1、-商業大學本科畢業論文 個人所得稅納稅問題籌劃研究學 生 姓 名：*寧指 導 教 師：王冶琦專 業 班 級：財務管理5班學 號：9學 院： 會計學院二一六 年 六 月 八 日. z-UndergraduateGraduationThesisHarbinUniversityofmerceResearch on the Problem of Personal Ine Ta* PlanningStudent *uNing Supervisor WangYeqi SpecialtyandClassFinancial Management Class 5StudentID 9 School Accoun

2、ting School 2021-06-08. z-畢業論文任務書：*寧學院：會計學院班級：2021級5班專業：財務管理畢業論文題目：個人所得稅納稅問題籌劃研究立題目的和意義：立題目的： 針對個人所得稅這一特殊而普遍的稅種,本文著重抓住稅基、稅率、應納所得稅額三者之間的關系進展研究,提出稅基籌劃和稅率籌劃兩大主要思路。其中,稅基籌劃包括稅基實現時間的安排和稅基最小化籌劃,稅率籌劃包括轉換收入性質和臨界點籌劃。立題意義：有利于提高納稅人權利意識，有利于完善稅制，提高征管水平，有利于中介機構提供多元化、縱深化效勞 技術要求與工作方案：技術要求：1選題適當，符合本專業的研究疇。 2論文容充實、論點論

3、據充分、英文摘要準確。 3邏輯構造嚴謹、層次清晰、文字簡練、術語規、數學模型案例分析運用適當，圖表形式正確。工作方案： 1指導教師做論文撰寫講解，審定題目，制訂資料的收集方案。 2實習期間指導教師通過、互聯網與學生隨時溝通，了解論文資料收集和提綱寫作情況。3返校后論文質量監控小組做開題審查。4指導教師對論文進展審閱和修改，推薦優秀論文。5論文質量監控小組做論文定稿的審查。6評閱教師做論文評閱。7學院辯論委員會組織論文辯論。. z-時間安排：2021 .11.2512.10審定畢業論文題目，指導學生如何撰寫畢業論文提綱；審定畢業論文提綱，完成開題審查與開題辯論。05.01 畢業實習、搜集資料、撰

4、寫畢業論文初稿。05.10 學生返校，向指導教師匯報畢業實習及初稿寫作情況。05.17 論文中期檢查。05.28 修改論文及定稿。05.31 上交畢業論文，最后審查論文容與格式。06.02 審閱人評閱論文，學生做辯論準備。06.07 畢業論文辯論。指導教師要求： 簽字 年 月 日教研室主任意見： 簽字 年 月 日院長意見： 簽字 年 月 日. z-畢業論文審閱評語一、指導教師評語：指導教師簽字：年月日畢業論文審閱評語二、評閱人評語：評閱人簽字：年月日. z-畢業論文辯論評語三、辯論委員會評語：四、畢業論文成績：專業辯論組負責人簽字：年月日五、辯論委員會主任單位：簽章辯論委員會主任職稱：辯論委員

5、會主任簽字：年月日. z-摘要隨著我國社會經濟持續穩定開展，個人取得的收入總量逐步增長，并且構成收入的構造日益復雜。收入總量的增長和收入形式的增多使得人們理財意識增強，個人所得稅的納稅籌劃也逐漸成為很多人關心的問題。我國稅法規定對工資、薪金的所得以及勞務報酬所得采取源泉扣繳制度，員工所在的工作單位成為員工個人所得稅的代扣代繳人。因此個人所得稅納稅籌劃的主體不僅僅是納稅人本人，其所在的工作單位也是重要的納稅籌劃主體。試圖通過個人所得稅籌劃方法，結合最新的個人所得稅法及相關法律法規政策，針對企業常見的職工薪酬形式，列舉大量詳實的數據和案例，指出個人所得稅納稅籌劃空間。關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；

6、職工薪酬. z-AbstractWith the sustainable and stable development of Chinas social and economic development, the total amount of personal ine has been gradually increased, and the structure of ine has bee increasingly ple*. The growth of the total amount of ine and the increase in the form of ine make peo

7、ple bee more conscious of financial management, and the ta* planning of individual ine ta* has gradually bee a concern of many people. The provisions of the ta* law in our country to wage and salary ine and ine from remuneration for personal services to take the PAYE system, where the staff work uni

