1、銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算 一、銷售業務一、銷售業務的核算內容的核算內容 1 1、 商品銷售收入確認與計量商品銷售收入確認與計量; ;收入確認收入確認即收入在什么時間入賬；即收入在什么時間入賬； 收入計量收入計量即收入以多少的金額入賬。即收入以多少的金額入賬。 確認收入的基本原則確認收入的基本原則 權責發生制權責發生制 2 2、 銷售成本的計算與結轉銷售成本的計算與結轉; ; 3 3、 銷售費用的歸集銷售費用的歸集; ; 4 4、 銷售稅金的計算與繳納銷售稅金的計算與繳納; ; 5 5、 貨款的收回等貨款的收回等; ; 6 6、計算經營利潤。、計算經營利潤。 二、銷售業務的核算二、銷

2、售業務的核算1 1、銷售業務核算設置的賬戶銷售業務核算設置的賬戶（1 1）主營業務收入、其他業務收入）主營業務收入、其他業務收入（2 2）主營業務成本、其他業務成本）主營業務成本、其他業務成本（3 3）營業稅金及附加）營業稅金及附加（4 4）銷售費用）銷售費用 管理費用管理費用 財務費用的歸集財務費用的歸集（5 5）應收賬款）應收賬款 （6 6）預收賬款等）預收賬款等 2 2、核算方法、核算方法（1 1）營業收入核算方法）營業收入核算方法【例例3232】企業銷售企業銷售A A產品一批，價款為產品一批，價款為500000500000元，元，增值稅為增值稅為8500085000元，款項已收入銀行。

3、元，款項已收入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 8500085000 【例例3333】企業賒銷企業賒銷A A產品一批給大方公司，價款為產品一批給大方公司，價款為300000300000元，增值稅為元，增值稅為51 00051 000元，貨款暫未收到。元，貨款暫未收到。 借：應收賬款借：應收賬款大方公司大方公司 351000351000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300 000300 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值

4、稅（銷項） 51 000 51 000 【例例3434】企業預收正大工廠購貨企業預收正大工廠購貨500000500000元，款存元，款存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：預收賬款貸：預收賬款正大工廠正大工廠 500 000500 000 【例例3535】銷售給正大工廠銷售給正大工廠B B產品一批，價款產品一批，價款550000550000元，增值稅元，增值稅93 50093 500元，除預收款外，差款元，除預收款外，差款143500143500已收到存入銀行。已收到存入銀行。 借：預收賬款借：預收賬款正大工廠正大工廠 500 000500 000 銀

5、行存款銀行存款 1435 001435 00 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 550 000550 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 93 50093 500 （2 2）主營業務成本的核算方法主營業務成本的核算方法 含義：即已銷庫存商品的成本含義：即已銷庫存商品的成本 不包括發生的銷售費用等。不包括發生的銷售費用等。 主營業務成本的結轉：主營業務成本的結轉： 月末月末將已經銷售的商品的成本匯總后從將已經銷售的商品的成本匯總后從“庫存商品庫存商品”賬戶結轉入賬戶結轉入“主營業務成本主營業務成本”賬戶。賬戶。核算舉例：核算舉例：【例例3636】計算并結轉本月銷售產品成

6、本，其中計算并結轉本月銷售產品成本，其中A A產品成本產品成本500000500000元，元，B B產品成本產品成本371000371000元。元。 借：主營業務成本借：主營業務成本 871 000871 000 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產品產品 500 000500 000 B B產品產品 371 000371 000 （3 3）營業稅金及附加的核算）營業稅金及附加的核算 營業稅金及附加的含義及內容營業稅金及附加的含義及內容 企業日常經營活動應負擔的稅金及附加企業日常經營活動應負擔的稅金及附加費（價內稅）。包括費（價內稅）。包括消費稅、營業稅、城市維消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅

7、和教育費附加護建設稅、資源稅和教育費附加等。等。 計算方法計算方法: :應稅銷售額應稅銷售額適用稅率適用稅率 如：應交消費稅如：應交消費稅應稅銷售額應稅銷售額消費稅率消費稅率核算舉例：核算舉例： 【例例3737】經計算本月銷售商品的消費稅經計算本月銷售商品的消費稅5000050000元。元。 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 50 00050 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 50 00050 000 （4 4）銷售費用的核算）銷售費用的核算銷售費用的含義銷售費用的含義銷售銷售費用是企業為銷售商品所發生的運雜費、廣告費、費用是企業為銷售商品所發生的運雜費、廣告費、展覽費

