機構所在地標準、總機構所在地標準、資本控制標準、主要經營活動所在地標準稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準 自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準l對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l判定自然人居民身份的標準主要有：判定自然人居民身份的標準主要有：1.住所標準l住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住

9、地。2.居所標準l居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準l許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physical presence)的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l關于關于“住所標準住所標準”的案例：的案例： l20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續

10、在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l居所與住所的區別：居所與住所的區別： （1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l我國停留時間標準我

11、國停留時間標準l我國稅法規定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。l我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。 2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l美國的停留時間標準：美國的停留時間標準：l例如：例如：l假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。l史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120十1201/3十1201/6)，沒有達到183天的標準

12、，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。 部分國家稅收居民身份的判定標準部分國家稅收居民身份的判定標準 部分國家稅收居民身份的判定標準（續一）部分國家稅收居民身份的判定標準（續一）部分國家稅收居民身份的判定標準（續二）部分國家稅收居民身份的判定標準（續二）部分國家稅收居民身份的判定標準（續三）部分國家稅收居民身份的判定標準（續三）稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準 1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構所在地標準3.總機構所在地標準4

13、.選舉權控制標準稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）注冊地標準（又稱法律標準） 凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。2.管理機構所在地標準管理機構所在地標準 凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準3.總機構所在地標準總機構所在地標準 凡是總機構設在本國的法人均為本國的居民。 4.選舉權控制標準選舉權控制標準 法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l法人居民身份的判定標準之各國規定：法人居民

14、身份的判定標準之各國規定： 四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理和控制地標準。 （1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。 （2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。 （3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。 （4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。 （5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l法人居民身份的判定標準之我國規定法人居民身份的判定標準之我國規定l我國新的企業所得稅法的判定標準：我國新的企業所得稅法的判定標準： 只要企業滿足“注冊地標準”和“實際管理