1、 無形資產與其他資產無形資產與其他資產 （一）無形資產的概念及基本特征一）無形資產的概念及基本特征無形資產是指無形資產是指企業擁有或控制企業擁有或控制的的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 1.1.由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源2.2.不具有實物形態不具有實物形態 3.3.無形資產具有可辨認性無形資產具有可辨認性資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：l能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起

2、，用能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。l源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。中轉移或者分離。4.4.無形資產屬于非貨幣性資產無形資產屬于非貨幣性資產 非貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外非貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外的其他資產。的其他資產。 一一 、無形資產的內容、無形資產的內容

3、第一節第一節 無形資產無形資產( (二二) )無形資產的內容無形資產的內容 無形資產包括無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等著作權、特許權、土地使用權等。 無形資產不包括商譽。無形資產不包括商譽。 商譽通常是指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶信商譽通常是指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現在該企業的

4、獲利能力超過了一般企這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平。業的獲利水平。 商譽與整個企業密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各商譽與整個企業密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各種資產分開出售。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價種資產分開出售。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽可以是自創的，也值只有把企業作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽可以是自創的，也可以是外購的。可以是外購的。1.1.專利權專利權專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明

5、創造專利申請人對其發明創造在法定專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。2.2.非專利技術非專利技術非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術和經驗。非專利技術具有經濟性、機密性和動態性等特不享有法律保護的各種技術和經驗。非專利技術具有經濟性、機密性和動態性等特點。點。3.3.商標權商標權商標

6、權指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標權指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。4.4.著作權著作權著作權又稱版權，指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權著作權又稱版權，指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。利。5.5.土地使用權土地使用權土地使用權，指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的土地使用權，指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。權利。6.6.特許權特許權特許權，又稱經營特許權、專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的特許權，又稱經營特許權、專營

7、權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。（一）無形資產的確認（一）無形資產的確認無形資產在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：無形資產在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：二、無形資產的確認和計量二、無形資產的確認和計量符合無形資產符合無形資產的定義的定義與該資產有關與該資產有關的經濟利益很的經濟利益很可能流入企業可能流入企業該無形資產的該無形資產的成本能夠可靠成本能夠可靠地計量地計量(二)無形資產的初始計量為了核算無形資產的成本、攤銷、減值準備等情況，企

8、業應當設置以下會計科目： “無形資產”科目，用以核算企業持有的無形資產成本，借方登記取得無形資產的成本，貸方登記處置無形資產時轉出的無形資產賬面余額，期末借方余額，反映企業無形資產的成本。本科目應按無形資產項目設置明細賬，進行明細核算。“累計攤銷”科目，屬于“無形資產”的備抵科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，貸方登記企業計提的無形資產攤銷，借方登記處置無形資產的同時轉出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。“無形資產減值準備”科目，用以核算企業無形資產的減值準備。資產負債表日，無形資產發生減值的，按減記的金額，記入本科目的貸方；處置無形資產時還應同時結轉減

9、值準備，記入本科目的借方；本科目的期末余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。不盡相同。 1.1.外購的無形資產外購的無形資產其成本包括其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。的其他支出。其中，直接

10、歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用揮作用的費用等。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：等。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：n為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；n無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量；外

11、購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值與應付價資產購買價款的現值計量其成本，現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。間內按照實際利率法確認為利息費用。因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計

12、其生產能力比原先提高甲公司預計其生產能力比原先提高2020，銷售利潤率增長，銷售利潤率增長1515。為此，甲公司從。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協議約定以現金支付，實際支付的價款為乙公司購入一項專利權，按照協議約定以現金支付，實際支付的價款為300300萬元，萬元，并支付相關稅費并支付相關稅費1 1萬元和有關專業服務費用萬元和有關專業服務費用5 5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。萬元，款項已通過銀行轉賬支付。分析：分析：(1)(1)甲公司購入的專利權符合無形資產的定義，即甲公司能夠擁有或者控制甲公司購入的專利權符合無形資產的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項專利技術，符合可辨認的條件

