1、審計(jì)監(jiān)督是憲法和審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé) 會(huì)議指出，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能否得到徹底整改，關(guān)系到政府的執(zhí)行力和公信力，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。 一要切實(shí)把整改工作擺到重要位置。涉及國務(wù)院部門的，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志要根據(jù)工作分工親自過問，各部門、各單位主要負(fù)責(zé)人是整改工作第一責(zé)任人；涉及地方的，省（區(qū)、市）政府的主要負(fù)責(zé)人要親自掛帥，加強(qiáng)督促檢查。對(duì)于拖延、推諉甚至拒不整改的，要嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。 二要著力解決好民生領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的突出問題。認(rèn)真查處和糾正涉及保障房、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、入學(xué)就業(yè)、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)等方面侵犯群眾利益的違法違紀(jì)行為。 三要認(rèn)真做好整改情況公開工作。在全面公開審計(jì)查出問題整改

2、結(jié)果的基礎(chǔ)上，實(shí)事求是、全面客觀回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，充分尊重公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。 四要加大財(cái)政管理體制改革力度。加強(qiáng)預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算編制，強(qiáng)化執(zhí)行管理。完善轉(zhuǎn)移支付制度，減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，健全績(jī)效評(píng)價(jià)制度。深入推進(jìn)預(yù)決算公開，細(xì)化公開內(nèi)容。有關(guān)地區(qū)、部門和單位要在10月底前將整改情況報(bào)告國務(wù)院。國務(wù)院將在年底前向全國人大常委會(huì)專題報(bào)告。 會(huì)議聽取了全國社會(huì)保障資金審計(jì)情況的匯報(bào)。今年3月至5月，審計(jì)署組織全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)4萬多名審計(jì)人員，重點(diǎn)審計(jì)了2011年全國省市縣三級(jí)地方政府管理的9項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金、6項(xiàng)社會(huì)救助資金、3項(xiàng)社會(huì)福利資金共18項(xiàng)社會(huì)保障資金，核查了2005年

3、以來相關(guān)數(shù)據(jù)；延伸審計(jì)了29273家企業(yè)、4207家醫(yī)院和8101個(gè)村（居）委會(huì)。從審計(jì)情況看，2011年18項(xiàng)社會(huì)保障資金收入2.84萬億元，比2005年增長(zhǎng)3.13倍；支出2.11萬億元，增長(zhǎng)3倍；年末累計(jì)結(jié)余3.11萬億元，增長(zhǎng)4.35倍。審計(jì)表明，各項(xiàng)社會(huì)保障資金總體安全，基金運(yùn)行平穩(wěn)。社會(huì)保障體系不斷完善，收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，為穩(wěn)定公眾消費(fèi)預(yù)期，保障社會(huì)和諧穩(wěn)定，發(fā)揮了重要作用。 審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些地方和單位社會(huì)保障工作存在政策執(zhí)行不到位、管理不夠規(guī)范和違紀(jì)違規(guī)等問題。主要是：社會(huì)保險(xiǎn)制度銜接不夠，部分地區(qū)社會(huì)保障資金未納入財(cái)政專戶管理，部分保障政策尚未完全落實(shí)到位，資金管理效益不夠高，少

4、數(shù)單位和個(gè)人違規(guī)牟取利益。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，各地正在組織整改。 會(huì)議指出，我國社會(huì)保障工作制度初建，下一階段要全力加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。 一要進(jìn)一步完善制度法規(guī)。盡快修訂社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例、失業(yè)保險(xiǎn)條例等法規(guī)。二要健全運(yùn)行機(jī)制。建立科學(xué)的責(zé)任分擔(dān)機(jī)制，明確各級(jí)政府的社會(huì)保障責(zé)任。 三要加強(qiáng)監(jiān)督管理。積極推進(jìn)建立規(guī)范完整的社會(huì)保障預(yù)算。明確社會(huì)保障信息公示和披露的方式和程序。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)救助以及特殊群體社會(huì)保障政策貫徹落實(shí)情況的監(jiān)督檢查。建立全國統(tǒng)一的社會(huì)保障信息平臺(tái)。 第二篇： 一、審計(jì)：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人一、審計(jì)：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)授權(quán)或接受委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政

