1、第一、二節 要素費用核算的程序1、專設成本項目的直接生產費用的核算程序對于直接用于產品生產、 專門有成本項目的費用， 應單獨地記入 “基本生產 成本”總帳科目； 如果是某種產品的直接計入費用， 還應直接記入這種產品成本 明細帳的“原材料”或“燃料及動力”成本項目； 如果是幾種產品的間接計入費 用， 還應采用適當分配方法，單獨分配計入這幾種成本明細帳的 “原材料”或“燃 料及動力”成本項目。2、要素費用中其他費用的核算程序 對于直接用于輔助生產的費用， 用于產品生產但沒有專門設立成本項目的各 項費用，應分別計入“輔助生產成本”和“制造費用”等科目；對于用于產品銷 售的費用、用于管理和組織生產經營

2、活動的費用， 以及用籌集生產經營資金費用， 應分別記入“產品銷售費用” 、“管理費用”、“財務費用”等科目；對于用于固定 資產購置和建造等非生產經營管理費用，則應記入“在建工程”等科目。材料費用的核算進行材料費用核算， 首先要進行材料發出的核算； 然后根據發出材料具體用 途，分配材料費用，將其記入各種產品成本和各種經營管理費用等。1、材料發出的核算（1）按實際成本進行的材料發出的核算（2）按計劃成本進行材料發出的核算。 在按計劃成本進行日常核算的情況下， 材料的收發憑證都按材料計劃單位成 本計價。材料明細帳中收入材料和發出材料的金額都應根據收發憑證按計劃成本 登記。在這種情況下， 為了進行材料

3、的總分類核算， 也應設立“原材料”、“包裝物” 和“低值易耗品”等總帳科目，根據收料憑證和發料憑證或者它們的匯總表，按 計劃成本匯總登記。 為了核算材料采購的實際成本、 計劃成本和成本差異， 調整 發出材料的成本差異，計算發出和結存材料的實際成本，還應設立“材料采購” 和“材料成本差異” 兩個總帳科目， 并應按照材料類別設立材料采購明細帳和材 料成本差異明細帳。2、材料費用分配的核算不論耗用外購材料還是耗用自制材料， 其費用的分配， 都應根據審核后的領 退料憑證， 按照材料的具體用途進行： 將其中用于產品生產的材料費用計入各種 產品成本有關的成本項目； 將用于產品銷售以及組織和管理生產經營活動

4、的材料 費用，計入產品銷售費用和管理費用有關的費用項目； 將用于建造固定資產的材 料費用，計入在建工程支出，等等。（1） 原材料費用分配的核算原材料費用分配的方法。 直接用于產品生產、 構成產品實體的原材料和主要 材料，專門設有“原材料”（或“直接材料”）成本項目。原料和主要材料也 有不能分產品領用， 而是幾種產品共同耗用的， 這些原材料屬于間接計入費 用，應采用適當的分配方法，分配記入各有關產品成本的“原材料”成本項 目。（2）燃料費用分配的核算 燃料實際上也是材料， 因而燃料費用分配程序和方法與上述原材料分配的程 序和方法相同。 但在燃料費用比重較大、 與動力費用一起專門設立 “燃料及動力

5、” 成本項目的情況下，應該增設“燃料”會計科目，并將燃料費用單獨進行分配。（3）包裝物發出和攤銷的核算包裝物按其用途可以分為下列四類： 生產過程中用于包裝產品作為產品組 成部分的包裝物； 隨同產品出售而不單獨計價的包裝物； 隨同產品出售而單 獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物從總的方面來說， 屬于材料一個組成部分， 但其性質和用途與材料中 的原材料并不相同，為了單獨進行包裝物的收發和結存的核算， 一般應該設立“包 裝物”總帳科目， 進行包裝物的總分類核算， 并應按照包裝物種類進行包裝物的 明細核算。出借、出租包裝物價值的攤銷，應視出借、出租包裝物的業務是否頻繁，出 借、出