8、等，包括專設銷售機構的經費。展覽費等，包括專設銷售機構的經費。核算舉例核算舉例 企業以銀行存款支付產品銷售的廣告費企業以銀行存款支付產品銷售的廣告費2700027000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 27 00027 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 00027 000第六節第六節 財務成果的形成與分配的核算財務成果的形成與分配的核算一、財務成果（利潤）的含義一、財務成果（利潤）的含義 財務成果（財務成果（利潤）利潤）是一定期間的各項收入與是一定期間的各項收入與各項費用相抵后形成的最終經營成果。各項費用相抵后形成的最終經營成果。 二、利潤的構成與計算二、利潤的構成與計算 企業實現的利

9、潤是由一系列的利潤指標構成的，企業實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算如下：其內容及計算如下：v營業利潤營業利潤 = = 營業收入營業成本營業稅金及附加營業收入營業成本營業稅金及附加 管理費用銷售費用財務費用投資凈收益管理費用銷售費用財務費用投資凈收益v利潤總額利潤總額 = = 營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤營業外收入營業外支出v凈利潤凈利潤 = = 利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用 三、投資收益的核算三、投資收益的核算( (略略) ) 企業在正常生產經營活動外，將資金投企業在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損放于購買債券、股票等獲得的收益

10、（或損失）。失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。收益（或凈損失）。四、營業外收支的核算四、營業外收支的核算1.1.營業外收支的含義營業外收支的含義 與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項收入和支出。收入和支出。2.2.營業外收支的內容營業外收支的內容 營業外收入營業外收入包括包括固定資產盤盈固定資產盤盈、處理固定資產、處理固定資產和無形資產凈收益、和無形資產凈收益、罰款收入罰款收入等。等。 營業外支出營業外支出包括包括固定資產盤虧固定資產盤虧、處理固定資產、處理固定資產和無形資產凈損失、和無

11、形資產凈損失、非常凈損失非常凈損失、罰款支出罰款支出、捐贈支捐贈支出出等。等。3.3.賬戶設置賬戶設置 4. 4.核算舉例核算舉例 【例例4343】企業收到其他單位違約罰款收入企業收到其他單位違約罰款收入2200022000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 22 00022 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 22 00022 000 【例例4444】企業用銀行存款支付罰款企業用銀行存款支付罰款1000010000元。元。 借：營業外支出借：營業外支出 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000五、企業凈利潤形成的核算五、企業凈利潤形成

12、的核算1.1.凈利潤的含義凈利潤的含義 企業的利潤總額減去所得稅后的差額。企業的利潤總額減去所得稅后的差額。2.2.計算公式：計算公式：3.3.所得稅所得稅 所得稅費用所得稅費用（1 1）所得稅的含義）所得稅的含義 企業按照國家稅法的規定，根據某一經營年度企業按照國家稅法的規定，根據某一經營年度實現的經營所得和規定的稅率等計算繳納的一種稅實現的經營所得和規定的稅率等計算繳納的一種稅款。款。（2 2）所得稅的計算）所得稅的計算應交所得稅稅額應納稅所得額（利潤總額）應交所得稅稅額應納稅所得額（利潤總額） 所得稅稅率所得稅稅率 【例例4545】某企業經計算的應納稅所得額為某企業經計算的應納稅所得額為

13、300000300000元，所得稅率為元，所得稅率為33%33%。 應交所得稅應交所得稅=300 000=300 000元元33%=99 00033%=99 000元元（3 3）賬戶設置）賬戶設置 為進行所得稅的核算，企業應設置為進行所得稅的核算，企業應設置“所得稅費用所得稅費用”賬賬戶。戶。 （4 4）核算舉例）核算舉例 接例接例4545：企業計算出應交所得稅時。企業計算出應交所得稅時。 借：所得稅費用借：所得稅費用 99 00099 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 99 00099 000所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用應交稅費應交稅費4.4.凈利潤的計算凈