5、、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、鑒證，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 二、審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 三、審計(jì)分析法： 1.比較分析法，是通過某一份會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，來獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 2.比率分析法，是指通過某一份會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比得出的相對(duì)數(shù)進(jìn)行分析比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 3.平衡分析法，是指審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)平衡原理，對(duì)某些項(xiàng)目或數(shù)據(jù)的相互

6、平衡關(guān)系進(jìn)行分析比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 4.趨勢(shì)分析法，是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位的某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在一段較長(zhǎng)時(shí)期美的發(fā)展趨勢(shì)，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 5.賬戶分析法，是指利用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析會(huì)計(jì)記錄有無差錯(cuò)，是否適當(dāng)，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 6.賬齡分析法，是指根據(jù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)掛賬期限的長(zhǎng)短，確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債是否存在的一種技術(shù)方法。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)事項(xiàng)存在重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，而未能在審計(jì)意見中披露。 五、在何種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀

7、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。 六、審計(jì)準(zhǔn)則：是執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范，也是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求 七、審計(jì)證據(jù)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。 八、審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是第一級(jí)復(fù)核，對(duì)下屬形成的審計(jì)工作底稿發(fā)現(xiàn)問題，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。 部門經(jīng)理是第二級(jí)復(fù)核，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也

8、是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核為最后一級(jí)復(fù)核，既是項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理二級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的最后把關(guān)。 第三篇。以人為本是審計(jì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心。其所講的“本”，就是根本，就是一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作的全過程。 一、以人為本，要在審計(jì)工作中重視對(duì)“法”的灌輸 以審計(jì)法為主線的一系列審計(jì)法律法規(guī)，既是審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)的依據(jù)，也是接受審計(jì)監(jiān)督的部門單位和所有公務(wù)人員應(yīng) 該知悉了解的基本法律知識(shí)。應(yīng)從三個(gè)層面加大對(duì)審計(jì)法律法規(guī)的宣傳灌輸，做到家喻戶曉、人人皆知。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要不失時(shí)機(jī)地開展送法進(jìn)

9、政府、進(jìn)機(jī)關(guān)活動(dòng)，引起各級(jí)黨委、政府和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作的重視、支持和理解。二是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)部門和單位主要負(fù)責(zé)人的審計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育，使其主動(dòng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)監(jiān)督，依法落實(shí)審計(jì)結(jié)論，有針對(duì)性地建章立制、堵塞漏洞，做好審計(jì)整改工作。三是加強(qiáng)對(duì)所有財(cái)務(wù)人員審計(jì)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范方面的教育培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)、依法接受審計(jì)的意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作法制化、規(guī)范化。 二、以人為本，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中突出對(duì)“人”的監(jiān)督 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和干部監(jiān)督管理的重要舉措，是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不

10、僅是一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，也是一項(xiàng)政治任務(wù)。依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，當(dāng)前要突出兩點(diǎn)：一是要把公權(quán)力大、公益性強(qiáng)、公眾關(guān)注度高的政府部門和各級(jí)黨委、政府的主要負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。二是要進(jìn)一步加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)的比重和力度，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既包括對(duì)“單位”的審計(jì)，又包括對(duì)“人”的審計(jì)，而對(duì)“人”的審計(jì)監(jiān)督是其核心內(nèi)容和實(shí)質(zhì)所在。依法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要深化內(nèi)容，創(chuàng)新思路，從以法人為重點(diǎn)的審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向以自然人為重點(diǎn)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)由對(duì)事的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)。要重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的決策、管理和政策執(zhí)行三個(gè)方面來展開審計(jì)，審查