13、，同時是不具有實物形態的非貨幣性資產。該項專利技術，符合可辨認的條件，同時是不具有實物形態的非貨幣性資產。(2)(2)甲公司購入的專利權符合無形資產的確認條件。首先，甲公司的某項生產活動需甲公司購入的專利權符合無形資產的確認條件。首先，甲公司的某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，甲公司使用了該項專利技術，預計甲公司的生產能要乙公司已獲得的專利技術，甲公司使用了該項專利技術，預計甲公司的生產能力比原先提高力比原先提高2020，銷售利潤率增長，銷售利潤率增長1515，即經濟利益很可能流入；其次，甲公，即經濟利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權的成本為司購買該項專利權的成本為300300萬

14、元，另外支付相關稅費和有關專業服務費用萬元，另外支付相關稅費和有關專業服務費用6 6萬萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產的確認條件。元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產的確認條件。 無形資產初始計量的成本無形資產初始計量的成本=300+1+5=306(=300+1+5=306(萬元萬元) ) 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：無形資產借：無形資產專利權專利權 3 060 0003 060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 060 0003 060 0002.2.自行研究開發的無形資產自行研究開發的無形資產我國企業會計準則對企業自行開發的研究開發項目區分為研究

15、階段與開發我國企業會計準則對企業自行開發的研究開發項目區分為研究階段與開發階段兩個階段分別進行核算，其中：階段兩個階段分別進行核算，其中：研究階段研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。 研究階段的特點在于：研究階段的特點在于：1 1計劃性。計劃性。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即研發項目已經董事研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即研發項目已經董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。 2 2探索性。探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開

16、發活動進行資料及研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發后是否從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發后是否會形成無形資產均具有很大的不確定性，企業也無法證明其能夠帶來未來會形成無形資產均具有很大的不確定性，企業也無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，經濟利益的無形資產的存在，因此，研究階段的有關支出在發生時，應當因此，研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益。予以費用化計入當期損益。開發階

17、段開發階段是指進行商業性生產和使用前，將研究成果或其他知是指進行商業性生產和使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。材料、裝置、產品等。開發階段的特點在于：開發階段的特點在于： 1.1.具有針對性。開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對具有針對性。開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發具有針對性。項目的開發具有針對性。 2.2.形成成果的可能性較大。進入開發階段的研發項目往往形成形成成果的可能性較大。進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大。成果的可能性較大。

18、由于開發階段相對于研究階段更進一步，相對于研究階段由于開發階段相對于研究階段更進一步，相對于研究階段來講，進入開發階段，則很大程度上形成一項新產品或新技術來講，進入開發階段，則很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，的基本條件已經具備，此時如果企業能夠證明滿足無形資產的此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，所發生的開發支出可資本化，確認為無定義及相關確認條件，所發生的開發支出可資本化，確認為無形資產的成本。形資產的成本。研究階段與開發階段的不同點研究階段與開發階段的不同點 1 1目標不同。目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；研究階段一般目標不具體、不具有

19、針對性；而開發階段多是針對具體目標、產品、工藝等。而開發階段多是針對具體目標、產品、工藝等。 2 2對象不同。對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項目上；研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發階段往往形成對象化的成果。而開發階段往往形成對象化的成果。 3 3風險不同。風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風險比較大；而開發階段的成功率較高、風險相對較率很低，風險比較大；而開發階段的成功率較高、風險相對較小。小。 4 4結果不同。結果不同。研究階段的結果多是研究報告等基礎性成研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果；而開發階段的結果則多是具

20、體的新技術、新產品等。果；而開發階段的結果則多是具體的新技術、新產品等。 對于開發階段的支出，如果企業能證明滿足無形資產的定義及相關確認對于開發階段的支出，如果企業能證明滿足無形資產的定義及相關確認條件的才能予以資本化，計入無形資產的成本。判斷可以將有關支出資條件的才能予以資本化，計入無形資產的成本。判斷可以將有關支出資本化計入無形資產，必須同時滿足下列條件：本化計入無形資產，必須同時滿足下列條件： (1)(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 (2)(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。具有完成該無形資產并使用