8、ts bee employees of personal ine ta* withholding agents. Therefore, the main body of the individual ine ta* planning is not only the ta*payers themselves, but also the main work unit is the important ta* planning subject.Attempts to through the personal ine ta* planning methods bined with the new pe

9、rsonal ine ta* law and relevant laws, regulations and policies, for the mon enterprise workers pensation in the form of, listed a large number of detailed data and cases, pointed out that personal ine ta* planning space.Keywords：Personal ine ta*; Ta* planning; Employee pensation. z- 目 錄摘要IAbstractII

10、1緒論31.1研究背景31.2 研究目的與意義31.2.1研究目的31.2.2 研究意義31.3 國外研究現狀41.3.1國外研究現狀41.3.2國研究現狀41.4 研究容和方法51.4.1 研究容51.4.2 研究方法52個人所得稅納稅籌劃的概述62.1 個人所得稅的概念62.2 個人所得稅的特點62.2.1 分類征收62.2.2 累進稅率與比例稅率并用72.2.3 計算簡便72.2.4 采用源泉扣繳和個人申報并用的征納制度72.3 個人所得稅的稅目72.4 個人所得稅納稅籌劃的意義83個人所得稅納稅籌劃的原則與思路103.1 個人所得稅納稅籌劃的原則103.1.1 個人所得稅籌劃應把握的三

11、個方向103.1.2 個人所得稅納稅籌劃的兩個原則103.2 個人所得稅納稅籌劃的根本思路113.2.1 充分考慮應納稅額的因素113.2.2 充分利用納稅義務人身份不同的規定113.2.3 充分利用個人所得稅的稅收優惠政策113.2.4 收入費用化或福利化114 個人所得稅納稅籌劃的根本方法134.1 工資薪金所得稅的納稅籌劃134.1.1 工資薪金福利化134.1.2 工資及薪金分攤籌劃法134.2 勞務報酬所得的納稅籌劃144.2.1 次數籌劃法144.2.2 納稅工程轉換與選擇154.3 個體工商戶的納稅籌劃154.4 利息股息紅利所得的納稅籌劃164.5 稿酬所得的納稅籌劃174.5

12、.1 系列叢書籌劃法174.5.2 再版籌劃法17結 論18參考文獻19致20. z-1緒論1.1研究背景隨著經濟社會開展，人們可以支配的收入逐步增長，財務獨立自主意識也不斷提升，稅收籌劃成為納稅人財務自主意識覺醒的重要表達；個人所得稅的納稅主體決定了其與大局部人都密切相關，是個體進展納稅籌劃的重要領域。2021年6月30日，全國人大常委會通過了對個人所得稅法實施條例的第六次修正，規定從2021年9月1日開場，工薪費用減除標準即通常所說的“起征點從原來的2000元調整為3500元，該標準一直沿用至今。統計顯示，全國2億多納稅人因此而受益，其中6000萬多人將不用再繳納個人所得稅，納稅人的稅收負

13、擔顯著減輕。雖然受到世界經濟危機的影響，但近幾年我國經濟仍然保持穩健持續增長，企業員工的收入日漸提高。由于員工收入的絕大局部為工資收入，這局部收入是由企業代扣代繳相應個人所得稅款的，因此公司在個人所得稅納稅籌劃中同樣占據重要地位；為員工進展納稅籌劃也是公司提升員工實際薪酬水平，增加員工滿意度的重要舉措。但是實際中很多企業因種種原因忽略了對員工收入的籌劃造成員工稅負水平較高，也會造成員工對企業的不滿。另一方面，隨著經濟的開展，人們收入的形式也在發生變化。合伙企業、個體戶、一人公司等多種形式的經濟組織形式蓬勃開展，獨立非雇傭勞動以及非勞務性所得日益增多，這些自然人性質的企業的存在為勞動者、經營者進

14、展自身個人所得稅籌劃提供了空間。1.2 研究目的與意義1.2.1研究目的針對個人所得稅這一特殊而普遍的稅種,本文著重抓住稅基、稅率、應納所得稅額三者之間的關系進展研究,提出稅基籌劃和稅率籌劃兩大主要思路。其中,稅基籌劃包括稅基實現時間的安排和稅基最小化籌劃,稅率籌劃包括轉換收入性質和臨界點籌劃。并結合大量案例,論證了這兩大籌劃思路,以期由個案進展歸納抽象,形成具有普遍意義的個人所得稅納稅籌劃方案,為納稅人、扣繳義務人以及稅務中介機構的個人所得稅納稅籌劃實踐提供參考。1.2.2 研究意義受傳統儒家將權利和義務割裂的思想影響，我國一直強調納稅義務，而沒有重視或成心無視納稅人應享有的權利，包括納稅籌