11、領(lǐng)導(dǎo)干部決策是否科學(xué)民主；審核評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位財(cái)政收支和相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況；審查領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行宏觀政策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策、有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)落實(shí)及個(gè)人廉政情況。通過加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計(jì)，及時(shí)揭露不廉潔、不作為、亂作為等消極腐敗問題，更好地為加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)服務(wù)。 三、以人為本，要在落實(shí)審計(jì)結(jié)論中注重“改”的成效 要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)論的法律地位，更加注重維護(hù)政令暢通，把落實(shí)審計(jì)結(jié)論工作作為依法行政和防范遏制腐敗的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)來抓。在落實(shí)審計(jì)結(jié)論中，要堅(jiān)持以人為本的理念，工作中處處體現(xiàn)人性化，踐行文明審計(jì)的要求，轉(zhuǎn)變和拓寬工作思路，要在堅(jiān)持依法處罰的同時(shí)，

12、采取各種措施加大對(duì)被審計(jì)單位整改工作的力度，實(shí)現(xiàn)從重處罰向重整改的轉(zhuǎn)變，從治標(biāo)到治本的轉(zhuǎn)變，使問題得到糾正，漏洞得以堵塞，從根本上和源頭上解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中“免疫系統(tǒng)”的功能作用。 四、以人為本，要在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上強(qiáng)調(diào)“廉”的內(nèi)容 古人說，“公生明，廉生威。”審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要機(jī)關(guān)，在自身建設(shè)上尤其要突出一個(gè)“廉”字，視黨風(fēng)廉政建設(shè)是審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的生命線。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的核心是人，要把人本理念貫穿在加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、思想政治建設(shè)、組織紀(jì)律建設(shè)和作風(fēng)效能建設(shè)的始終，精心構(gòu)筑教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，恪守審計(jì)署頒布的新“八不準(zhǔn)”廉政

13、紀(jì)律，努力打造一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、業(yè)務(wù)精湛、高效廉潔、敢打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍。 第四篇：內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法0601內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法 中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2006-05-09 第一章總則 第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用控制自我評(píng)估法，提高審計(jì)效率，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則所稱控制自我評(píng)估，是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。內(nèi)部審計(jì)人員可以應(yīng)用控制自我評(píng)估法來協(xié)助內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。 第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、

14、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 第二章一般原則 第四條內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)之前應(yīng)適當(dāng)應(yīng)用控制自我評(píng)估法，根據(jù)控制自我評(píng)估報(bào)告考慮審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。 第五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定控制自我評(píng)估計(jì)劃，召集組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并做好組織、協(xié)調(diào)與記錄工作。 第六條內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的與范圍，確定控制自我評(píng)估的內(nèi)容。控制自我評(píng)估主要包括以下內(nèi)容： （一）確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn); （二）評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性; （三）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié); （四）評(píng)估

15、組織非正式的控制及其有效性; （五）評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率; （六）對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。 第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)擔(dān)任控制自我評(píng)估的召集人，并加強(qiáng)對(duì)控制自我評(píng)估過程的督導(dǎo)。 第三章控制自我評(píng)估的程序與方法 第八條內(nèi)部審計(jì)人員在應(yīng)用控制自我評(píng)估法時(shí)，一般包括以下主要程序： （一）制訂控制自我評(píng)估的計(jì)劃; （二）與組織相關(guān)管理人員就控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)行事先溝通和交流; （三）確定控制自我評(píng)估的時(shí)間與方法; （四）召集組織相關(guān)管理人員開展控制自我評(píng)估; （五）在控制自我評(píng)估過程中做好協(xié)調(diào)與記錄工作; （六）在控制自我評(píng)估過程結(jié)束后，及時(shí)反饋并提交控制自我

16、評(píng)估報(bào)告。 第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用控制自我評(píng)估法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒ā?控制自我評(píng)估的主要方法包括。專題討論會(huì)、問卷調(diào)查法和管理分析法。 第十條專題討論會(huì)是指內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。專題討論會(huì)一般采用以下主要形式： （一）以目標(biāo)為基礎(chǔ)的形式，是指圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最佳方式展開討論，并評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制是否能促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn); （二）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的形式是強(qiáng)調(diào)對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并確定現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否適當(dāng)、有效; （三）以控制為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行討論，