14、利潤的計算 凈利潤凈利潤=300 000=300 000元元 - 99 000- 99 000元元 =201 000=201 000元元5.5.凈利潤形成的核算凈利潤形成的核算（1 1）賬戶設置）賬戶設置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統稱為損益類賬類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統稱為損益類賬戶），此外，還應設置戶），此外，還應設置“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。（2 2）核算舉例）核算舉例【例例4646】企業在會計期末將本期實現的各項企業在會計期末將本期實現的各項收入轉入收入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。

15、借：主營業務收入借：主營業務收入 1 478 0001 478 000 投資收益（假設）投資收益（假設） 20 00020 000 營業外收入營業外收入 22 00022 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 520 0001 520 000【例例4747】企業在會計期末將本期實現的各項企業在會計期末將本期實現的各項費用（除所得稅外）轉入費用（除所得稅外）轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 1 220 000 1 220 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 871 000871 000 營業稅金及附加營業稅金及附加 50 00050 000 銷售費用銷售費用

16、27 00027 000 管理費用管理費用 262 000262 000 營業外支出營業外支出 10 00010 000【例例4848】企業在會計期末將計算出來的所得稅轉企業在會計期末將計算出來的所得稅轉入入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 99 00099 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 99 00099 000 “ “本年利潤本年利潤”賬戶的登記情況如下，根據該賬賬戶的登記情況如下，根據該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數。即可求得本年凈利潤數。 六、企業利潤分配業務的核算六、企

17、業利潤分配業務的核算 1 1、利潤分配的含義、利潤分配的含義 企業根據法律、董事會等決議提請股東大會批企業根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業可供分配利潤指定其特定用途，或分準，對企業可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業按規定提取法定盈配給投資者的行為。包括企業按規定提取法定盈余公積金（任意盈余公積金）、分配給投資者等。余公積金（任意盈余公積金）、分配給投資者等。 2 2、利潤分配的順序、利潤分配的順序 3 3、賬戶設置、賬戶設置如有余額即如有余額即為：為：未分配利潤未分配利潤提取任提取任意盈余意盈余公積金公積金 4、核算舉例、核算舉例【例例4949】企業提取法

18、定盈余公積金。企業提取法定盈余公積金。 計算公式為：計算公式為： 提取數提取數= =凈利潤凈利潤規定的提取比率規定的提取比率 法定盈余公積金：法定盈余公積金：201 000 201 000 元元10% =20 10010% =20 100元元會計分錄：會計分錄： 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 20 10020 100 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 20 10020 100【例例5050】企業決定給股東分配現金股利企業決定給股東分配現金股利5000050000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配應付普通股股利應付普通股股利 50 00050 000

19、貸：應付股利貸：應付股利 50 00050 000【例例5151】企業期末結轉本期實現的凈利潤。企業期末結轉本期實現的凈利潤。 借：本年利潤借：本年利潤 201 000201 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 201 000201 000【例例5252】結清利潤分配各明細賬戶發生額：結清利潤分配各明細賬戶發生額：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 70 10070 100 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 20 10020 100 應付普通股股利應付普通股股利 50 00050 000 第六章第六章 賬戶的分類賬戶的分類 第一節第一節 賬戶

20、分類的意義和基本要求賬戶分類的意義和基本要求 第二節第二節 賬戶按經濟內容分類賬戶按經濟內容分類一、資產類一、資產類二、負債類二、負債類三、所有者權益類三、所有者權益類四、成本類四、成本類五、損益類五、損益類 第三節第三節 賬戶按用途和結構的分類賬戶按用途和結構的分類 賬戶的用途賬戶的用途是指通過賬戶的記錄，能夠提是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標，即開設和運用賬戶的目的。供哪些核算指標，即開設和運用賬戶的目的。 賬戶的結構賬戶的結構是指在賬戶中怎樣記錄經濟業是指在賬戶中怎樣記錄經濟業務，才能取得各種必要的核算指標，也就是賬戶的務，才能取得各種必要的核算指標，也就是賬戶的借方和貸方登記的

