1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的解讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注的解讀 除了基本財(cái)務(wù)報(bào)表以外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一個(gè)必不可少的組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表起著重要的補(bǔ)充說(shuō)明作用。另外，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，需要提供集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有著特殊的信息含量，在分析時(shí)也是需要注意的。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容 會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析要點(diǎn) 8.1 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的分表

2、達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明補(bǔ)充說(shuō)明和和詳細(xì)解釋詳細(xì)解釋。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的理由：會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的理由： 會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在的缺陷會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在的缺陷（1）會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定）會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的性，只能提供貨幣化的定量的財(cái)務(wù)信息定量的財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會(huì)計(jì)信使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會(huì)計(jì)信息則無(wú)法反映，而這些信息又是報(bào)表使用者需要了解息則無(wú)法反映，而這些信息又是報(bào)表使用者需要了解的，因此須借助于會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)說(shuō)明。的，因此須借助于會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)說(shuō)明。（

3、2）列入會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息都必須符合會(huì)計(jì)要素的定）列入會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些對(duì)信息使用者有重要影響對(duì)信息使用者有重要影響但與現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的項(xiàng)目，但與現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的項(xiàng)目，就無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)就無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，需在表外予以披露。如或有負(fù)債表中列示，需在表外予以披露。如或有負(fù)債 概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注將起到以下幾方面的概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注將起到以下幾方面的作用：作用： 提高可比性。提高可比性。 增進(jìn)可理解性。增進(jìn)可理解性。 體現(xiàn)完整性。體現(xiàn)完整性。 突出重要性。突出重要性。 隨著報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增長(zhǎng)，報(bào)表附

4、注的隨著報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增長(zhǎng)，報(bào)表附注的內(nèi)容也呈現(xiàn)出內(nèi)容也呈現(xiàn)出擴(kuò)展擴(kuò)展的趨勢(shì)。的趨勢(shì)。 現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，不但包括現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，不但包括對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的分解與解釋的分解與解釋，而且包括對(duì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括對(duì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明，以，以及及對(duì)編表日后所發(fā)生的重大事項(xiàng)的說(shuō)明對(duì)編表日后所發(fā)生的重大事項(xiàng)的說(shuō)明等。也就是說(shuō)，等。也就是說(shuō)，附注既可以對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)說(shuō)明，附注既可以對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)說(shuō)明，還可以對(duì)報(bào)表內(nèi)容作必要補(bǔ)充，甚至可以

5、成為閱讀財(cái)還可以對(duì)報(bào)表內(nèi)容作必要補(bǔ)充，甚至可以成為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件。務(wù)報(bào)表的前提條件。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注高度重視，在高度重視，在1997年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（號(hào)（IAS1）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中，將其作為中，將其作為“結(jié)構(gòu)和內(nèi)容結(jié)構(gòu)和內(nèi)容”大項(xiàng)下大項(xiàng)下單獨(dú)的一部分單獨(dú)的一部分進(jìn)行規(guī)定，進(jìn)行規(guī)定，與各主要報(bào)表處于同等重要的地位。與各主要報(bào)表處于同等重要的地位。 8.2 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容 會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說(shuō)這是一會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說(shuō)這是一個(gè)兩難

6、的選擇。個(gè)兩難的選擇。 首先，從會(huì)計(jì)信息的首先，從會(huì)計(jì)信息的需求方需求方來(lái)看，不同的信息使來(lái)看，不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容多少、繁簡(jiǎn)程度有不用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容多少、繁簡(jiǎn)程度有不同的要求。同的要求。 其次，從會(huì)計(jì)信息其次，從會(huì)計(jì)信息提供者提供者的角度來(lái)分析，本著的角度來(lái)分析，本著“效益成本效益成本”原則，他們或許不愿提供太多的附原則，他們或許不愿提供太多的附注資料；注資料； 但有時(shí)，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好但有時(shí)，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其煩地在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露大量的信息。煩地在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

7、大量的信息。 盡管是一個(gè)兩難的選擇，但我們又必須作出選盡管是一個(gè)兩難的選擇，但我們又必須作出選擇。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，必須研究擇。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，必須研究和確定會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容。當(dāng)然，和確定會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容。當(dāng)然，考慮到不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點(diǎn)，還有一些考慮到不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點(diǎn)，還有一些企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中自愿披露一些信息，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中自愿披露一些信息，政府部門一般只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注政府部門一般只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注“至少至少”應(yīng)包應(yīng)包括哪些內(nèi)容作出規(guī)定。比如，我國(guó)括哪些內(nèi)容作出規(guī)定。比如，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則30號(hào)號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表

8、列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第六章中有規(guī)定，第六章中有規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)列示的內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)列示的內(nèi)容： （本章以（本章以格力電器格力電器2012年年報(bào)為例來(lái)了解報(bào)表附注的內(nèi)容）年年報(bào)為例來(lái)了解報(bào)表附注的內(nèi)容） 1.企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況 這部分介紹了企業(yè)的基本信息，是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)首先需要了解的。具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 比如，是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)還是清算基礎(chǔ)。 3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

9、聲明遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 4.公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 和前期差錯(cuò)和前期差錯(cuò) 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量計(jì)量和和報(bào)告報(bào)告中所采中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以的交易或事項(xiàng)以最最近近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?？衫玫男畔榛A(chǔ)所作的判

10、斷。 企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)確定依據(jù)和和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及，以及會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。格力電器主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)格力電器主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò) 同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

