1、題目： 企業盈余管理相關問題研究 選題審批表題目簡述盈余管理是在會計準則允許的范圍內綜合應用會計手段和非會計手段來實現對會計收益的控制，使經營者自身利益和企業價值達到最大化的行為。盈余管理在我國上市企業管理中大量存在自覺和不自覺的應用，所以有必要站在會計的角度就盈余管理的界定、特征、影響和現實中存在的問題進行深入探討，進而甄別盈余管理和財務舞弊，分析原因，提出對策，還企業會計收益和對外報告的真實面目。 對學生知識與能力要求1.學生應系統掌握財務會計、財務管理及管理學等相關知識。2.對資本市場比較熟悉。3.具有較強的分析問題和解決問題的能力。 具體任務以及預期目標1.從巨潮網，中國證券報、上海證

2、券報及相關網站媒體廣泛收集資料，研究相關上市公司財務報告。 2.大量閱讀有關企業盈余管理方面的報刊書籍論文等。 3.應用相關統計軟件如excel、Spass，進行定性和定量分析。預期目標：從會計的角度就盈余管理的界定、特征、影響和現實中存在的問題進行深入探討，進而甄別盈余管理和財務舞弊，分析原因，提出對策，還企業會計收益和對外報告的真實面目。成果形式：以論文形式提交，篇幅達到8000字以上。 時間進度2017.11.152017.12.15 論文題目的出題和審核，確定指導學生并上報教務辦。 2017.12.162018.03.20 廣泛搜集閱讀文獻資料，完成開題報告。 2018.03.2120

3、18.03.25擬定論文大綱 。2018.03.262018.04.25學生完成論文初稿。2018.04.262018.05.10 完成論文二稿修改。2018.05.112018.05.21完成三稿修改。2018.05.222018.06.05查重檢測、修改定稿、打印裝訂、準備答辯。 選題目的（為什么選該課題）目前盈余管理在企業管理中普遍存在，盈余管理問題一直備受中外會計學者關注。盈余管理不僅僅是公司內部管理，也會受到外界環境的影響。它在很大程度上是公司管理當局出于戰略考慮而權衡利弊做出的選擇。我國盈余管理是隨著資本市場的發展和上市公司出現后產生的新問題，上市公司財務信息尤其是會計盈余信息是影

4、響股票價格的重要因素，越來越多的相關政策、法律法規直接或間接以會計盈余作為考核指標，其真實性和合法性，直接關系到投資者的利益、證券市場的健康發展以及社會資源的合理配置。上市公司區別于普通公司，其上市條件和股票發行條件更加嚴格，能夠取得整合社會資源的權利，如公開發行增發股票。有高質量的上市公司，就會有好的股票市場。因此，提高上市公司的盈余管理很重要。所以，研究企業盈余管理具有重要的現實意義。前期基礎（已學課程、掌握的工具，資料積累、軟硬件條件等）1.財務管理，中級財務會計，高級財務會計，管理會計學，成本會計學，審計學2.查閱論公司盈余管理中華人民共和國財政部，企業會計準則中國上市公司盈余管理20

5、年上市公司盈余管理分析等有關書籍。通過使用電腦查找中外文獻，企業案例分析，現在相關公司的信息披露等3.excel, spass,用友要研究和解決的問題（做什么）1.企業盈余管理的概念、特征。2.企業盈余管理的利弊。 3.中國上市公司中對盈余管理的動機和手段4.企業盈余管理存在的主要問題。5.規范我國企業盈余管理行為的策略。工作思路和方案（怎么做）首先闡述選題的背景和意義，然后介紹研究方法（1.大量收集閱讀及整理借鑒國內外相關研究成果。2.在收集整理、調查的基礎上，結合國內外學者對企業盈余管理的研究現狀，得出相應結論）然后從盈余管理的內涵入手，從盈余管理的概念為出發點，對企業盈余管理的利弊進行分

6、析，對盈余管理的動機和手段分析。最后提出規范我國企業盈余管理行為的策略。摘 要目前盈余管理在企業管理中普遍存在，盈余管理問題一直備受中外會計學者關注。盈余管理不僅僅是公司內部管理，也會受到外界環境的影響。它在很大程度上是公司管理當局出于戰略考慮而權衡利弊做出的選擇。我國盈余管理是隨著資本市場的發展和上市公司出現后產生的新問題，且盈余管理有著正反兩面的作用。但在我國，由于盈余管理被上市公司濫用，所以它的負面作用遠遠大于正面作用。因此盈余管理是目前會計信息失真的重要原因之一。因此要解決我國目前的會計失真問題和促進我國資本市場的發展，研究企業盈余管理具有重要的現實意義。為此本文通過對盈余管理的定義及