21、內容，余額的方向及其表示的內借方和貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。容。 賬戶按用途和結構的分類可分為以下十類：賬戶按用途和結構的分類可分為以下十類： 一、盤存賬戶一、盤存賬戶 1 1、含義：、含義：用來核算企業各種財產物資和貨幣資產的增減用來核算企業各種財產物資和貨幣資產的增減變動及其結存情況的賬戶，如變動及其結存情況的賬戶，如“固定資產固定資產”、“庫存商品庫存商品”等賬戶。等賬戶。 2 2、賬戶結構、賬戶結構 借方借方 盤存賬戶盤存賬戶 貸方貸方期初余額：期初余額：期初財產物資和期初財產物資和貨幣資產的結存額貨幣資產的結存額發生額：發生額：本期財產物資和貨本期財產物資和貨幣資產的

22、增加額幣資產的增加額發生額：發生額：本期財產物資和貨幣本期財產物資和貨幣資產的減少額資產的減少額期末余額：期末余額：期末財產物資及期末財產物資及貨幣資產的結存額貨幣資產的結存額 二、資本賬戶二、資本賬戶 1 1、含義：、含義：用來核算企業資本金的增減變動及其實有數用來核算企業資本金的增減變動及其實有數額的賬戶，如額的賬戶，如“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”等賬戶。等賬戶。 2 2、賬戶結構：、賬戶結構： 借方借方 資本賬戶資本賬戶 貸方貸方發生額：發生額：本期資本及資本本期資本及資本公積、盈余公積等資本的公積、盈余公積等資本的減少額減少額期初余額：期初余額：期初資本實有額期初資本實有

23、額發生額：發生額：本期投入資本金及資本期投入資本金及資本公積、盈余公積等資本的增本公積、盈余公積等資本的增加額加額期末余額：期末余額：期末資本的實有額期末資本的實有額三、結算賬戶三、結算賬戶 結算賬戶是用來核算企業與其它單位或個人之間往來結算業務的賬戶結算賬戶是用來核算企業與其它單位或個人之間往來結算業務的賬戶，按照賬戶的具體用途和結構，結算賬戶又可分為債權、債務、債權債務，按照賬戶的具體用途和結構，結算賬戶又可分為債權、債務、債權債務結算賬戶三類。結算賬戶三類。 1 1、債權結算賬戶、債權結算賬戶（1 1）含義：）含義：又稱資產結算賬戶，是用來核算和監督企業同各個債務單又稱資產結算賬戶，是用

24、來核算和監督企業同各個債務單位或個人之間的結算業務的賬戶。位或個人之間的結算業務的賬戶。（2 2）賬戶結構）賬戶結構 借方借方 債權結算賬戶債權結算賬戶 貸方貸方期初余額：期初余額：期初尚未收回的應收款期初尚未收回的應收款項或預付款項的實有額項或預付款項的實有額發生額：發生額：本期應收款項或預付款項本期應收款項或預付款項的增加額的增加額發生額：發生額：本期應收款項的減少額本期應收款項的減少額期末余額：期末余額：期末尚未收回的應收款期末尚未收回的應收款項或預付款項的實有額項或預付款項的實有額2 2、債務結算賬戶、債務結算賬戶（1 1）含義：）含義：又稱負債結算賬戶，是用來核算和監督企業同又稱負債

25、結算賬戶，是用來核算和監督企業同各個債權單位或個人之間的結算業務的賬戶。各個債權單位或個人之間的結算業務的賬戶。（2 2）賬戶結構）賬戶結構 借方借方 債務結算賬戶債務結算賬戶 貸方貸方發生額：發生額：本期借入款項、應本期借入款項、應付款項或預收款項的減少額付款項或預收款項的減少額期初余額：期初余額：期初結欠的借入款項、期初結欠的借入款項、應付款項或預收款項的金額應付款項或預收款項的金額發生額：發生額：本期借入款項、應付款本期借入款項、應付款項或預收款項的增加額項或預收款項的增加額期末余額：期末余額：期末結欠的借入款項、期末結欠的借入款項、應付款項或預收款項的金額應付款項或預收款項的金額3 3

26、、債權債務結算賬戶、債權債務結算賬戶（1 1）含義：）含義：又稱資產負債結算賬戶，它是用來核算企業同其他單位和又稱資產負債結算賬戶，它是用來核算企業同其他單位和個人及企業內部之間往來結算業務的賬戶。在企業經濟活動中，經常與本個人及企業內部之間往來結算業務的賬戶。在企業經濟活動中，經常與本企業發生業務往來的單位，往往有時是企業的債務人，有時又是本企業的企業發生業務往來的單位，往往有時是企業的債務人，有時又是本企業的債權人，在借貸記賬下，可設置債權債務雙重性質結算賬戶。債權人，在借貸記賬下，可設置債權債務雙重性質結算賬戶。（2 2）賬戶結構）賬戶結構 借方借方 債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶 貸