11、方法 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 P16 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn) 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) 金融工具金融工具 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 存貨存貨 P21（分類、計(jì)價(jià)方法、可變現(xiàn)凈值的確定等）（分類、計(jì)價(jià)方法、可變現(xiàn)凈值的確定等） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 P22（投資成本計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等）（投資成本計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等） 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 股份支付及權(quán)益工具股份支付及權(quán)益工具 收入確認(rèn)原則

12、收入確認(rèn)原則 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 所得稅所得稅 租賃租賃 套期保值套期保值 5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明正的說(shuō)明 會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。但能隨意變更會(huì)計(jì)政策。但符合下列條件之一符合下列條件之一，應(yīng)改變，應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：原采用的會(huì)計(jì)政策： （1 1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

13、制度等要求）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。變更。 （2 2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。息。 與會(huì)計(jì)政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基與會(huì)計(jì)政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這時(shí)就會(huì)發(fā)生這時(shí)就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息

14、而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： （1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。可靠信息。 如：或有事項(xiàng)如：或有事項(xiàng) （2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 如：存貨已經(jīng)有減值跡象，但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備如：存貨已經(jīng)有減值跡象，但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等資產(chǎn)盤(pán)盈等。 6.報(bào)表重

15、要項(xiàng)目的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。目金額相銜接。 7.或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、其結(jié)果或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不

16、發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。事項(xiàng)。 對(duì)或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信對(duì)或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：息： 預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。包括：（包括：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；（及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；（2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；（的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 或有負(fù)債或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

17、業(yè)的或有負(fù)債）。包括：（或有負(fù)債）。包括：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成因，包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（的或有負(fù)債；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目桑┗蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，無(wú)法預(yù)計(jì)的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。能性，無(wú)法預(yù)計(jì)的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 企業(yè)通常企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披

18、露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。 8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日(date of balance sheet)指的是結(jié)賬日期，指的是結(jié)賬日期，即即結(jié)賬結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債

19、表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國(guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指?jìng)砣?，在我?guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年每年12月月31日。日。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。后非調(diào)整事項(xiàng)。 9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笠环娇刂?、共同控制另?/p>

20、方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是：的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是： 企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息信息：（：（1）母公司）母公司和子公司的名稱；（和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及

21、其變化；注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。和表決權(quán)比例。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方以及以及交易類型交易類型予以披露。予以披露。8.3 會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的分析會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的分析(1)對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估

22、計(jì)變更的合法性、合理性分析合法性、合理性分析 對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，主對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，主要關(guān)注其變更的要關(guān)注其變更的合法性合法性 ； 對(duì)于非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，關(guān)注其變更的對(duì)于非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，關(guān)注其變更的合理性合理性。 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析側(cè)重于變更的對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的分析側(cè)重于變更的合理性合理性。 (2)對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理正正確性確性的分析的分析 強(qiáng)制性強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定；會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定； 自愿性自愿性會(huì)計(jì)政策變更，一般采用

23、會(huì)計(jì)政策變更，一般采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)，若會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來(lái)未來(lái)適用法適用法； 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法未來(lái)適用法； 對(duì)前期重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般應(yīng)當(dāng)采用對(duì)前期重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯重述法更更正，若確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從正，若確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額，也可以采用其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額，也可以采用未來(lái)適用法未來(lái)適用法。 (3)

24、結(jié)合審計(jì)報(bào)告結(jié)合審計(jì)報(bào)告判斷會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差判斷會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的合理性和正確性錯(cuò)更正的合理性和正確性 案例案例6-1 科利華（600799）在2003年年報(bào)中，對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，而其在2003年度又變更了審計(jì)師，初次接受委托的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定追溯調(diào)整后的2003年期初數(shù)和上年數(shù)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，故而出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2.或有事項(xiàng)的分析或有事項(xiàng)的分析 或有事項(xiàng)，尤其是或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債或有負(fù)債的存在，會(huì)使得對(duì)公的存在，會(huì)使得對(duì)公司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不確定

25、性，甚至有可能危司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不確定性，甚至有可能危及企業(yè)的生存。分析時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)外擔(dān)保等近年來(lái)及企業(yè)的生存。分析時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)外擔(dān)保等近年來(lái)對(duì)上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項(xiàng)，借此判斷公司對(duì)上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項(xiàng)，借此判斷公司經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小。經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小。3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的表現(xiàn)形式：的表現(xiàn)形式：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先

26、確認(rèn)的減值金額；減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)的收入。（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的表現(xiàn)形式：的表現(xiàn)形式：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然

27、災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)在于它的的主要特點(diǎn)在于它的“續(xù)發(fā)性續(xù)發(fā)性”，亦即它的，亦即它的發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項(xiàng)或事件的延續(xù)和結(jié)束，發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項(xiàng)或事件的延續(xù)和結(jié)束，因而也常被稱為因而也常被稱為“續(xù)發(fā)事項(xiàng)續(xù)發(fā)事項(xiàng)”。 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)在于的主要特點(diǎn)

28、在于“后發(fā)性后發(fā)性”，即它在資產(chǎn)，即它在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果。非調(diào)整事項(xiàng)并不影狀況和相關(guān)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果。非調(diào)整事項(xiàng)并不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解。響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解。 對(duì)于對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資，必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表；產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表； 而對(duì)于而對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)，只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披，只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，無(wú)需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表。露，無(wú)需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表。 判斷調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)