7、特征、動機、手段和規范盈余管理行為的措施四個方面來進行闡述，全面客觀的認識盈余管理。關鍵詞：盈余管理；上市公司；動機；手段 ABSTRACTEarnings management is prevalent in enterprise management at present, and the problem of earnings management has always been concerned by Chinese and foreign accounting scholars. Earnings management is not only the internal m

8、anagement of the company, but also affected by the external environment. To a large extent, it is the choice of the company's management to weigh the pros and cons out of strategic considerations. With the development of capital market and the emergence of listed companies, earnings management i

9、n China is a new problem, and earnings management plays a positive and negative role. But in our country, because earnings management is abused by listed companies, its negative effect is far greater than positive effect. Therefore, earnings management is an important source of accounting informatio

10、n distortion at present. For one reason. Therefore, to solve the problem of accounting distortion and promote the development of China's capital market, it is of great practical significance to study the earnings management of enterprises. In this paper, the definition and characteristics of ear

11、nings management, motivation, means and measures to regulate earnings management behavior are discussed in order to understand earnings management comprehensively and objectively.Key words: Earnings Management；Listed Company；Motivation；Means目 錄第一章 緒論11.1研究背景與意義11.2研究思路與方法2第二章 盈余管理的定義和特征32.1盈余管理的定義32

12、.2盈余管理的特征3第三章 上市公司盈余管理利弊分析43.1盈余管理的積極影響43.2盈余管理的消極影響4第四章 上市公司盈余管理的動機分析64.1國外盈余管理動機分析64.2國內盈余管理動機分析7第五章 上市公司盈余管理的手段分析85.1利用會計方法進行盈余管理 85.2利用非會計方法進行盈余管理 11第六章 規范上市公司盈余管理的措施136.1提高投資者的整體素質136.2完善公司治理機制136.3完善會計準則136.4完善股票發行制度146.5轉變審計交易模式146.6進行德治14結束語15致 謝16參考文獻17第一章 緒論1.1研究背景與意義盈余管理是20世紀80年

13、代國際經濟學界和會計界興起的一個有前沿性的研究課題。盈余管理與財務信息的真實性有很大聯系。上市公司財務信息尤其是會計盈余信息是影響股票價格的重要因素，越來越多的相關政策、法律法規直接或間接以會計盈余作為考核指標，其真實性和合法性，直接關系到投資者的利益、證券市場的健康發展以及社會資源的合理配置。我國自20世紀末資本市場的逐步發展，上市公司進行盈余管理的情況越來越普遍，但其在企業的日常業務中更多產生的是負面作用。而且，目前大多數學者認為盈余管理違背了財務報表的公正的原則，也很可能損害了股東、債權人等的利益。因此，盈余管理和財務舞弊往往被人們混為一談，認為盈余管理是管理層為了使自身利益最大化的一種

14、不正當的行為。雖然盈余管理損害了大多數人的利益，滿足了小部分人的利益。但是也不能全盤否認它，因此我們應該正確的從不同角度去看待，將其和財務舞弊區分開來。1.2研究思路與方法我國盈余管理是隨著資本市場的發展和上市公司出現后產生的新問題，且盈余管理有著正反兩面的作用。但在我國，由于盈余管理被上市公司濫用，所以它的負面作用遠遠大于正面作用。因此盈余管理是目前會計信息失真的重要原因之一。因此要解決我國目前的會計失真問題和促進我國資本市場的發展，研究企業盈余管理具有重要的現實意義。為此本文采用理論研究方法、常規方法以及定性研究方法，通過對盈余管理的定義及特征、動機、手段和規范盈余管理行為的措施四個方面來

15、進行闡述，全面客觀的認識盈余管理。第二章 盈余管理的定義和特征隨著資本市場的不斷發展，我國上市公司與國際接軌已成必然趨勢，這使得上市公司進行盈余管理情況越來越普通，所以我們要充分的了解盈余管理的定義和特征。因為只有這樣才能將其與財務舞弊行為區分開來，發揮盈余管理的積極作用。 2.1盈余管理的定義盈余管理是經濟學與會計學普遍研究的課題之一。如果從會計學角度看，將存在不一樣的見解。下面就是對它的一些比較權威的定義。（1）國外關于盈余管理有代表性的定義：第一種是美國斯考特認為：它只要在GAAP規定的范圍區間里，可以用某些政策對其經營者的收益帶來最大化。第二種是美國凱瑟琳·雪珀認為：經營企業