27、方貸方期初余額：期初余額：期初應收款項或應收期初應收款項或應收款項大于應付款項的差額數款項大于應付款項的差額數發生額：發生額：本期增加的應收款項或本期增加的應收款項或減少的應付款項數減少的應付款項數期初余額：期初余額：期初應付款項或應付款期初應付款項或應付款項大于應收款項的差額項大于應收款項的差額發生額：發生額：本期減少的應收款項或增本期減少的應收款項或增加的應付款項數加的應付款項數期末余額：期末余額：期末應收款項或應收期末應收款項或應收款項大于應付款項的差額數款項大于應付款項的差額數期末余額：期末余額：期末應付款項或應付款期末應付款項或應付款項大于應收款項的差額數項大于應收款項的差額數四、集

28、合分配賬戶四、集合分配賬戶1 1、含義：、含義：該賬戶是用來歸集和分配企業生產經營過程中某該賬戶是用來歸集和分配企業生產經營過程中某個階段所發生的某種費用的賬戶。企業在生產經營中經常會個階段所發生的某種費用的賬戶。企業在生產經營中經常會發生一些應由各個成本計算對象共同負擔的費用，這些費用發生一些應由各個成本計算對象共同負擔的費用，這些費用不能直接計入某個成本計算對象，而應先通過集合分配賬戶不能直接計入某個成本計算對象，而應先通過集合分配賬戶進行歸集，然后再按一定標準分配計入各個成本計算對象。進行歸集，然后再按一定標準分配計入各個成本計算對象。如如“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。2 2、賬戶結構

29、、賬戶結構借方借方 集合分配賬戶集合分配賬戶 貸方貸方發生額：發生額：歸集本期某種費用歸集本期某種費用的發生額的發生額發生額：發生額：本期分配到各受益對本期分配到各受益對象的費用額象的費用額五、跨期攤配賬戶五、跨期攤配賬戶1 1、含義：、含義：跨期攤配賬戶是用來核算應由各個會計期間共同負擔的費用，跨期攤配賬戶是用來核算應由各個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤的賬戶。按照權責發生制原則和配并將這些費用在各個會計期間進行分攤的賬戶。按照權責發生制原則和配比原則，應嚴格劃清費用的受益期限，把應由幾個會計期間共同負擔的產比原則，應嚴格劃清費用的受益期限，把應由幾個會計期間共同

30、負擔的產品生產成本或期間費用，合理地分配到各個受益期，以便正確地計算各期品生產成本或期間費用，合理地分配到各個受益期，以便正確地計算各期產品成本和期間費用。產品成本和期間費用。2 2、賬戶結構：、賬戶結構： 借方借方 跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶 貸方貸方期初余額：期初余額：期初已支付而尚未攤期初已支付而尚未攤配的待攤費用配的待攤費用發生額：發生額：本期費用的支付或發生本期費用的支付或發生數額數額期初余額：期初余額：期初已預提而尚未支付的期初已預提而尚未支付的預提費用數額預提費用數額發生額：發生額：本期費用的攤配數或預提費本期費用的攤配數或預提費用數額用數額期末余額：期末余額：期末已支付而尚未攤期

31、末已支付而尚未攤配的待攤費用數額配的待攤費用數額期末余額：期末余額：期末已預提而尚未支付的期末已預提而尚未支付的預提費用數額預提費用數額 六、成本計算賬戶六、成本計算賬戶 1 1、含義：、含義：用來核算生產經營過程中某一階段所發生的費用來核算生產經營過程中某一階段所發生的費用，并計算該階段各成本計算對象實際成本的賬戶，如用，并計算該階段各成本計算對象實際成本的賬戶，如“材材料采購料采購”、“生產成本生產成本”等賬戶。等賬戶。 2 2、賬戶結構：、賬戶結構： 借方借方 成本計算賬戶成本計算賬戶 貸方貸方期初余額：期初余額：期初尚未完成經營過程期初尚未完成經營過程某階段的成本計算對象的實際成本某階