21、或出售的意圖。 (3)(3)無形資產產生經濟利益的方式，無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。的，應當證明其有用性。 (4)(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。的開發，并有能力使用或出售該無形資產。 (5) (5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可

22、靠地計量。企業內部研究和開發無形資產企業內部研究和開發無形資產研究階段的支出研究階段的支出全部費用化，計入當期損益全部費用化，計入當期損益開發階段的支出開發階段的支出符合條件的資本化符合條件的資本化 不符合條件的計入當期損益不符合條件的計入當期損益如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的全如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的全部費用化，計入當期損益。部費用化，計入當期損益。企業應設置企業應設置“研發支出研發支出”科目，以核算企業在研究與開發過程中發生的各科目，以核算企業在研究與開發過程中發生的各項支出。項支出。“研發支出研發支出”科目可按研究開發

23、項目，分別科目可按研究開發項目，分別“費用化支出費用化支出”與與“資本化支出資本化支出”進行明細核算。進行明細核算。陽光公司自行研究、開發一項專有技術，組織研究人員陽光公司自行研究、開發一項專有技術，組織研究人員進行一項技術開發活動。在研發過程中發生材料費進行一項技術開發活動。在研發過程中發生材料費530 530 000000元，應付研發人員薪酬元，應付研發人員薪酬100 000100 000元，使用固定資產需元，使用固定資產需要計提的折舊要計提的折舊60006000元。根據我國會計準則的規定，上述元。根據我國會計準則的規定，上述各項支出應予以資本化的部分是各項支出應予以資本化的部分是484

24、000484 000元，應予以費用元，應予以費用化的部分是化的部分是152 000152 000元。另外，該項技術申請了國家專利，元。另外，該項技術申請了國家專利，在申請專利過程中發生注冊費在申請專利過程中發生注冊費25 00025 000元、支付律師費元、支付律師費5 5 800800元。賬務處理如下：元。賬務處理如下：發生研發支出時：發生研發支出時：借：研發支出借：研發支出費用化支出費用化支出152 000 資本化支出資本化支出 514 800貸：原材料貸：原材料 530 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 100 000累計折舊累計折舊6 000 銀行存款銀行存款 30 800研發項目達到

25、預定用途形成無形資產時：研發項目達到預定用途形成無形資產時：借：無形資產借：無形資產 514 800 貸：研發支出貸：研發支出資本化支出資本化支出 514 800 不滿足資本化的研發支出結轉管理費用：不滿足資本化的研發支出結轉管理費用： 借：管理費用借：管理費用 152 000 貸：研發支出貸：研發支出費用化支出費用化支出152 0003.3.投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，如果投資合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無如果投資合同或協議約定

26、價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無形資產初始成本入賬。形資產初始成本入賬。陽光公司與甲公司商定，甲公司以一項專利權投資于陽光公司，雙方約定陽光公司與甲公司商定，甲公司以一項專利權投資于陽光公司，雙方約定該專利價值為該專利價值為35000003500000元。陽光公司另支付印花稅等相關稅費元。陽光公司另支付印花稅等相關稅費80008000元，款項元，款項已通過銀行轉賬支付。陽光公司的賬務處理如下：已通過銀行轉賬支付。陽光公司的賬務處理如下： 借：無形資產借：無形資產 3 508 0003 508 000 貸：股本貸：股本 3 500 0003 500 000 銀行存款銀行存款 8 000

27、8 0004.4.土地使用權土地使用權企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。資產。企業通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權并在該地塊上自行開發建造廠房等建筑企業通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權并在該地塊上自行開發建造廠房等建筑物的以及外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地及建筑物的價值的，其土地使用物的以及外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地及建筑物的價值的，其土地使用權是否單獨確認無形資產，按以下方法進行處理：權是否單獨確認無形資產，按以下方法進行處理：u土地使用權用于自行開發建造廠