16、的人員利用某些手段有效的掌握對外財務狀況，從而可以得到私人利益的行為。（2）國內關于盈余管理的定義：朱紅軍認為：它是公司管理層為了讓其得到的利益最大化，會使用某些政策，進而可以改變公司的獲利情況。魏明海同時從經濟收益觀和信息觀角度出發，認為企業管理者讓其它公司錯誤認識有關影響會計獲利情況的數據，從而做出改變財務報告等行為。2.2盈余管理的特征通過上面的權威定義，我們可以知道，盈余管理具備以下這些特點：第一，它以企業管理者為主體，主要有經理以及董事會等。盡管這些主體所存在的目的不完全相同，但是他們都將對公司的獲利情況產生非常的作用。所以，企業的獲利狀況披露是經過他們共同作用的。第二，它以會計獲利

17、狀況為客體。通過雪珀的認為可以知道，它除了可以對會計的獲利狀況可以改變以及操控外，還擁有對另外的信息進行管理權利。由于它的影響確是相對較小的，把這個定義成入盈余管理則會對它產生本質上的誤解。第三，它必須是GAAP規定區間內，可以充分利用某些經濟方法掌控會計獲利狀況的改變，具體可以分為交易的創造，時間的改變等。第四，它的主要目的是為了獲得私利。在西方的盈余管理中，獲得私利較多是企業當局。而在我國，盈余管理的受益者不僅僅是上市公司的管理者，還有其背后的控股股東。而盈余管理的受害者一般都是中小投資者。經過上面分析可以得出，盈余管理主要是以企業管理者為主體，通過某些經濟方法，對企業的獲利狀況進行掌控，

18、使自身的利益達到最大化的一系列的行為。第三章 上市公司盈余管理利弊分析3.1盈余管理的積極影響3.1.1從訂立契約的角度來看企業是經過許多契約構成的，契約的簽訂是需要消耗成本的，然而經營者通常是無法確定的，因此，定的契約也有這種性質。有效契約論認為，那些經營者利用盈余管理，完全可應對契約的不完全性以及剛性，可有效減少相應的成本，增加企業的獲利情況。當在固定的區間內利用盈余管理，則會使契約成本減少，還能及時應對各種緊急狀況。從而較好的克服契約的不確定性，維護企業以及經營者的利益。3.1.2從資本市場角度來看以資本市場的角度看，盈余管理可以有效的傳遞各種信息，進而改變著企業的成本。因為信息是不對稱

19、的，所以那些經營者經常掌握著各種關于企業的盈利狀況的信息。如果經營者無法利用盈余信息確認企業的盈利狀況時，為了避免投資的錯誤，經常會利用盈余管理改變盈余狀況，從而使投資人可以知道哪些對他們有價值。雖然經營者擁有著非常多的內部信息，但大部分信息通常是非常復雜的而且還擁有專業性。如果經營者把這些信息統計好后利用報告方式發給投資人，只能利用盈余管理，否則需要花費更多的人力與財力。經營者可以直接對盈利狀況進行操控，讓投資人知道哪些是對他們有益的信息。3.1.3樹立良好的企業形象，增強投資者對企業的信心當企業經營不穩定時，通過合理范圍內的盈余管理，可以向跟其有關的利益者傳遞信息，讓公司的資源以及資金供給

20、受到的影響降到最小，使經營狀況更好的進行下去。例如，當企業發生緊急狀況時，利用盈余管理可以給經營者更好的時間緩沖，從而很好的保護企業及其投資人的利益。同時，企業管理者要進行盈余管理，會發出去一些列關于本企業盈利狀況較好的信息，使投資人更了解并相信它，從而對其進行投資。這將會帶來越來越多的投資人以及吸收更多的資金。3.2盈余管理的消極影響3.2.1盈余管理的濫用造成了嚴重的會計信息失真企業經營者經常會根據經營狀況而對會計信息“加工”以及“改造”。但這將會造成信息的失真，并不能體現出它的全面性，使投資者對其的信賴性大大降低，并使他們遭受到經濟上的損失。3.2.2對資源配置產生不利影響管理者利用盈余

21、管理對投資人發送不符合實際的盈余狀況，將會使他們對投資行為進行誤判，并影響了社會資源的配置，使社會資源得不到有效的配置，損害了證券市場資源優化配置功能，阻礙了資本市場的健康有效的發展。3.2.3對企業的長遠發展產生不利影響盡管盈余管理能給公司產生某些好處，但當投資者和債權人發現企業進行了對他們不利的盈余管理，就會導致他們對企業失去信任，導致股票業績下滑，資本市場失靈，影響企業形象。給企業以后的發展產生不利影響。目前，盈余管理已經成為上市公司會計財務信息披露質量的一個重要問題。過度的盈余管理對上市公司產生了很大的影響。為了能夠很好的防范不恰當的盈余管理，應該從經營者利用的動機以及手段進行充分分析

