1、【摘 要】 財政部新發布的企業會計準則第 18 號所得稅，摒棄了舊規 范中所得稅會計核算的應付稅款法和納稅影響會計法，規定采用資產負債表債 務法進行所得稅的會計核算，從而導致新準則與舊規范在差異定義、收益確定 所得稅費用計算、虧損處理等方面存在著很大的差異。新準則基本實現了與國 際會計準則的趨同。【關鍵詞】所得稅會計 新準則 舊規范 比較分析 我國現行的企業所得稅會計核算是依據 1994 年財政部發布的企業所得稅會 計處理的暫行規定以及 2001 年發布的企業會計制度中關于企業所得稅會 計處理的規定進行的（以下統稱“舊規范”）。為實現所得稅會計處理的國際 趨同， 2006 年 2 月 15 日

2、財政部發布了企業會計準則第 18 號所得稅 （以下簡稱“新準則”），新準則改變了舊規范中所得稅會計核算方法， 對所 得稅會計做了較大的調整， 并規定了一些可操作的具體規范和制度。本文以實 例方式就新準則與舊規范的所得稅會計處理進行一些簡要的比較分析。 一、差異的比較分析 新準則引入了暫時性差異概念。暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其 計稅基礎之間的差額，資產或負債的賬面價值依據會計準則確認，其計稅基礎 依據稅法確認。暫時性差異強調差異的內容，反映的是某個時間點上的差異， 能直接得出遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額，直接反映其未來對稅收影 響，可處理所有的暫時性差異。暫時性差異比時間性差

3、異的范圍更廣泛，它不 僅包括舊規范中所稱的所有時間性差異和永久性差異，還包括其他暫時性差 異。期末，如果資產的賬面價值比其計稅基礎高或負債的賬面價值比其計稅基 礎低，就產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債；如果資產的賬面價 值比其計稅基礎低或負債的賬面價值比其計稅基礎高，就產生可抵扣暫時性差 異，應確認遞延所得稅資產。舊規范注重的是時間性差異，強調差異的形成和轉回，反映的是某個時期內存 在的差異，可計算當期的影響，但不能直接反映對未來稅收的影響，無法處理 非時間性差異的暫時性差異。所有時間性差異都是暫時性差異，但暫時性差異 則不一定是時間性差異?！纠?1】2007 年 12 月 31 日

4、，AB 公司改造一臺原賬面價值 10 000 元的設備， 重估的公允價值為 20000 元。該設備預計使用期限為 2 年，會計、稅法規定都 采用直線法計提折舊，假設無殘值。AB 公司每年的利潤總額均為 10 000 元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為 33%。1 舊規范的會計處理2008 年，會計計提折舊：20000-2=10000 元，稅法規定計提折舊：10000- 2=5000 元，會計計提折舊與稅法規定計提折舊差額5000 元是永久性差異。應交所得稅=15000X33%=4 950 元。2008 年賬務處理為： 借：所得稅 4 950貸：應交稅金應交所得稅 4 9502009 年的處理

5、同上。2新準則的會計處理2007 年年底，會計上設備的賬面價值為 20000 元；計稅基礎為 10000 元。設備 的賬面價值與計稅基礎之間的差額： 2000010000=10000 元，為應納稅暫時性 差異，應確認遞延所得稅負債：10000X33%=330（元。2007 年會計分錄： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 3 300 貸：遞延所得稅負債3 3002008 年，會計上計提折舊：20000- 2=10000 元，年底設備的賬面價值為： 20000-10000=10000 元；稅務上計提折舊：10000- 2=5000 元，年底設備的計 稅基礎為：100005000=5000 元。 設備的

6、賬面價值與計稅基礎之間的差額：10000- 5000=5000元，為應納稅暫時性差異，應保留的遞延所得稅負債余額 為：5000X3 3%=165（元，年初余額為 3300 元，應轉回遞延所得稅負債 1650 元。2008 年，應繳企業所得稅：（10000+10000- 5000）X33%=4950 2008 年會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 3 300 遞延所得稅負債 1 650貸：應交稅費應交所得稅 4 950 2009 年，會計上計提折舊 10 000 元，年底設備的賬面價值為 0 元；稅務上計 提折舊 5 000 元，年底設備的計稅基礎為 0 元。設備的賬面價值與計稅基礎之 間

7、的差額 0 元。2009 年底，應保留的遞延所得稅負債余額為 0 元，年初余額為 1650 元，應轉回遞延所得稅負債 1650 元。2009 年，應繳企業所得稅：（10000+10000-5000）X33%=4950 元。 2009 年會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 3 300 遞延所得稅負債 1 650貸：應交稅費應交所得稅 4 950二、核算方法的比較分析 舊規范針對時間性差異，允許采用收益表債務法進行所得稅會計處理。這種方 法側重于利潤表，以“收入 / 費用”觀為收益確定理論，強調收益是收入和費用 的配比。在收益表債務法下，利潤表項目直接確認，資產負債表項目間接確 認，即首先計算

8、出當期的所得稅費用。計算公式為：當期所得稅費用=會計利潤X適用稅率+稅率變動的調整數；然后根據所得稅費用與當期應納稅款之差額， 倒擠出本期發生的遞延所得稅。新準則針對暫時性差異，規定采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。 這 種方法側重于資產負債表， 以“資產 / 負債”觀為收益確定理論，即基于資產和 負債的變動來計量收益，當資產的價值增加或是負債的價值減少時會產生收 益。在資產負債表債務法下，資產負債表項目直接確認，利潤表項目間接確 認。即首先計算確認資產負債表日的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，然后 倒擠出本期所得稅費用。其計算公式為：當期所得稅費用二當期應繳納的所得 稅+（期末遞延所得

9、稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產- 期初遞延所得稅資產）。在資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規 定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變 化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接 在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債 以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。【例 2】2007 年 12 月 25 日，AB 公司購入一臺價值 120 000 元不需要安裝的設 備。該設備預計使用期限為 2 年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。稅法 規定采用年數總和法計提折舊，也無殘值。AB 公司每年的利潤總額均為 100 000 元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為 33%。1舊規范(收益表債務法)的處理2008 年， 會計上計提折舊： 120 000 - 2=60 000 元， 稅務上計提折舊： 120 000X2-( 1+2) =80 000 元，差額 20 000 元為應納稅時間性差異。2008 年會計分錄：借：所得稅 33 000 貸：應交稅金應交所得稅 26 400遞延稅款 6 6002009 年，會計上計提折舊 60 000 元，稅務上計提折舊： 120000X1-( 1+2) =40 000元， 20 00