28、房等地上建筑物時，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產核算，土地使用權與地上建筑物分地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。別進行攤銷和計提折舊。u企業外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地及建筑物的價值，應當對支付企業外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地及建筑物的價值，應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在地上建筑物與土地使用權之間進的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；行分配

29、；如果確實無法進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產的如果確實無法進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產的確認與計量的規定進行處理。確認與計量的規定進行處理。u房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。產。20207 7年年1 1月月1 1日，陽光公司購

30、入一塊土地的使用權，日，陽光公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付以銀行存款轉賬支付7 0007 000萬元，并在該地塊上自行萬元，并在該地塊上自行建造廠房等工程，發生工程材料支出（工程物資）建造廠房等工程，發生工程材料支出（工程物資）9 9 000000萬元，工資費用萬元，工資費用6 0006 000萬元，計提折舊萬元，計提折舊3030萬元，支萬元，支付其他相關費用付其他相關費用8 0008 000萬元等。該工程于萬元等。該工程于20208 8年年1212月月3131日完工并達到預定可使用狀態。假設土地使用權使日完工并達到預定可使用狀態。假設土地使用權使用年限為用年限為5050年，該廠

31、房等使用年限為年，該廠房等使用年限為2020年，兩者都沒年，兩者都沒有殘值，均采用平均年限法進行攤銷和計提折舊。有殘值，均采用平均年限法進行攤銷和計提折舊。陽光公司的賬務處理如下：陽光公司的賬務處理如下：(1)支付轉讓的地價款。支付轉讓的地價款。借：無形資產借：無形資產土地使用權土地使用權 70 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 000 000(2)在土地上自行建造廠房發生工程支出在土地上自行建造廠房發生工程支出借：在建工程借：在建工程 230 300 000 貸：工程物資貸：工程物資 90 000 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 60 000 000 累計折舊累計折舊 300

32、 000 銀行存款銀行存款 80 000 000(3)(3)廠房達到預定可使用狀態，結轉工程成本。廠房達到預定可使用狀態，結轉工程成本。 借：固定資產借：固定資產 230 300 000230 300 000 貸：在建工程貸：在建工程 230 300 000230 300 000(4)(4)每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊借：制造費用借：制造費用 11 515 00011 515 000 管理費用管理費用 1 400 000 1 400 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 1 400 0001 400 000 累計折舊累計折舊 11 515 00011

33、 515 0005.5.其他方式獲得的無形資產其他方式獲得的無形資產 其他方式獲得的無形資產包括：其他方式獲得的無形資產包括：非貨幣非貨幣性資產交換取得的無形資產性資產交換取得的無形資產；債務重組取得債務重組取得的無形資產；政府補助取得的無形資產；企的無形資產；政府補助取得的無形資產；企業合并取得的無形資產等。業合并取得的無形資產等。 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、企業合并等方式取得的無形資產的成本助、企業合并等方式取得的無形資產的成本應當按照相關具體會計準則的規定確定。應當按照相關具體會計準則的規定確定。使用壽命可以確定的無形資產使用壽命可以確定的無

34、形資產攤銷攤銷使用壽命無法確定的無形資產使用壽命無法確定的無形資產減值測試減值測試（三）無形資產的后續計量（三）無形資產的后續計量無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命的確定1.1.估計無形資產使用壽命估計無形資產使用壽命應考慮的因素應考慮的因素(1)(1)資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息 (2)(2)技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計 (3)(3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況以該資產生產的產品或服務的市場需求情況 (4)(4)現在或潛在的競爭者預

35、期采取的行動現在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)(5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力有關支出的能力(6)(6)對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制 (7)(7)與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性 2.2.無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命的確定 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其，其有用壽命不有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利

36、的期限應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 沒有明確的合同或法律規定的沒有明確的合同或法律規定的，企業應當綜合各方面，企業應當綜合各方面情況，如企業經過努力，情況，如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。資產為企業帶來未來經濟的期限。 如果經過這些努力，如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產確實無法合理確定無形資產為企為企業帶來經濟利益期限，再將其業帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形作為使用壽命不確定的無形資產資產