6、租包裝物的數量多少和金額大小， 采用不同的核算方法， 主要有一次攤銷 法、五五攤銷法和凈值攤銷法。為了進行低值易耗品的收入、 發出、攤銷和結存的總分類核算， 應該設立“低 值易耗品”總帳科目，并應比照原材料的明細核算，設立明細帳，按照低值易耗品的類別、品種、規格進行數量和金額的明細核算低值易耗品的日常核算也與原材料核算一樣， 即可以按照實際成本進行， 又 可以按照計劃成本進行。 在后一種情況下為了核算低值易耗品的成本差異， 還應 該在“材料成本差異”總帳科目下增設“低值易耗品成本差異”二級科目。低值易耗品采購、 在庫階段的核算與原材料相同； 低值易耗品出庫、 在用階 段的核算則與出借、出租包裝

7、物算有相同和相似之處。外購動力費用的核算外購動力費用是指向外單位，購買電力、蒸汽、煤氣等動力所支付的費用。 進外購動力費用的核算，一要進行費用支出的核算， 二要進行動力費用分配核算。1、 外購動力在付款時， 按理慶按動力的用途， 直接借記有關成本、 費用科 目， 貸記“銀行存款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付帳 款”科目，貸記“銀行存款” 科目；月末按照外購動力的用途和數量分配費用時， 再借記各成本、費用科目，貸記“應付帳款”科目，沖銷原來記入“應付帳款” 科目借方的暫付款。2、外購動力有的直接用于產品生產，例如生產工藝用電力；有的間接用于 產品生產，例如生產車間照明用電力；

8、 有的則用于經營管理， 例如行政管理部門 照明用電力。 這些動力費用的分配， 在有儀表記錄的情況下， 應根據儀表所示耗 用動力數量以及動力單價計算； 在沒有儀表的情況下， 可按生產工時的比例、 機 器功率時數（機器功率X機器時數）的比例，或定額消耗量的比例分配。為了加強對能源的核算和控制， 生產工藝用動力一般與生產工藝用燃料合設 一個成本項目。 因此，直接用于產品生產的動力費用應該單獨地計入產品成本的 “燃料及動力”成本項目。如果生產工藝的燃料和動力沒有專門設立成本項目。 直接用于產品生產的燃 料費用和動力費用， 可以分別記入 “原材料” 成本項目和“制造費用” 成本項目， 作為原材料費用和制

9、造費用核算。工資費用的核算1、工資總額的組成進行工資費用的核算， 應該審核企業的各項支出是否符合國家關于工資總額 組成的規定， 應該根據企業計劃的工資總額來控制工資支出， 以便正確地核算工資費用，降低產品和經營管理費用中的工資費用。2、工資費用的原始記錄進行工資費用核算， 必須有一定的原始記錄作為依據。 不同的工資制度所依 據的原始記錄不同。計算計時工資費用， 應以考勤記錄中的工作時間記錄為依據； 計算計件工資費用， 應以產量記錄中的產品數量和質量記錄為依據。 因此考勤記 錄和產量記錄是工資費用核算的主要記錄。3、工資的計算 計算和支付工資，并按其用途分配工資費用，是工資費用核算的主要內容。

10、工業企業可以根據具體情況采用不同的工資制度， 其中最基本的工資制度是計時 工資制度和計件工資制度。4、工資結算和支付的核算企業應支付給每一職工的工資， 包括計時工資或計件工資， 再加上獎金、 津 貼、補貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資。在實際工作中，為了減 少現金收付工作，便利職工收付某些福利費和交通補助費等代發款項， 并且扣除 職工應付的房租費水電費和托兒費等代扣款項。 因此，計算應付工資和支付工資， 實際上是企業與職工之間進行以工資為主的有關應收、應付款項的結算。5、工資費用分配的核算工資費用的分配， 是指將企業職工工資， 作為一種費用， 按照它的用途分配 計入各種產品成本、 經