15、劃權利。個人所得稅是一個人人都涉及的稅種，其納稅籌劃的行為主體是納稅人。因此，在稅后收益最大化的驅動下，人人都會嘗試了解個人所得稅稅法、稅制，以期通過預先籌劃，減輕稅負。本文對個人所得稅納稅籌劃進展系統研究，進一步激發納稅人權利意識，提高其納稅籌劃的能力和水平，降低納稅籌劃風險，以更好地了解和行使自身合法權益。1.3 國外研究現狀1.3.1國外研究現狀國際上對企業納稅籌劃的研究是隨著各國的稅收實踐包括納稅人偷漏稅、避稅及納稅合法籌劃行為和政府懲罰偷漏稅、反避稅以及稅收鼓勵措施的開展而產生的。因此，國際上對納稅籌劃的研究最早起源于對納稅人偷漏稅的研究。1965年卡甘Cogan發表了論文?與貨幣總

16、供給相應的通貨需求?(TheDemandforcurrencyRelativetotheTotalMoneySupply過運用現金比率法來測估美國由于存在地下經濟活動和納稅人成心向國收入署少申報應納稅所得而進展偷漏稅的規模。11970年阿林厄姆Ellingham，M.G，桑德姆(Sandmen，A.)在其共同發表的?個人所得稅偷漏稅：一種理論分析?IneTa*Evasion：ATheoreticalAnalysis論文中提出預期效用最大法模型簡稱A-S模型。2 2021年馬克MarkE.Battersby在其著作?保持稅收籌劃?Planningforeverta*savings中提出稅收籌劃的

17、重要性與保持稅收籌劃的好處。31.3.2國研究現狀對于國的研究現狀2021年杜建華，程笑，蔡樂共同編寫的?個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性?提出了要合理避稅，就必須對個人納稅進展籌劃。42021年昌龍寫的?個人所得稅納稅籌劃的相關問題研究?提出納稅籌劃是指在納稅行為發生之前,在不違反相關法律、法規的前提 下,對涉稅事務進展事先籌劃,到達少繳稅和遞延繳稅的目的。52021年么嬈編寫的?淺析我國個人所得稅納稅籌劃?在個人所得稅 納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題,針對這些問題展開探討。62021 年黃勇編寫的?論個人所得稅納稅籌劃?指出如何使納稅人在不的前提下，盡可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了

18、一個重要的研究容，有關個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。72021 年夢婷?淺析個人所得稅納稅籌劃?中對個人所得稅納稅籌劃的必要性及根本思路進展了詳細的介紹。81.4 研究容和方法1.4.1 研究容本文分為五個局部： 1緒論。包括研究背景、研究目的與意義以及國外研究現狀，最后是研究容和方法。 2個人所得稅納稅籌劃的概述，主要包括個人所得稅的概述和納稅籌劃的概念及理論； 3個人所得稅納稅籌劃的原則與思路，進展逐一分析； 4個人所得稅納稅籌劃的根本方法，分別從工資薪金所得稅的納稅籌劃、勞務報酬所得的納稅籌劃、個體工商戶的納稅籌劃、關于其他資本所得的納稅籌劃、稿酬所得的納稅籌劃五方面進展詳細闡述

19、；1.4.2 研究方法本文研究總體構造為理論與案例相結合。前半局部以理論梳理為主，通過對歷史文獻資料、相關稅收法律法規、納稅籌劃理論書籍等的研讀，了解我國稅收相關政策，介紹個人所得稅納稅籌劃的理論研究，作為論文理論根底，最后結合案例進展分析。2個人所得稅納稅籌劃的概述2.1 個人所得稅的概念 個人所得稅personal ine ta*是調整征稅機關與自然人居民、非居民人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居