22、。第四章 上市公司盈余管理的動機分析上市盈余管理的動機為：管理當局為實現公司效益或市場價值最大化的目標，從而采用各種盈余管理政策的內在原因。4.1國外盈余管理動機分析4.1.1報酬契約動機在代理理論中，因為股東和經理人有著代理關系，從而就有了報酬契約。經理人員的報酬很大程度上取決于當期的會計盈余。因此對于其它狀況同樣時，經理人員為了能獲得更多的利益會讓會計政策朝向更利于它們的方向一面移動。在國外，正是由于這種報酬與業績掛鉤的制度，報酬契約成為盈余管理動機之一。在國內，許多上市公司目前還未形成系統的獎勵計劃，有相關研究成果表明，我國上市公司董事長、總經理的年度報酬與企業經營業績之間顯著相關關系（

23、李增泉，1999）。所以，上市公司高層人員為了獲得高額報酬而進行盈余管理的動機目前在我國并不顯著。但是目前一些上市公司已經建立以年薪制為主要形式的激勵機制。因此可以預見，為了獲得高額報酬進行盈余管理的現象會逐步增加。4.1.2債務契約動機負債經營是把雙刃劍。它既可以為公司帶來杠桿利益，但也面臨著非常大的財務風險。為了減少該風險，投資人在簽訂契約時會有著某些限制性的款項。比如：不可以超出規定放出過多的股利、不可以再貸款時比規定的數額要多等。如果不遵循這些條款，企業的資金將會被投資者收回，因此，如果經營者面臨經營狀況不好的情況時，經常會利用盈余管理減少違約的狀況。這些限制性條款訂立與監督都是以會計

24、數據為依據的，因此管理當局就有可能通過盈余管理修改會計數據以減少違約的可能性。4.1.3資本市場動機通過股票市場公司可以獲得大量不用還本的資金，因此，它是為公司提供資源來源的場所。然而該市場也有著相應的條件去要遵守，盈余信息是最需考慮的。因此，這會使經營者在盈余管理時以短期業績盈利為目標。利用盈余管理可明確看到每個公司的盈利狀況，讓投資人可以及時的對其更好的了解，從而可以提高股票的價格。4.1.4政治動機政治成本是由于政治活動使企業的財富發生了轉移，從而給企業造成的經濟損失和企業為阻止財富發生轉移所付出的代價。由于現代企業不可能完全置身于政治之外，它一定會被卷入政治活動中，所以管理當局必須要考

25、慮的問題就是如何在競爭中獲得更多的財富而不是財富的轉出。瓦茨和齊默爾曼研究表明，公共消費品的價格如果不是按正常規律上漲，將會讓企業的盈利變高變多，吸引投資者們的廣泛關注。政府會通過法律方式對企業進行操控，所以，這個行業的企業將會比其它企業更有效的利用盈余管理讓其受到利益的損失變少的動機。4.2國內盈余管理動機分析4.2.1首次公開發行股票的動機公司股票上市往往會給企業帶來很大的好處，但是不是所有的企業都股票上市的。根據公司法規定，公司上市必須具備一定的條件，如公司必須在最近三年內連續盈利。然而很多無法達到要求的公司通過盈余管理來提升業績從而獲取上市資格。在取得上市資格后，企業要考慮的就是如何新

26、股發行募集更多的資金，而在發行數量既定的情況下，管理當局只有進行盈余管理提高股票發行價格。4.2.2配股動機為了擴大再生產，公司需要通過配股進行再次融資。融資數額的大小受配股價格的影響。而配股價格又受公司業績的影響。但中國證監會對配股資格有嚴格的要求，所以，上市企業可以利用盈余管理使企業的業績變高，進而使股價上升。4.2.3避免“摘牌”或“特別處理”的動機證券管理法規定，上市公司連續兩年出現虧損會被特殊處理，連續三年虧損將被暫停上市。如果在一定時間內不能改變虧損狀況，將不在允許公司進行上市。當公司處于這些特殊處理政策后，籌資難度增大，資金成本上升。因此，上市公司為了避免摘牌或特別處理的處罰，往

27、往通過盈余管理提高公司業績。4.2.4炒作股票，提升公司形象的動機公司的獲利和其它有利信息都將影響到投資人的決策，增加股票價值，營造更好的企業形象。股價的上升，說明公司價值的上升，從而提升公司形象。股價的上漲，給公司利益相關者帶來極大的好處。因此，上市公司為了提升公司形象，進行盈余管理。4.2.5節約稅收動機所得稅是促使企業管理當局進行盈余管理的動機。企業所得稅的征收，往往結以會計利潤為基礎，根據稅法的規定，進行納稅調整。企業為了減少稅務的負擔，盡量上資金較少的流出，得到較低的報告凈收益。雖然相關部門對其有著明確規定，可以降低盈余管理的空間，但還是有某些政策可以給經營者進行選擇。第五章 上市公