17、評(píng)估其有效性; （四）以過程為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)組織業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行討論和分析，以提出改善或簡(jiǎn)化流程的建議。 第十一條在采用專題討論會(huì)法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組織會(huì)議參與者就會(huì)議專題展開自由討論，并且做好信息的收集與反饋工作。 （一）內(nèi)部審計(jì)人員可以采取電子投票等方式及時(shí)收集信息； （二）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總專題討論會(huì)上的投票情況及討論意見，提出有針對(duì)性的內(nèi)部控制改進(jìn)措施，并及時(shí)向會(huì)議參與者反饋，以便其了解情況并采取措施。 第十二條問卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見的一種方法。 第十三條管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面

18、或過程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方法。 第十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織特點(diǎn)及內(nèi)部控制審計(jì)的需要適當(dāng)應(yīng)用控制自我評(píng)估法，一般每季度進(jìn)行一次，以便對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。 第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評(píng)估過程中相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意見、建議以及評(píng)估結(jié)論等記錄于工作底稿中，并據(jù)此提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議，編制控制自我評(píng)估報(bào)告。 第十六條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評(píng)估報(bào)告及時(shí)反饋給參與內(nèi)部控制評(píng)估的相關(guān)管理人員。必要時(shí)，也可提交給董事會(huì)或最高管理層，以便其及時(shí)采取有效措施改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。 第四章附則 第十七條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)

19、責(zé)解釋。 第十八條本準(zhǔn)則自2006年7月1日起施行。 第五篇：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和案例講稿-來自一位資深審計(jì)前輩的分享內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和案例講稿 一、內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系 許多內(nèi)部審計(jì)人員希望內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)格要高，希望一把手管審計(jì)，其實(shí)往往作不到。現(xiàn)在大部分單位的領(lǐng)導(dǎo)口頭上沒有“不重視”審計(jì)的，但實(shí)際上真正重視的還是少數(shù)，不要寄予過高的期望。 往往名義上是一把手管審計(jì)，實(shí)際上，有分管協(xié)管。其實(shí)在國際上也不是所有的公司都是由ceo直接管審計(jì)，由cfo管的也不少。為此國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）2003年3月發(fā)布的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告中，專門有一段話，強(qiáng)調(diào)在這種情況下，“那么審計(jì)部門對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其他

20、部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。 任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)的注意。”也就是強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作要“不受限制”。審計(jì)人員要?jiǎng)?wù)實(shí)地看待審計(jì)工作的地位，把自己放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙稀?我個(gè)人認(rèn)為與企業(yè)高層管理層建立適當(dāng)?shù)暮蜁惩ǖ臏贤ㄇ揽赡鼙刃问缴弦?guī)定內(nèi)部審計(jì)由誰管更加重要： （一）爭(zhēng)取制定一個(gè)由董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)制度，盡可能把你希望寫進(jìn)去的內(nèi)容都放進(jìn)去，特別是有關(guān)下面提到的工作報(bào)告和溝通等有關(guān)事項(xiàng)。如果你的工作報(bào)告都到不了董事會(huì)董事長(zhǎng)總裁的手里，那么你的機(jī)構(gòu)設(shè)置在紙面上寫得地位再高也是沒有用的。 （二）爭(zhēng)取上述制度中明確審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的分送范圍要包括董事長(zhǎng)

21、總裁（例如有的公司的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定送董事長(zhǎng)監(jiān)事會(huì)主席總裁分管副總裁四個(gè)人，）。 （三）爭(zhēng)取與公司最高層董事長(zhǎng)總裁，有定期直接溝通的機(jī)會(huì)，單獨(dú)匯報(bào)工作的機(jī)會(huì)。 （四）如果公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)主要是由外部董事或獨(dú)立董事組成，這種溝通應(yīng)該是沒有障礙的。 （五）最后，衡量管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要標(biāo)志是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否提出了要求和經(jīng)常檢查內(nèi)部審計(jì)工作。 二、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)怎么強(qiáng)調(diào)都是不會(huì)過分的。 （一）兩類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)： 1、 2、被審計(jì)單位有問題，審計(jì)中沒有查出來，或者沒有明確披露。被審計(jì)單位名義問題或問題不嚴(yán)重，而審計(jì)報(bào)告夸大了