20、民納稅義務人僅就其來源于中國境的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響。作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得，僅限于每年經常、反復發生的所得。廣義的個人所得，是指個人在一定期間，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，而不管這種利益是偶然的還是臨時的，是貨幣、有價證券的還是實物的。目前，包括我國在的世界各國所實行的個人所得稅，大多以這種廣義解釋的個人所得概念為根底。根據這種理解，可以將個人所得的各種所得分為毛所得和凈所得、財

21、產所得和勞動所得、經常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和轉移所得、應收所得和現實所得、名義所得和實際所得、積極所得和消極所得等。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。個人所得的收入所得一般是貨幣金額，偶爾也有非貨幣的所得。除現金外，納稅人的所得為實物的，應按照所得實物的憑證上注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上注明的價格明顯偏低的，主管稅務機關有權參照當地的市場價格，核定應納稅所得額；納稅人的所得為有價證券的，主管稅務機關也有權根據票面價值和市場價值核定其應納所得稅額。2.2 個人所得稅的特點2.2.1 分類征收世界各國的個人所得稅制大體分為三種類

22、型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長，各國可根據本國具體情況選擇、運用。我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定、不同的稅率和不同的計稅方法。實行分類課征制度，可以廣泛采用扣繳稅款方法，加強源泉控管，簡化納稅手續，方便征納雙方。同時，還可以對不同所得實行不同的征稅方法，便于表達國家的政策。2.2.2 累進稅率與比例稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制一般采用累進稅率。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進稅率可以合理調節收入調節分配，表達公平。我國現行個人所得稅根據各類個人所得的不同性質和

23、特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。其中，對工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，采用累進稅率，實行量能負擔；對勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實行等比負擔。2.2.3 計算簡便由于我國個人所得稅的費用的扣除方法采用了總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩。而且，各種所得工程實行分類計算，每類所得的征收圍、稅率、扣除方法等都有明確的規定，費用扣除工程及方法易于掌握，計算比較簡單，符合稅制簡便原則。2.2.4 采用源泉扣繳和個人申報并用的征納制度我國個人所得稅法規定，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自

24、行申報兩種方法。對但凡可以在應稅所得的支付環節扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務人履行代扣代繳義務。對于沒有扣繳義務人的，年收入在12萬元以上的，以及個人在兩個地方以上取得工資、薪金所得的等，由納稅人自行申報納稅。此外，對其他不便于扣繳稅款的，亦規定由納稅人自行申報納稅。2.3 個人所得稅的稅目1工資、薪金所得：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。2個體工商戶的生產、經營所得個體工商戶的生產、經營所得包括四個方面：經工商行政管理部門批準開業并領取營業執照的城鄉個體工商戶，從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、效

25、勞業、修理業及其他行業的生產、經營取得的所得。個人經政府有關部門批準，取得營業執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償效勞活動取得的所得。其他個人從事個體工商也生產、經營取得的所得，既個人臨時從事生產、經營活動取得的所得。上述個體工商戶和個人去的的生產、經營有關的各項應稅所得。3對企事業單位的承包經營、承租經營所得對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承組租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。4勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視

26、、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術效勞、介紹效勞、經濟效勞、代辦效勞以及其他勞務取得的所得。5稿酬所得：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。6特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。7利息、股息、紅利所得：是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。8財產租賃所得：是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。9財產轉讓所得：是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。10偶然所得：是指個人得

27、獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。11經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2.4 個人所得稅納稅籌劃的意義稅收是一個國家政治和經濟開展的重要源泉，個人所得稅作為與每個人切身利益關系最密切的稅種，所以我們可以將個人所得稅作為出發點，通過研究個人所得稅的納稅籌劃，并將之列為稅法宣傳教育的重要方面，使稅收法治的觀念更加形象地深入人心。這無論對于國家還是納稅人自身都具有十分重要的意義。有利于發揮國家稅收對個體收入的調節再分配作用納稅籌劃在一定意義上說是納稅人對國家稅法和政府財稅政策的行為反響，在政府財稅政策符合經濟開展趨勢和人民愿望訴求的情況下，個人所得稅的納稅籌劃行為可以順應財稅政策的引導方向，