28、司盈余管理的手段分析5.1利用會計方法進行盈余管理 5.1.1利用會計政策的選擇及其變更會計準則表明企業在滿足變更條件的情況下可以變換原已采用的會計政策，但如果任意變更會計政策，會計信息的可比性就得不到應有的保證。常用的利用變更會計政策進行盈余管理的工具主要包括：變更存貨計價政策，長期股權投資的計量方法的變更，變更折舊政策以及企業合并等。工具種類豐富，為我國上市公司提供了比較自由的選用政策的權力。因此當企業管理當局的利益或公司的價值受到威脅時，企業管理者便會在會計準則允許的范圍內，利用職業判斷，選擇或變更會計政策呈現一份對自己或公司有利的會計盈余信息。 案例，2017年4月

29、28日，中華人民共和國財政部（以下簡稱“財政部”）發布了企業會計準則第42號持有待售的非流動資產、處置組和終止經營（財會201713號），自2017年5月28日起執行；2017年5月10日，財政部發布了企業會計準則第16號政府補助（2017年修訂）（財會201715號），自2017年6月12日起執行。按照上述企業會計準則的規定和要求，公司對原會計政策進行相應變更。5.1.2利用會計估計變更會計估計變更就是根據現已掌握的信息而對企業資產或負債進行重新估價列報的過程。為了使企業靈活地應對多變復雜的經營環境，準則制定者給予了企業一些諸如壞賬準備的計提比例、存貨損失、固定資產使用年限等項目，自行選用會

30、計估計的自由，方便其發展壯大。但現實情況是，上市公司管理當局在行使權利的時候，往往拿其在為實現特定目的的盈余管理上面而大做文章。 案例，1月5日，國投安信發布公告稱，公司全資子公司安信證券于2015年12月31日召開第三屆董事會第三十一次會議，審議通過了關于安信證券變更融資類業務壞賬準備計提標準的議案。據測算，預計因該變更將增加提取融資類業務壞賬準備9364.54萬元，將減少安信證券2015年度利潤總額9364.54萬元，減少2015年度凈利潤7023.4萬元。據證券日報記者統計，安信證券是去年股市大幅下跌之后第七家發布類似公告的券商。這說明在去年的9月份到12月份之間，券商的兩融業

31、務還是出現了一些損失，但是去年券商的利潤已經相當可觀，適當計提壞賬準備既可以提示融資類風險，又可以為今年的利潤壓力減輕負擔。5.1.3利用資產減值準備上市公司每年年底對企業資產的減值損失的估計，在很大程度上讓財務人員在估計過程中發揮了主管能動性，提供了很多空間使其進行盈余調整。企業管理當局可以通過對資產減值準備進行調整，在有需要的情況下，可能會高估當期計減值準備，或將以前年度未確認的資產減值及很有可能在以后經營期間的減值準備一并在當期確認，以期提升為來期間的經營業績。案例，雅戈爾集團股份有限公司發了一份關于計提中信股份資產減值準備的公告，對 2017 年末資產負債表的各類資產進行初步檢查和減值

32、測試，認定公司投資的中信股份(HK.00267)已發生減值，基于謹慎性原則，擬對其計提資產減值準備 330836.92 萬元(以審計數據為準)。公司于 2015 年通過新股認購和二級市場買入的方式投資中信股份，作為可供出售金融資產核算。截至 2017 年 12 月 31 日，公司持有中信股份 145451.30 萬股，投資成本2036475.96 萬港元，折人民幣 1702290.25 萬元；期末賬面值 1640690.66 萬港元，折人民幣 1371453.33 萬元。除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產外，本公司于資產負債表對公司的賬面價值進行檢查，當有證據可以證明某個金融資產發

33、生減值狀況時，計提減值準備。當可供出售金融資產的公允價值發生嚴重下降，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，就認定其已發生減值，將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，可以知道減值狀況。經過確認減值損失的可以賣債務工具，當以后的會計公允價值達到原減值損失，可以將原來的損失轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不通過損益轉回。企業的公允價值“嚴重”的標準為：最近一年內公允價值累計下跌超過 30%。本公司對可供出售權益工具投資的公允價值下跌“非暫時性”的標準為：公允價值連續下跌時間超過 12 個月。雅戈爾將可供出售金融資產轉到權益法長期股權投資，就是把持有寧波銀行1