22、問題。 （二）對(duì)于第一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前面講了，是怎么強(qiáng)調(diào)都不過分的，特別在時(shí)間和人力許可的情況下要盡最大努力避免這種風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則都著重規(guī)范這類風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，自己已經(jīng)養(yǎng)成了一種習(xí)慣，只要聽到哪個(gè)單位出問題（包括經(jīng)濟(jì)犯罪案件，會(huì)計(jì)信息失真問題，重大資產(chǎn)流失問題，重大潛虧問題等等），馬上就會(huì)去查一查：最近我們對(duì)這個(gè)單位是否進(jìn)行過審計(jì)，有沒有發(fā)現(xiàn)和揭示這個(gè)問題，有時(shí)還要把審計(jì)檔案調(diào)出來，檢查一下出問題的地方，當(dāng)時(shí)我們是怎么審計(jì)的，為什么以前沒有查出來。這個(gè)問題確實(shí)要非常重視，今年市政府專門提出了“審計(jì)問責(zé)制”的問題，其中就包含對(duì)經(jīng)過審計(jì)沒有把問題揭示出來的責(zé)任追究。 （三） 對(duì)

23、于第二類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也要十分重視，它往往反映在審計(jì)報(bào)告的定性類用詞上：如：總賬與明細(xì)帳余額相差幾元幾十元，即使總賬余額有數(shù)百萬元甚至數(shù)千萬元，也要定為“賬賬不平”；有的對(duì)賬戶抽查比例很低，如曾經(jīng)遇到一個(gè)事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)總額達(dá)十幾億元的應(yīng)收帳款，就抽查了一個(gè)地區(qū)的7個(gè)客戶，金額不足百萬元，就據(jù)以推斷總體，做出結(jié)論；有的抽查存貨，其中有些總數(shù)達(dá)幾千件，而誤差為幾件，或總數(shù)為幾百公斤誤差為幾克幾十克的都作為是帳實(shí)不符，最后100筆樣本中，這樣的情況比如有一半，于是就得到結(jié)論為存貨管理混亂，帳實(shí)嚴(yán)重不符，其實(shí)這種以重量計(jì)算或數(shù)量多體積小價(jià)值低的存貨，如果盤點(diǎn)下來，發(fā)現(xiàn)一兩不缺，一件不少，倒是不太正常的，很有

24、可能是事先做了手腳的假賬假情況；還有如預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果存在誤差，就定性為虛假預(yù)算等等。 （四）這些情況在政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)中都存在，有些是出于“好心”，恨鐵不成鋼；有些是希望講得重一些，使被審計(jì)單位不敢輕視審計(jì)；有的則是出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我已經(jīng)講過你管理混亂了，以后如果萬一出現(xiàn)審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)的問題，也可以顯示“先見之明”；也有的是已經(jīng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的嚴(yán)重問題，但苦于證據(jù)不足，或因?yàn)閱栴}確實(shí)很嚴(yán)重，揭示出來怕影響與被審計(jì)單位的關(guān)系，因而故意在小問題上“小題大做”，留下伏筆。 （五）但是，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講，第二類風(fēng)險(xiǎn)一般不是主要的，因?yàn)楸粚徲?jì)單位一般對(duì)內(nèi)審較少顧忌，審計(jì)報(bào)告寫得過頭，他們

25、一般會(huì)進(jìn)行爭(zhēng)辯。但內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)外部審計(jì)的報(bào)告，有時(shí)需要留意是否存在上述情況。 三、審計(jì)案例啟示和對(duì)策 考慮到有些問題涉及本公司或下屬子公司的內(nèi)部情況，所選用的案例比較多的是數(shù)年以前的。而且大部分是有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，這也是因?yàn)槟壳柏?cái)務(wù)收支審計(jì)畢竟仍然是內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容。 （一）一起貪污案引起的思考 上世紀(jì)九十年代初，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建不久，下屬某企業(yè)就發(fā)生了一件財(cái)務(wù)科出納任職一年貪污十萬余元的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，平均每月貪污1萬元，這在當(dāng)時(shí)已是十分驚人的大案，本市主要報(bào)刊都作了報(bào)道。內(nèi)審部門在配合查案的過程中，不僅查明了案犯的作案手法，落實(shí)了犯案金額，而且從中對(duì)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，