32、段的成本計算對象的實際成本發生額：發生額：生產經營過程某階段所發生產經營過程某階段所發生的應計入成本的全部費用額生的應計入成本的全部費用額發生額：發生額：結轉已完成某階段的成本結轉已完成某階段的成本計算對象的實際成本額計算對象的實際成本額期末余額：期末余額：尚未完成某階段的成本尚未完成某階段的成本計算對象的實際成本額計算對象的實際成本額 七、調整賬戶七、調整賬戶 1 1、含義：、含義：為了求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。為了求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。 在會計核算工作中，由于經營管理上的需要或其他原因，在會計核算工作中，由于經營管理上的需要或其他原因，對于某些資產或所有者權益的

33、核算，需要設置兩個賬戶，用兩對于某些資產或所有者權益的核算，需要設置兩個賬戶，用兩種不同數字進行反映，以提供管理上所需要的某些特定指標。種不同數字進行反映，以提供管理上所需要的某些特定指標。其中用一個賬戶來反映資產或所有者權益的原始數字，用另一其中用一個賬戶來反映資產或所有者權益的原始數字，用另一個賬戶來反映對原始數字的調整數字，將原始指標和調整指標個賬戶來反映對原始數字的調整數字，將原始指標和調整指標相加或相減，就可以求得現在的實有指標。相加或相減，就可以求得現在的實有指標。 記錄和反映原始數字的賬戶稱為記錄和反映原始數字的賬戶稱為被調整賬戶；被調整賬戶； 反映調整數字的賬戶，稱為反映調整數

34、字的賬戶，稱為調整賬戶。調整賬戶。 2 2、分類：、分類：調整賬戶按其調整方式的不同，可分為備抵賬戶、調整賬戶按其調整方式的不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶、備抵附加賬戶。附加賬戶、備抵附加賬戶。 （1 1）備抵（抵減）賬戶：）備抵（抵減）賬戶：用來抵減被調整賬戶的賬面余額，用來抵減被調整賬戶的賬面余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。其調整方式可以用下列公以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。其調整方式可以用下列公式表示：式表示： 被調整賬戶余額被調整賬戶余額備抵賬戶余額被調整賬戶實際余額備抵賬戶余額被調整賬戶實際余額 從上可以看出，這兩個賬戶的余額是相反的，如果一方在借從上可以看出，這兩個賬戶

35、的余額是相反的，如果一方在借方，另一方肯定在貸方，反之亦然。按照被調整賬戶的性質，抵方，另一方肯定在貸方，反之亦然。按照被調整賬戶的性質，抵減賬戶又可以分為兩種：減賬戶又可以分為兩種： 資產備抵賬戶：資產備抵賬戶：用來抵減某一資產賬戶的余額，以求得用來抵減某一資產賬戶的余額，以求得該資產賬戶的實際余額的賬戶。一般地，被調整賬戶的余額在借該資產賬戶的實際余額的賬戶。一般地，被調整賬戶的余額在借方，調整賬戶的余額在貸方。方，調整賬戶的余額在貸方。 如如“累計折舊累計折舊”是是“固定資產固定資產”的備抵賬戶的備抵賬戶 ，“壞賬準備壞賬準備”是是“應收賬款應收賬款”的備抵賬戶的備抵賬戶 權益備抵賬戶：

36、權益備抵賬戶：用來抵減某一權益賬用來抵減某一權益賬戶的余額，以求得該賬戶的實際余額的賬戶。戶的余額，以求得該賬戶的實際余額的賬戶。一般地，被調整賬戶的余額在貸方，調整賬一般地，被調整賬戶的余額在貸方，調整賬戶的余額在借方。戶的余額在借方。 如如“利潤分配利潤分配”賬戶就是賬戶就是“本年利潤本年利潤”賬戶的備抵賬戶。賬戶的備抵賬戶。 （2 2）附加賬戶：）附加賬戶：用來增加被調整賬戶的余額，以求用來增加被調整賬戶的余額，以求 得得被調整賬戶實際余額的賬戶。調整公式是：被調整賬戶實際余額的賬戶。調整公式是： 被調整賬戶余額附加賬戶余額調整后余額被調整賬戶余額附加賬戶余額調整后余額 從上可以看出，被