28、從而對社會公平、共同富裕產生推動作用，形成良性循環。在經濟人理性前提下，任何個體都有動機去追求自身利益最大化，其在稅收法律法規圍，通過調整自身活動，到達節稅的目的，從而增大自身經濟凈收益。個體節稅欲望在一定程度上可以促使國家履行收入調節的職能。2.4.2 促進國家個人所得稅稅收政策不斷改進和完善納稅籌劃不僅對國家稅收政策有反響作用，而且也是對稅收政策的正確性、有效性和完善性的檢驗，國家可以根據納稅人的納稅籌劃行為所反響的信息，不斷改進和完善現行稅制，從而向更好的方向改進完善。尤其是目前我國個人所得稅還存在很多問題，需要進一步深化改革的情況下，及時了解分析個人所得稅的納稅籌劃行為是很有必要的。2

29、.4.3 長期來看增加國家稅收收入總量由于納稅籌劃的本質就是降低納稅人的稅負水平，短期來看會減少國家稅收收入。但是納稅籌劃的前提是合法、合規，納稅人為了自身利益去進展個人所得稅納稅籌劃，使得其有動力去了解和學習我國現行的稅收法律法規，有助于形成全民學法、懂法、守法的良性氣氛，有利于提高納稅意識。我國稅法的改革方向也正是逐步改革被動納稅模式，轉換為主動納稅。因為有納稅籌劃這個合法節稅的途徑存在，一定程度上減少了的偷稅漏稅的行為發生，使得國家個人所得稅稅收總量保持增長。此外，納稅人進展合理納稅籌劃節約下的個人所得稅，也會用于以后的消費及投資等，帶動相關流轉稅的增長，二者是此消彼長的關系。綜合這兩個

30、因素，短期籌劃給納稅人帶來的節稅與長期的國家稅收增長并不是完全對立的，而是存在一致性的。2.4.4 有利于納稅人維護自身納稅權益依法納稅是每個人應盡的義務，在法律框架進展納稅籌劃也是納稅人應該有的權利。個人所得稅是與最廣泛的個體納稅人密切相關的稅種，通過對個人所得稅的納稅籌劃有助于幫助個人及其家庭實現財務利益最大化，有助于個人提升納稅權利意識。2.4.5 有利于企業提升員工滿意度我國個人所得稅征收管理中規定，個人的工資、薪金所得和勞務報酬所得應繳納的個人所得稅由其所在工作單位進展代扣代繳。考慮到我國絕大局部個人所得稅納稅人的實際情況，其收入絕大局部都是由工資、薪金組成的，因此個人所得稅籌劃的行

31、為很大程度上是需要由公司為其員工進展籌劃安排的。公司為了員工利益去進展納稅籌劃，表達了以人為本的理念，有利于提升員工的滿意度及向心力，進而提升其工作積極性、提高企業效益。2.4.6 有利于提高納稅人納稅籌劃水平納稅籌劃是一門涉及稅收學、稅法、財務管理、會計等多門學科知識的綜合學科，目前我國這方面的綜合性人才還比較缺少。個人所得稅是與個體最密切相關的稅種，使得其有強烈動力去學習相關知識，進而提升其納稅籌劃水平，培養納稅籌劃人才。3個人所得稅納稅籌劃的原則與思路3.1 個人所得稅納稅籌劃的原則3.1.1 個人所得稅籌劃應把握的三個方向 1在保證實際所得不變的前提下，同時減少名義所得和名義支出，從而

32、降低應納稅所得額。比方把個人收入變為單位對職工的福利勞保支出，個人收入就可以在單位經營本錢中稅前扣除。2對可以減除一定費用的應稅所得工程，應盡可能擴大減除費用額度。比方在房屋出租收入繳納個稅方面，假設在房屋出租期間對房屋進展維修，則維修費用就可以在稅前進展扣除，從而擴大減除費用額度。3對實行超額累進稅率的應稅所得工程如工資、薪金收入等，應盡量防止臨界所得進入高檔稅率區。比方王先生3月份的個人所得稅應納稅所得額適用5%的稅率，再多發幾十元工資，稅率就變成10%了，則這幾十元就應盡量改期發放，防止“單位多發了錢，收入卻減少的為難。3.1.2 個人所得稅納稅籌劃的兩個原則(1)稅收籌劃前瞻性原則。任