34、1%股權產生的損益變動，先到自己的利潤表上出現一下，再去影響資產負債表，本質就是為了賬面利潤的美化。5.1.4利用收入的確認這在實際操作中，是管理當局屢試不爽的方法，其突出的幾個特征：（1） 提前確認收入：還未滿足收入確認條件就予以確認，已滿足卻條件不予確認和虛構收入交易或事項上市公司執行的不滿足規定，為了達到相應的需求，可以盈余管理。例如有些公司在收到款項時就確認收入，而不管未來是否仍提供服務。而事實上，公司收到款項有時僅僅是預付款項，應先計為負債，等到有關產品和相關勞務已提供后才可以確認收入。再比如，有些公司在所有者權益上的風險和報酬沒有轉移，購貨方有可能退貨或買方有可能拒付款項時就確認收

35、入。這些都是提前確認收入，從而達到虛增利潤的目的。（2）延遲確認收入：當本期收入充足，預計未來期間的利潤水平下降時，為使公司的收益呈現一種平穩增長狀態，管理層就會采用延遲收入工具，進行收入平滑，從而向市場傳遞一種穩定利好信號，誤導利益相關者的判斷和決策。（3）創造收入事項：是企業為達到增加利潤的目的而人為制造經濟業務以增加收入行為。例如上市公司在年底做一筆銷售，在于第二年度退貨，從而達到虛增當年利潤。案例，潛能恒信公司的證監會發行部審核二處有關IPO會計問題審核提示，收入確認是否合理、能否反映經濟實質：（1）收入確認是理解企業會計政策的基礎。要按業務類型（分產品、項目）結合具體情形說明收入確認

36、的方法、時點；（2）審核中關注利用跨期確認平滑業績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務局、工商局的原始報表進行比較分析；（3）技術服務收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據，要求申報期間保持一致性。因此，采用完工百分比法確認收入，操縱空間較大，為審核關注重點。采用完工百分比法確認收入，要求企業有較為健全的內控制度，取得充足的內外部證據。其中內部證據包括合同、派工單、工程技術文檔、階段性工作報告等。外部證據包括客戶對工程進度的確認，如初驗報告、終驗報告，第三方機構如監理公司對完工進度的確認，以及客戶應收賬款回函等。其中外部證據的可信程度高于內部證據。擬上市公司如采用完工百分比法，需要盡

37、可能多的取得能夠互相印證的外部證據，同時準備充足的內部證據。如果不能取得比較充分、可靠地外部證據，謹慎的做法是像飛利信這樣，推遲收入確認時點，在取得終驗報告時再確認收入。5.1.5利用費用的確認管理當局利用費用的確認進行盈余管理的手段，與利用收入確認的手段大同小異；管理當局在本期虧損已無力挽回的情況下，干脆將錯就錯，將未來期間的費用在本期入賬，以期提升未來期間的業績。為了增加本期利潤或平滑收益，管理層可能將本屬于本期的費用作為待攤費用予以遞延。 案例，2015年4月，河北省廊坊市開發區某外商獨資企業與韓國女演員全智賢所在經紀公司簽訂廣告代言活動，邀請全智賢為該企業產品代言，并由其經紀

38、公司為所代言產品拍攝廣告。該外商獨資企業在辦理對外支付稅務備案時，認為廣告的拍攝地在韓國，其支付的價款屬于境外勞務報酬，根據勞務發生地歸屬原則，在中國不應繳納企業所得稅。廊坊市開發區國稅局與企業反復溝通談判，最終對該筆廣告代言費支付款項的50%認定為特許權使用費所得，按10%稅率扣繳企業所得稅，另外50%為勞務所得，由于藝人按合同約定并不需要來華出席相關活動，因此免征企業所得稅。企業對稅務機關的認定結果表示認同，并積極履行了扣繳企業所得稅的手續。河北省廊坊市開發區某外商獨資企業從支付給韓國某明星經紀公司的廣告代言費中扣繳非居民企業所得稅31.7萬元，這是河北省首個將明星廣告代言費認定為特許權使

39、用費的案例。5.2利用非會計方法進行盈余管理 5.2.1關聯交易關聯交易影響盈余的關鍵是交易價格能否公允，如果關聯交易的交易價格是公允價格，則不會對交易雙方產生影響。但實際情況是，上市公司與其關聯方交易多采取的是“約定價格”；每筆交易價格的高低就取決于上市公司與關聯方兩者之間的特定“需要”，從而為上市公司進行盈余管理提供了可能。利用關聯交易調整會計報告信息的方法比較常用的有關聯方之間的關聯購銷、費用分擔、向資金占用方收取占用費、資產租賃等。 案例，2010年6月7日華誼公司分別與齊心偉業和兄弟盛世簽署股權轉讓協議，根據協議約定，兄弟盛世持有華誼音樂35%的股權被華誼公司以人