11、營管理費用等， 或由規定的資金來源開支。 工資結算憑證 所列各車間、部門各種用途應付的工資額，就是分配工資費用的依據。6、計提職工福利費的核算工業企業除了按照按勞分配原則支付給每一職工工資以外， 還應按照國家規 定對職工進行福利補助和生活困難補助。 為此，每一個工業企業還應按照職工工 資總額比例（現行規定14%）計算、提取應付福利費。折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用折舊計算方法， 主要是使用年限法和工作量 （或工作時數） 法。 （1）使用年限法。（2）工作量（或工作時數）法。此外，我國某些企業還可以按照國家規定采用某些加速折舊的方法，采用這 些方法時，固定資產使用的早期多計折舊， 后期

12、少計折舊， 年折舊額呈逐年遞減 的趨勢，從而相對加快了折舊的速度。這些方法也稱為遞減折舊法。2、折舊費用的核算 機器設備的折舊費雖然是直接用于產品生產的費用， 但一般屬于間接計入費 用，因沒有專門設立成本項目， 因而計入制造費用， 企業行政部門的折舊計入管 理費。用于其他經營業務的折舊費計入其他業務支出。折舊費的分配應通過折舊費用分配表進行。 利息費用、稅金和其它費用的核算1、利息費用的核算利息費用的一般按季結算支付。 為了正確劃分各個月份的費用界限， 季內各 月應付的利息費用， 應按利息費用的季度分月計劃或者當月應付數額， 按月進行 預提；季末實際支付時沖減預提費用。2、稅金的核算 稅金也不

13、是產品成本組成部分，它是經營管理費用中管理費用的組成部分。 因此，不可能為稅金設立成本項目， 而只能在管理費用按照稅金的種類分設幾個 費用項目，或者為各種稅金合設一個費用項目。3、其他費用的核算 工業企業各種要素費用中的其他費用， 是指除了前面所述各要素以外各種費 用， 包括郵電費、 租賃費、 試驗檢驗費、 差旅費、保險費、職工技術培訓費等 。待攤費用的核算1、待攤費用支出的核算待攤費用是指本月發生， 但應由本月和以后各月產品成本和經營管理費用等 共同負擔的費用。 待攤費用應按其受益期分期攤入各月成本和費用中。 待攤費用 的攤銷期應在一年以內， 若發生的費用受益期超過一年， 則應將這些費用支出

14、列 入遞延資產中進行核算。待攤費用核算，應設置“待攤費用”科目。該科目的借方登記發生的待攤費 用，貸方登記分期攤銷的待攤費用。 期末余額一般在借方， 表示已經發生但尚未 攤銷的費用。“待攤費用”科目應按待攤費用的種類進行明細核算。2、待攤費用攤銷的核算發生待攤銷費用時， 應借記“待攤銷費用” 科目。貸記“銀行存款” 等科目； 待攤銷費用應根據其發生的地點進行攤銷。 生產車間的待攤銷費用應記入 “制造 費用”科目，行政管理部門的待攤銷費用應記入“管理費用”科目。根據確定的 攤銷期進行攤銷時應借記“制造費用” 、“管理費用”等科目，借記“待攤費用” 科目。預提費用的核算1、預提費用預提的核算 預提

15、費用是指預先分月計入各月成本、 費用，在以后才實際支付的費用。 預 提費用的項目及預提的標準應按規定的要求進行，不得任意多提、少提和不提。預提費用核算時，應設置“預提費用”科目。該科目的貸方登記預提的費用 額，借方登記實際支出費用進時的支出數額。 “預提費用”科目的期末余額一般 在貸方，表示已經預提但尚未支付的費用。若預提期內實際支付的費用額大于已 預提的 數額， 則“預提費用”科目就會出現借方余額， ，則應視為待攤費用進行 處理。所以“預提費用”科目即可能有借方余額，又可能有貸方余額。企業預提費用時應借記 “制造費用”、“管理費用” 等科目，貸記“預提費用” 科目；按期攤銷時，應借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。有時預提的金額與實際支出的