37、。 3.3.無形資產使用壽命的復核無形資產使用壽命的復核 （1 1）企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行）企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，則對復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照企業會計于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照企業會計準則第準則第2828號號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。 （2 2）對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽）對于使用壽命不確

38、定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。使用壽命確定的無形資產的攤銷期和攤銷方法使用壽命確定的無形資產的攤銷期和攤銷方法（1 1）攤銷期和攤銷方法）攤銷期和攤銷方法 無形資產的攤銷期自其無形資產的攤銷期自其可供使用時可供使用時（即其達到能夠按管理層預定（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態）的方式運作所必須的狀態）開始至終止確認時止開始至終止確認時止。 對某項無形資產攤銷所使用的方法應依

39、據從對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。，并一致地運用于不同會計期間。 無形資產的無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。（2 2）殘值）殘值 無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買

40、該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。在殘值。 20207 7年年1 1月月1 1日，陽光公司購入一項非專利技術，日，陽光公司購入一項非專利技術，支付價款支付價款400400萬元，款項已支付，估計該項專利技萬元，款項已支付，估計該項專利技術的使用壽命為術的使用壽命為101

41、0年。該項非專利技術專門用于年。該項非專利技術專門用于企業產品生產；同時，購入一項商標權，支付價企業產品生產；同時，購入一項商標權，支付價款款360360萬元，款項已支付，協議約定該商標權的使萬元，款項已支付，協議約定該商標權的使用期限為用期限為1212年。假定這兩項無形資產的凈殘值為年。假定這兩項無形資產的凈殘值為零，并采用直線法進行攤銷。零，并采用直線法進行攤銷。陽光公司的賬務處理如下：陽光公司的賬務處理如下：(1)通過購買取得無形資產時。通過購買取得無形資產時。借：無形資產借：無形資產非專利技術非專利技術 4 000 000 商標權商標權 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7

42、 600 000(2)按年攤銷時。按年攤銷時。非專利技術每年攤銷額非專利技術每年攤銷額=4 000 00010=400 000(元元)商標權每年攤銷額商標權每年攤銷額=3 600 00012= 280 000(元元)借：制造費用借：制造費用 400 000 管理費用管理費用 280 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 680 00 使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產 對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規

43、定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業會計準則第會計期末進行減值測試。按照企業會計準則第8 8號號資產減值的資產減值的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。20206 6年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為6 0006 000萬元，萬元，該商標按照法律規定還有該商標按照法律規定還有5 5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，年的

44、使用壽命，但是在保護期屆滿時，A A公司可每公司可每1010年以年以較低的手續費申請延期，同時，較低的手續費申請延期，同時，A A公司有充分的證據表明其有能力申請延期。此外，公司有充分的證據表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在有關的調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業帶來現金流量。不確定的期間內為企業帶來現金流量。根據上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進根據上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。行攤銷。 2020

45、7 7年年底，年年底，A A公司對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明公司對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明該商標已發生減值。該商標已發生減值。20207 7年年底，該商標的公允價值為年年底，該商標的公允價值為4 0004 000萬元。萬元。則則A A公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：(1)20(1)206 6年購入商標時：年購入商標時： 借：無形資產借：無形資產商標權商標權 60 000 00060 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 00060 000 000(2)20(2)207 7年發生減值時：年發生減值時： 借：資產減值損失借：資

46、產減值損失(60 000 00040 000 000) 20 000 000(60 000 00040 000 000) 20 000 000 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備商標權商標權 20 000 00020 000 000（四）無形資產的處置（四）無形資產的處置 1. 1.企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。差額計入當期損益。 2. 2.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規定的確認標準的情

47、況下，應確認相關的收入及成本。收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。 3. 如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。的定義，應將其轉銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 8 000 000000元，應交的營業稅為元，應交的營業稅為400 000400 000元。該非專利技術的賬面元。該非專利技術的賬面余額為余額為7 000 0007 000 000元，累計攤銷額為元，累計攤銷額為3 500 0003 500 000元，已計提元，已計提的減值準備為的減值準備為2 000 0002