40、民幣2086萬元的轉讓價款收購，齊心偉業持有華誼音樂14%的股權被公司以人民幣834.4萬元的轉讓價款收購，合并收購華誼音樂49%的股權，此次收購完成后，公司持有華誼音樂100%的股權。(2)因為華誼公司控股人王忠軍持有股份為69.4%，所以公司同兄弟盛世為關聯方關系。依據深交所股票上市規則，這次交易為關聯交易。5.2.2資產重組資產重組是企業通過合并、分立等手段，將企業的資產重新組合和安置。其本質在于對交易發生的時點的確認，針對同一項交易在不同時點確認產生的結果是不同的，因而給公司的管理層進行盈余管理提供了一個很好的契機，其可以在一個經營業績不佳的會計年度結束之前，與關聯方公司進行一些價格不

41、公允的資產置換，扭虧與盈；管理層為提高未來公司資產的盈利能力提高經營效率，也可以通過使用企業營運不佳的資產進行分離的方法。案例一，浙江東方(600120)2004年利潤是19143.6萬元，凈利潤10201萬元，常規盈利5339萬元，其中，對資產處理的收益3236.87萬元，約為企業本年凈利潤31.7%。企業近三年凈資產收益率是13.59%、10.29%、10.34%，平均資產收益率均是高于10%。案例二，ST寰島(000691)利用股票轉讓等方式讓“摘星”實現了經濟上的獲益，200年報告里顯示凈利潤3725.05萬元轉虧，這對資產重組發揮出了重大的作用。5.2.3尋求地方政府的支持上市公司一

42、般規模比較大，通常為所在的地方提供了大量就業崗位及增加地方稅收收入，而且上市資格很難得。因此當上市公司經營出現危機，其失去上市資格時，這一幕是地方政府最不愿看的，這時，地方政府就可能及時給予力所能及的幫助，如采取減免貸款利息、減輕稅負、財政補貼等措施，幫助上市公司渡過難關，以發展本地經濟。案例，2012年12月4日，安徽工業大學校長李家新向馬鞍山副市長王曉焱一行簡要介紹了學校的基本情況和“十二五”建設發展目標，對馬鞍山市多年來給予學校的幫助和支持表示衷心的感謝，并就學校建設發展規劃修編、興安村征遷掃尾等問題尋求馬鞍山市委、市政府及相關部門的協調與支持。通過本次調研比較系統地了解了安徽工業大學，

43、安徽工業大學是伴隨著馬鞍山的發展一起成長起來的，經過近60年努力，學校發生了突破性發展。馬鞍山市始終高度關注安徽工業大學的建設和發展，張曉麟市長直接安排了本次調研活動，這本身就體現了對學校的重視，市委市政府在期望安徽工業大學進一步做大做強的同時，也會一如既往地給予學校全力幫助和支持。針對學校提出的問題，她要求市相關部們加強與學校的溝通與協商，針對具體問題拿出工作方案，盡力給予支持和配合。第六章 規范上市公司盈余管理的措施6.1提高投資者的整體素質投資者、債權人是會計報告的中藥使用人，會計信息將會對它們產生重要影響。對于證券市場，會計信息的質量將會對投資人的收益狀況多少有很大影響。如果所有的投資

44、者、債權人的素質都得到了提高，并且具備了分析財務報告和附注的能力，這樣會提升投資者對盈余管理的關注程度，使經營者減少對其操控。所以，要適當的對其進行宣傳，可以讓投資者提高對其關注度，更好的理解盈余管理消極行為的認識。目的是投資者、債權人通過自行監督來抑制盈余管理。6.2完善公司治理機制完備的公司治理包括以下幾個條件：第一，優化股權結構 ，當企業的國有控股權逐步增多時，要增加流通股的比率，吸收其它企業的股份，使其比例不斷下降。第二，完善上市公司管理層的激勵機制 。通關改變獎勵機制，可以更好的促進經營者為了企業以及經營者的利益出發，減少重視盈余數量狀況而忽視盈余質量的產生。第三

45、，完善法人治理結構，合理的建立董事會和經理層的分離機制 。目前我國，董事會的成員大部分都是公司的經理或者是由大股東所派，他們通常都代表著企業管理者的利益，這樣董事會與經營管理者合伙進行盈余管理改變財務報告的可能性就會很大。因此，要建立和完善獨立董事制度，完善監事會職能，可以更好的監督其它懂事的狀況。使其逐步稱為更加獨立、透明，可以對上市公司行為很好的進行更正。6.3完善會計準則6.3.1減少會計政策的靈活性會計準則保留靈敏性是必不可少的，這是由于在定制時往往摻雜著政治利益，往往關系著很多人的利益。所以，為了照顧這些人的權益，公司就會留有一些選擇性。因此，這種靈活性給盈余管理帶來了重大