33、何一項具體的納稅籌劃方案的研發、選擇、確定，都必須在該方案所涉及的納稅事項已成為既定事實之前。如果該涉稅事項已成既定事實，再事后進展“籌劃，就是掩蓋事實真相，偽造、變造、隱匿相關資料，納稅人將承擔偷稅的法律責任2納稅籌劃還要遵循經濟性原則，因為納稅籌劃是具有本錢的，只有在進展納稅籌劃所帶來的收益超過本錢的時候，納稅籌劃才是有效的，否則這將是沒有意義的工作，得不償失。無論是現實案例還是理論分析，合理地對個人所得稅進展納稅籌劃，無論是對個人還是企業，都是很有利的。它能夠調動起員工的積極性和創造性，為企業帶來更多效益，為納稅人自身帶來更多利益。對國家來說，雖然暫時的收入減少了，但從長遠來看，通過納稅

34、籌劃所取得的利益可以使企業開展壯大，以后可以為國家帶來更多的收入。從這個意義上來講，納稅籌劃不管是對個人、對企業還是對國家都是非常有利的。3納稅籌劃應注意時效性。我國經濟處于開展比較快的階段，一些法律法規會經常產生較大的變動，這就使得要想進展納稅籌劃，必須先立足于現實,準確把握稅收法律、法規政策所產生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，這樣可以獲取有利的籌劃時機以及更多的經濟利益。個人所得稅的納稅籌劃方法有很多，但是納稅籌劃中的法律法規的運用出現一點失誤，都可能走向犯罪的道路.所以對籌劃者來說,始終保持慎重是十分有必要的。3.2 個人所得稅納稅籌劃的根本思路3.2.1 充分考慮應納稅額的因素

35、充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、本錢后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進展合理的歸屬，使其適用較低的稅率。3.2.2 充分利用納稅義務人身份不同的規定充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規定。根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境外所得納稅，

36、而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。3.2.3 充分利用個人所得稅的稅收優惠政策稅收優惠是稅收制度的根本要素之一。國家為了實現調節功能，在稅種設汁時，一般都有稅收優惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以到達減輕稅負的目的。個人所得稅法也同樣規定了一些稅收優惠的條款，如省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外圍組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金可以免交個人所得稅，再有福利費、撫恤金、救濟金等也免交個人所得稅等稅收優惠條款也為納稅義務人進展納稅籌劃提供了突破口。3.2

37、.4 收入費用化或福利化個人所得稅的最終負擔者雖然是個人，對個人所得稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個人所得稅的籌劃可以讓公司在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業付出一樣的代價的同時卻能留住更好的人才，獲得更多的回報。則，個人所得稅的籌劃就顯得很重要。個人所得稅的籌劃可以從增加稅收減免額、企業提供員工福利設施和局部應稅收入轉化為費用等方面入手來考慮。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫療保險費、根本養老保險費、失業保險費簡稱“三費一金都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的根本工資乘以規定的提取比例得到的。由于根據上年度數據計算得到的公積金在本年度中按月

38、扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長局部少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，則如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現降低稅款。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應注意的是，單位和個人超過規定標準繳付的“三費一金則應計入年所得圍，需依法納稅。如員工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業一方，既到達不增加企業費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業

39、為員工提供充分的福利設施，對外能提高企業的形象；從員工一方，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面。一般情況企業可為員工提供以下福利：提供免費膳食、提供車輛供職工使用、為員工提供必須家具及住宅設備、為員工提供醫務室等醫療設施。有些費用可以作為企業的費用稅前列支，同時，個人所得稅法規定又不會作為個人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。例如：A汽車貿易公司的銷售人員小王2021年全年按銷售業績提取獎金或工資100000元，其中小王全年在跑業務的過程中，共發生了出差費用和通訊費用28000元，發生業務招待費用10000元，這些費用企業不再報銷。企業

40、在年終時一次性支付給小王，則企業按規定代扣代繳個人所得稅：100000-200040%-10375=28825元。如果公司的財務人員將小王的局部應稅收入轉化為費用和為員工計提“三費一金從而增加稅收減免額，這樣小王的個人所得稅就明顯減少。因此，在企業的支出不增加的情況下，只要適當的增加稅收減免額、企業提供員工福利設施和將局部應稅收入轉化為費用，則對職工來說可以節省一大筆稅負支出，這對企業留住更多更好的高級人才打下了很好的根底。4 個人所得稅納稅籌劃的根本方法4.1 工資薪金所得稅的納稅籌劃4.1.1 工資薪金福利化隨著生活水平的提高，越來越多的人進入高收入行列，但是由于我國對工資、薪金適用的是七