37、調整賬戶的余額與附加賬戶的余從上可以看出，被調整賬戶的余額與附加賬戶的余額一定在相同的方向，若被調整賬戶的余額在借方，則附額一定在相同的方向，若被調整賬戶的余額在借方，則附加賬戶的余額也一定在借方，反之亦然。加賬戶的余額也一定在借方，反之亦然。 （3 3）備抵附加賬戶：）備抵附加賬戶：既可以用來抵減，既可以用來抵減，也可以用來增加被調整賬戶余額，以求得被也可以用來增加被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶，兼有備抵賬戶調整賬戶的實際余額的賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種作用。和附加賬戶兩種作用。 當其余額與被調整賬戶的余額在相反當其余額與被調整賬戶的余額在相反方向時方向時，起的是備抵

38、賬戶的作用，起的是備抵賬戶的作用，其余額與其余額與被調整賬戶的余額在相同方向時，被調整賬戶的余額在相同方向時，起的是附起的是附加賬戶的作用。加賬戶的作用。 八、財務成果賬戶八、財務成果賬戶 1 1、含義：、含義：用來核算并確定企業在一定時期內全部經營活動用來核算并確定企業在一定時期內全部經營活動結果的賬戶。結果的賬戶。 2 2、分類：、分類：從財務成果的形成與確定方面來看，可以分為：從財務成果的形成與確定方面來看，可以分為： （1 1）財務成果形成過程賬戶：）財務成果形成過程賬戶：用來核算企業一定時期內財用來核算企業一定時期內財務成果形成情況的賬戶，其用途是全面反映企業在一定時期內務成果形成情

39、況的賬戶，其用途是全面反映企業在一定時期內所取得的各種收入、發生的各種費用和支出的增減變動情況以所取得的各種收入、發生的各種費用和支出的增減變動情況以及轉入及轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的數額。該賬戶借方登記引起財務成賬戶的數額。該賬戶借方登記引起財務成果減少的數額，貸方登記財務成果增加的數額；期末都將賬戶果減少的數額，貸方登記財務成果增加的數額；期末都將賬戶的借方或貸方發生額轉入的借方或貸方發生額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉后這類賬戶賬戶，結轉后這類賬戶沒有余額。沒有余額。 屬于收入賬戶的有屬于收入賬戶的有“主營業務收入主營業務收入”、“其他業務收入其他業務收入”、“投資收益投資收益”

40、等賬戶；屬于費用、支出賬戶的有等賬戶；屬于費用、支出賬戶的有“主營業務成主營業務成本本”、“其他業務成本其他業務成本”等賬戶。賬戶結構如下：等賬戶。賬戶結構如下： 借方借方 收入賬戶收入賬戶 貸方貸方發生額：發生額：（1 1）本期各項收）本期各項收入或收益的減少額入或收益的減少額 （2 2）期末轉入）期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入或收益額賬戶的收入或收益額發生額：發生額：本期各項收入或收益本期各項收入或收益的增加額的增加額 借方借方 費用、支出賬戶費用、支出賬戶 貸方貸方發生額：發生額：本期各項費用、支本期各項費用、支出的增加額出的增加額發生額：發生額：（1 1）本期各項費用、）本期各

41、項費用、支出的減少額支出的減少額 （2 2）期末轉入）期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的費用、支出額賬戶的費用、支出額（2 2）財務成果計算賬戶：）財務成果計算賬戶：用來計算企業在一定時用來計算企業在一定時期內全部生產經營活動的最終財務成果的賬戶，如期內全部生產經營活動的最終財務成果的賬戶，如“本年利潤本年利潤”賬戶，賬戶結構如下：賬戶，賬戶結構如下： 借方借方 本年利潤賬戶本年利潤賬戶 貸方貸方發生額：發生額：期末轉來的本期各期末轉來的本期各項費用、支出數額項費用、支出數額發生額：發生額：期末轉來的本期各項期末轉來的本期各項收入數額收入數額余額：余額：發生的虧損總額發生的虧損總額余額：余額：