46、多用，可以讓公司根據自身收益情況最大時而采取相應的措施行為。因此，在制定會計準則時在不減少信息質量的情況下，會讓會計程序相應變少，并對每種狀況作出具體要求，特別是收入與費用狀況。這些都可以為企業進行盈余管理獲取盈利帶來一定的可能。6.3.2制定新的具體的會計準則要有一定的前瞻性因為企業在實際狀況時遇到的都是各種情況下的，經濟發展也不斷的改變，完全有可能會產生新的狀況以及交易規則。所以，會計準則不僅要滿足現在的規范，還要對以后有可能出現的狀況作出規范，因此不能完全應對，會有部分的漏洞。會計準則要經常對以后的環境改變作出理性科學的預測。才能不產生制度上盲點，對盈余管理帶來更好的影響。所以，制定新的

47、會計準則要有一定的超前意識，對未來的會計環境變化要超前的、科學的分析預測。6.4完善股票發行制度6.4.1實現股票發行制度的完善放棄原有的連續3年盈利要求，改為累計3年盈利，要求股份公司成立3年以上。修改現行股票發行價格的確定方式，逐步過渡到由市場確定價格的定價模式。6.4.2進一步完善配股政策配股資格以凈資產收益率作為唯一的控制參數，將會讓企業產生盈余管理的弊端，因此，采用多參數考評指標，綜合評價公司的經營業績。6.4.3改進退市制度不僅要考慮虧損年限，還要考慮虧損程度和虧損性質，并以公司的收現能力、償債能力、持續經營能力等綜合考慮。增加非會計參數。6.5轉變審計交易模式如今，中國的會計師事

48、務所受雇于上市公司，對其會計信息進行審計。以確保會計信息質量，審計的相關費用由雇主支付，這在很大程度上削弱了會計師事務所的獨立性，嚴重影響會計信息的可靠性。要改變當前的模式，采取的措施有：要求上市公司設置專項資金賬戶，審計傭金由它來支付。以減少企業管理當局對會計師事務所施加壓力的來源，增強了會計師事務所的獨立性。建立注冊會計師民事賠償機制。如注冊會計師在審計過程中，竄通舞弊或重大過失而不能發現上市公司不當的盈余管理行為，使得投資者、債權人遭受巨大損失的，注冊會計師因承擔相應的民事賠償責任。6.6進行德治加強道德對法治的支撐作用，充分利用它的教化特點，增加社會的文明程度，為盈余管理提高更好的環境

49、。我們不僅在道德中彰顯法治的要求，還要充分利用它對法治建設的促進作用，可以讓其更好的適應，讓它們相互間更加協調。德道教育中還要體現法治內涵，讓人民可以更好的理解法治觀念，提高法律意識，人們從各個方面都以遵循法律為主的思想。樹立正確的人生觀念，加強自我控制力，抵抗不同形式的誘惑力。結束語盈余管理是現代會計理論研究中的一個重要課題，它的存在有其特定的背景和條件。在現代市場經濟中，可以預見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，代理人永遠都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術

50、上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續存在下去，透過法律、規則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經濟也不再存在了。既然在市場經濟環境中，無法透過法律、規則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應當對盈余管理的客觀存在有一個科學的觀念和正確的認識，用平靜的心態對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕，掌握好一個度，是我們用好盈余管理的關鍵錯在，只要我們合理有度地利用盈余管理的手段，才能保證經濟往更健康的方向發展。18致 謝時間如沙漏中的沙，恍然間，大學的四年時間轉瞬即逝，追憶這段經歷，一幕幕仿佛又出現在眼前，不曾忘卻。本論文是在我的導師XXX老師的悉心指導下完成的。老師在有教學任務的情況下，依舊抽出時間指導我們的論文，從初稿到定稿，老師一次次幫助我修改，指出問題，提出修改意見，不厭其煩的一次次檢查我的論文，不斷審核，將所有問題和瑕疵都找出來改正。在此我對XXX老師的精神和誠摯表示崇高的敬意。在本科求學過程中得到了眾多同學的關心和幫助，在此表示由衷的感謝，他們對我的本科學習方向進行了積極指導。多年的朝夕相處，不管在生活上還是學習中，他們都給予了我極大的幫助，因為他們的陪伴才讓我克服了那些困難，這份情誼永遠不會忘記。我要感謝我的父母，他們是我的啟蒙老師，為了我傾注了心血，每當我遇到困難時，是他們在背后默默的支持和鼓勵我，讓我不再