26、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制采取了亡羊補(bǔ)牢的措施。 1、案發(fā)經(jīng)過。199*年春夏之際，一個(gè)月末，正好是星期天，某廠財(cái)務(wù)科正在加班結(jié)賬，可是賬就是軋不平，由于天色已晚，科長(zhǎng)只好讓大家回家，因?yàn)檫@一天，出納正好因事沒有參加加班，科長(zhǎng)想第二天問問她。第二天，一上班，科長(zhǎng)就和出納談起昨天加班結(jié)賬結(jié)不平的事，要求她自己也查一查，看看在什么地方出了差錯(cuò)。此時(shí)，誰也沒有料到，這個(gè)中專畢業(yè)，才來上班一年的小出納會(huì)有什么問題。出納聽了科長(zhǎng)的話以后，就借口出去看病，說一會(huì)兒回來就查。可是一直到午飯以后也未見她回來，科長(zhǎng)感到情況不對(duì)，趕緊報(bào)警，可是，人海茫茫，出納已是“黃鶴一去不復(fù)返，此地空余黃鶴樓”。 2、作案手法。經(jīng)過

27、查閱出納留下的賬冊(cè)憑證等，終于發(fā)現(xiàn)了問題。這個(gè)出納作案主要涉及二個(gè)環(huán)節(jié)，一是偽造憑證和在憑證傳遞賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)；二是取款提現(xiàn)環(huán)節(jié)。 在第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)涉及的費(fèi)用支出制作真假二張記帳憑證，例如費(fèi)用支出2000元，真憑證就是2000元，供自己記賬；然后制作一張假憑證12000元，在真憑證審核以后，利用憑證就放在個(gè)人辦公桌上的機(jī)會(huì)換上假憑證，供費(fèi)用賬記帳，假憑證上的所有復(fù)核，記賬等印章都是出納用肥皂刻制。待費(fèi)用賬登錄完畢后，再將真憑證換回來。這樣無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)，她都有彌補(bǔ)的余地。 第二個(gè)環(huán)節(jié)是提現(xiàn)，她往往利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí)，突然提出諸如“本月退休工人補(bǔ)助要發(fā)了，要提一筆現(xiàn)金”之類的問題，騙取科長(zhǎng)

28、簽發(fā)支票，而實(shí)際上這筆補(bǔ)助早在月初已經(jīng)發(fā)了她是利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí)不計(jì)XX縣區(qū)的機(jī)會(huì)。當(dāng)然這筆提現(xiàn)有的是不記帳的，在她的賬面上是沒有痕跡的。 這里存在二個(gè)問題。一是如果她記了賬，又貪污了這筆錢，那么她自己的賬豈不是不平了。二是如果她沒有記帳，那么她的賬和銀行出納的賬豈不是對(duì)不起來了。 對(duì)此，她采取了三個(gè)辦法。一是月末“主動(dòng)熱情的”幫銀行出納拿對(duì)帳單和做余額調(diào)節(jié)表的工作；二是由于提現(xiàn)的金額需要和提現(xiàn)的事由匹配，而她貪污的金額則往往和她個(gè)人的需求相關(guān)，為了防止由于疏忽而露出馬腳，她故意不執(zhí)行日結(jié)月清的制度，總是在自己手里留下一些未記帳的憑證，萬一發(fā)現(xiàn)差異就以此進(jìn)行搪塞，這一次就是因?yàn)樗龥]有參加加班而