42、實現的利潤總額實現的利潤總額九、期間賬戶（集合配比賬戶）九、期間賬戶（集合配比賬戶）1 1、含義：、含義：用來匯集企業在經營過程中所取得的收入和發生的成本、稅用來匯集企業在經營過程中所取得的收入和發生的成本、稅金、費用以及營業外收支，并在期末進行配合比較，計算確定經營期內金、費用以及營業外收支，并在期末進行配合比較，計算確定經營期內財務成果的賬戶。財務成果的賬戶。2 2、分類：、分類：（1 1）期間收入賬戶：）期間收入賬戶：1 1）含義：）含義：用來匯集和結轉企業在某一期間內的某種收入的賬戶。用來匯集和結轉企業在某一期間內的某種收入的賬戶。2 2）賬戶結構：）賬戶結構： 借方借方 期間收入賬戶

43、期間收入賬戶 貸方貸方發生額：發生額：本期減少的收入和本期減少的收入和期末轉入期末轉入“本年利潤賬戶的本年利潤賬戶的凈收入凈收入發生額：發生額：本期形成或確認的收本期形成或確認的收入入期末一般無余額期末一般無余額（2 2）期間費用賬戶）期間費用賬戶1 1）含義：）含義：用來匯集和結轉企業在某一期間內某種用來匯集和結轉企業在某一期間內某種費用或支出的賬戶。費用或支出的賬戶。2 2）賬戶結構：）賬戶結構： 借方借方 期間費用賬戶期間費用賬戶 貸方貸方發生額：發生額：本期費用或支出發本期費用或支出發生額生額發生額：發生額：轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的費用或支出戶的費用或支出期末一般無余額期末

44、一般無余額思考題：思考題： 1.制造業企業的經濟業務主要有哪些? 2.怎樣進行資金籌集業務的核算? 3.如何組織供應過程業務的核算? 4.怎樣進行生產過程業務的核算? 5.如何組織銷售過程業務的核算? 6.怎樣進行財務成果形成業務的核算? 7.如何組織財務成果分配業務的核算? 作業：作業： 一、資料：一、資料： 某公司2004年4月份發生下列經濟業務： 1 企業收到國家投資500 000元，款項存入銀行。 2企業購入需安裝的設備一臺，買價50 000元，包裝費和運雜費800元，共計50 800元，全部款項已經用銀行存款支付，在安裝過程中，耗用材料1 000元，人工費500元，設備安裝完畢經驗收

45、交付使用。 3企業向某公司購入甲材料1 000千克，每千克10元，購入乙材料1 500千克，每千克20元，增值稅進項稅額6 800元，運雜費1 000元，全部款項用銀行存款支付。 4以銀行存款35 100元預付W單位購買丙材料款。 5上述丙材料運達企業，發票載明每千克6元，共5 000千克，增值稅5 100元。材料驗收入庫，按實際成本轉賬。 6生產車間領用甲種材料實際成本21 000元，其中生產A產品耗用18 900元，車間一般耗用2 100元。 7按合同規定向上月已預收貨款的偉光公司發出A產品50件，每件售價600元，合計30000元，增值稅銷項稅額5 100元，對方已預付的貨款為36 00

46、0元，用銀行存款支付多收的貨款900元。 8 以銀行存款預付明年的保險費700元。 9李明出差預借差旅費1 000元，用現金付給。 10企業在財產清查中盤盈設備一臺，市場價格為5 000元，四成新，并按規定處理盤 盈。 11開出現金支票33 000元，提取現金，備發工資。 12以現金發放職工工資33 000元。 13分配本月工資費用33 000元，其中生產A產品工人工資24 000元，車間管理人員工資4 000元，企業行政管理人員工資5 000元。 14按上述工資總額的14%計提職工福利費。 15計提本月固定資產折舊24 000元，其中，車間使用的固定資產應提折舊18 000元，行政管理部門使用的固定資產應提折舊6 000元。 16預提應由本月負擔的短期借款利息600元。 17攤銷應由本月負擔的廠部報刊費200元。 18將本月發生的制造費用總額34 000元轉入A產品的生產成本。 19結轉本月已銷A產品的生產成本75 400元。 20企業出售甲材料1 000千克，價款10 000元，增值稅1 700元，款項存入銀行。 21結轉上述已售甲材料成本8 000元。 22將本月取得的主營業務收入112 000元、其他業務收入10 000元，發生的主營業務成本75 400元、其他業務支出8 000元和營業費用2 000元轉入本年利潤。 23企業本期實現的利潤總額為100