41、級超額累進稅率，因而工資數額的提高也意味著上繳稅款的比重增加。由于目前稅法對個人取得的非貨幣性福利所得沒有具體的征稅管理方法，通過減少名義收入降低應納稅所得額，從而適用較低的稅率，使納稅人在工資實際水平保持不變的情況下盡可能地承擔最小的稅負。個人可以和單位達成協議，改變自己工資薪金的支付方式，將納稅人的現金工資轉為提供福利，如由單位提供免費的餐飲、單位提供假期旅游津貼、由企業提供車輛供個人免費使用、由企業提供醫療福利等，以抵減自己工資、薪金的現金收入。通過調整，職工名義上的工薪雖減少了，但能夠享受到的收入效用并沒有減少。由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔，納稅人就享受到了

42、比原來更多的收入的效用。*公司部門職員*2021年每月從公司獲取工資薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房費1500元，上下班交通費約為300元，每月實際可支配收入為2600元，則*應納個人所得稅=4400-200015%-125=205元假設該公司為*提供免費住房,上下班有車免費接送,將工資下調為每月2600元，則*應納個人所得稅=2600-200010%-25=35元所以經過籌劃后，該部門職員每月可少納個人所得稅170元4.1.2 工資及薪金分攤籌劃法稅法規定，個人一次取得的數月獎金或者年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時

43、已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得缺乏3500元的，可將獎金收入減除“當月工資與3500元的差額后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。如果該項獎金所得一次性發放，由于其數額相對較大，將使用較高的稅率，采取分攤籌劃法，就可以節省不少稅款。例如：三全年工資薪金收入應納稅所得額為9.6萬元，請問如何發放交稅最少. 方法一：按月平均發放 每月工資：96000128000元全年納稅：800020%5551212540元全年收入：960001254083460元方法二：全年一次性獎金18000

44、元，剩余按月平均發放月工資納稅：9600018000126500元650020%555128940元獎金納稅：1800012=1500元，180003%540元全年納稅：89405409480元全年收入：960009480=86520元方法三：按月平均發放4500元，剩余為全年一次性獎金月工資納稅：450010%105124140元獎金納稅：9600045001242000123500元， 4200010%1054095元全年納稅：414040958235元全年收入：96000823587765元 從上例我們可以看到，采用不同的工資發放方式，所繳納的個人所得稅是不同的，分別為12540元、89

45、40元、8235元。方法一和方法三的差額為4305元，還是相當可觀的。4.2 勞務報酬所得的納稅籌劃4.2.1 次數籌劃法勞務報酬所得屬于一次性收入的，以一個月取得的收入為一次；屬于同一工程連續收入的，以每一月取得的收入為一次。而在現實生活中，*些行業收入的獲得具有一定的階段性，即在*個時期收入偏高，而在另一個時期收入偏低甚至沒有收入。這樣就導致在收入較高時適用較高的稅率，收入較低時適用較低稅率，造成總體稅負較高。這時納稅人可以和勞務報酬的支付人商議，把本該幾個月支付的勞務報酬在一年平均支付，從而使用較低的稅率，減輕納稅人的稅收負擔。例如，*為*企業職工，業余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，

46、和*會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月，由于會計業務的特殊性，到年底會計業務特別多平時則很少。年底三個月可能會得到12000元勞務報酬。 如果*和該事務所按實際工作期限簽約，則*應納稅額的計算如下： 月應納稅額400012020640元 總共應納稅額64031920元 如果*和該會計師事務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分月支付，每月支付1000元。則： 月應納稅額10008002040元 總計應納稅額4012480元 這就是說經過籌劃，*可以少繳稅款1440元。4.2.2 納稅工程轉換與選擇我國現行個人所得稅制是分類制，具有稅目多、稅率不等以及分別納稅三個主要特征，同樣一筆收入假

47、設被歸為不同的稅目，則其稅負也將有所不同，在這一方面表現最突出的是勞務報酬所得和工資薪金所得，因為當單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系時，個人取得的報酬為工資、薪金，反之則為勞務報酬。工資薪金所得適用3%45%的超額累進稅率，勞務報酬所得適用20%的比例稅率，對于一次收入偏高的，可以實行加成征收。由此可見一樣數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進展納稅籌劃是節稅的一個重要思路。例如納稅人胡*2021年分別給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給*設計了一套工程圖紙，獲得設計費1萬元；給*外資企業當15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給*民營企業提

48、供技術幫助，獲得該企業2萬元報酬如果該納稅人不懂稅法，將各項所得綜合申報繳納個人所得稅款，則其： 應納稅所得額10000150002000012036000元 應納稅額360003020008800元 如果分項申報，分項計算，則可節省大塊稅收，計算如下， 設計費應納稅額10000120201600元 翻譯費應納稅額15000120202400元 技術效勞費應納稅額20000120203200元 總計應納稅額1600240032007200元 通過分工程分別申報納稅，就可以少稅1600元。4.3 個體工商戶的納稅籌劃個體工商戶應繳納個人所得稅的應納稅所得額=收入-本錢-費用。而在現實生活中，私營

49、企業在財務處理中企業和私人的費用支出往往無法分清，充分利用稅法政策的這一漏洞，與此同時盡可能擴大本錢費用開支，可降低應納稅所得額，減輕個體工商戶的納稅負擔。增加費用支出的情況有：1盡可能地把一些收入轉換為費用開支，如將經營支出費、水電費等在稅前支出；2使用自己的房產進展經營，采取收取租金的方法擴大經營費用支出.雖然收取租金會增加個人的應納稅所得額，但租金作為一項經營性支出可以沖減個人的應納稅經營所得額，減少個人經營所得的納稅額；同時自己的房產維修保養費用也可以列入經營費用支出，這樣經營費用支出的增加就使得應納稅所得額減少，從而減輕了稅負； 3通過給家庭人員支付工資的方法，擴大工資等費用支出。假

50、設合伙企業的家人參與合伙企業的工作，影響其家人支付合理的工資報酬，稅法規定工資報酬可以計入產品本錢，這樣，個人有所得，企業少繳稅。 例如*開了一家小飯館，由于經營不善，只得縮小經營規模，空出一間房準備另行出租。 現有兩個方案：方案一是以小飯館為出租人；方案二為把這個空房產權歸到*名下，以*為出租人。假設*的飯館年經營凈收益80000元，房屋出租取得凈收益30000元。 方案一：應納個人所得稅額80000+3000035%675031750元。 方案二：飯館經營應納個人所得稅額8000035%675021250元；出租房屋應納個人所得稅額30000120%20%4800元；應納個人所得稅額合計2

51、1250+480026050元。 方案二比方案一減輕稅負5700元3175026050，本例中就是通過出租的方式分散了收入，到達了節稅的目的。4.4 利息股息紅利所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債券、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得的稅收籌劃可以充分利用國家優惠政策，將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構；購置國債和國家發行的金融債券所得免征利息稅；個人轉讓股票免繳個人所得稅等方式來減輕自己的稅收負擔。 例如，先生因持有甲公司的股票，年終時將獲得該公司股息并紅利所得20萬元。如果先生將這項所得繼續投入該公司，預計明年將獲得10%的股息紅利；

52、如果先生將這項所得領取并投入*乙公司，預計明年將獲得20%的股息、紅利所得。如果先生將股息、紅利所得繼續投入該公司，第二年將獲得2010%=2萬元如果先生將該項所得投入乙公司，則：應納稅額=2020%=4萬元凈收益=20-4=16萬元第二年收益=1620%=3.2萬元從上可見，投資于乙公司更有利。4.5 稿酬所得的納稅籌劃稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。4.5.1 系列叢書籌劃法個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品，不管出版單位是預付還是分別支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅，但是對于不同的作品卻是分開計稅，納稅人可以在不影響銷量和學術價值的前提下將一本書分成幾個局部，以系列叢書的形式出現，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅。但是，這種發行方式最好保證每本書的人均稿酬小于4000元，即利用扣除費用的臨界點，當稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標準大于20%。4.5.2 再版籌劃法根據我國個人所得稅法的規定，個人每次以圖書形式在兩處或者兩次以上出版同一作品，可以分別將各處取得的所得或分次再版所得單獨計稅。因此，當作品市場看好時，可與商量采取分批印刷的方法，以減少每次收入量，節約稅款。這種籌劃方法就是在作品被市場看好時，與出版商商量采取分批印刷的方法，以減