29、失去了及時(shí)彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)，而露了餡；三是在她自己的賬上的余額保持和庫存現(xiàn)金一致，而把差異留在賬面收付存的不平衡上。這樣，由于她每次貪污的金額總是和她費(fèi)用賬上作假的金額是一致的，在正常情況下，可以保證總賬的平的，有問題的只是銀行賬的提現(xiàn)和現(xiàn)金賬的收入不一致，以及現(xiàn)金賬自身的收付存的不平衡。在總賬平衡，銀行賬余額和對(duì)帳單余額一致，現(xiàn)金賬余額和庫存現(xiàn)金一致的情況下，一般人不會(huì)再進(jìn)行更深入的檢查。 因此，一年來，包括財(cái)務(wù)科內(nèi)部的檢查，財(cái)政的檢查和內(nèi)部審計(jì)的檢查都沒有發(fā)現(xiàn)問題。而案發(fā)后，審計(jì)和司法部門也正是超越了常規(guī)的思維，才取得突破的，并由此確認(rèn)了出納的犯罪事實(shí)。我們?cè)?jīng)感到疑問，這一整套作案手法似乎是經(jīng)

30、過精心設(shè)計(jì)，是經(jīng)過“高人指點(diǎn)”的，否則憑她一個(gè)初出茅廬的小出納，能想出這樣的辦法嗎。事后了解到這個(gè)出納的背后果然是另外有人指使的，只是可惜沒有足夠的證據(jù)將這個(gè)人繩之以法。 3、啟示和對(duì)策：隨著案件清查的進(jìn)展，我們不斷問自己，在事先沒有線索的情況下，如果我們對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，我們能否發(fā)現(xiàn)問題；我們現(xiàn)有的審計(jì)方案審計(jì)工作程序能否以較大的概率發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)過研究，我們針對(duì)問題，作了二項(xiàng)有關(guān)貨幣資金審計(jì)的改進(jìn)：在貨幣資金審計(jì)時(shí)，必須在一個(gè)審計(jì)年度中至少抽查二個(gè)月的日記帳，一是全面復(fù)核收付存的余額，不管期末余額和庫存現(xiàn)金是否一致，都要做這件工作（當(dāng)然現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化以后，這項(xiàng)工作要另外考慮了）；二是逐筆核

31、對(duì)銀行對(duì)帳單余銀行日記帳，而不是僅僅核對(duì)余額，并對(duì)其中銀行提現(xiàn)必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。除此之外，我們還改進(jìn)了審計(jì)工作方案的制定工作，要求審計(jì)工作方案必須具體，例如對(duì)上述貨幣資金審計(jì)的方案中必須寫明對(duì)哪二個(gè)月的日記賬進(jìn)行抽查（或用什么方法，原則進(jìn)行抽樣），并進(jìn)行“逐筆核對(duì)”和收付存的復(fù)核，而且要寫明賬表核對(duì)賬賬核對(duì)抽查復(fù)核賬實(shí)盤點(diǎn)的工作順序和方法等。同時(shí)，我們還對(duì)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了加強(qiáng)對(duì)憑證流轉(zhuǎn)控制和強(qiáng)調(diào)出納人員日清月結(jié)等建議。這些具體的措施，在現(xiàn)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，有些已經(jīng)不再必要和適用了。但是對(duì)于我們審計(jì)人員最重要的啟示是：一個(gè)單位一個(gè)部門暴露出問題以后，包括貪污舞弊

32、會(huì)計(jì)信息失真弄虛作假違法違規(guī)等，我們內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員首先要反思自己的工作，要問自己，一問這個(gè)單位我們以前是否去審計(jì)過；二問以前審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)過這類問題，是否報(bào)告過，如果沒有報(bào)告，是因?yàn)閷徲?jì)方法不對(duì)，還是事件發(fā)生的概率比較小，還是雖然發(fā)現(xiàn)了但沒有引起重視；三是如果以前是事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)，就要會(huì)同事務(wù)所一起分析研究，如果事務(wù)所失職，要考慮采取必要的措施；四是如果這個(gè)單位或這類業(yè)務(wù)我們以前沒有進(jìn)行過審計(jì)，那為什么不審，我們安排的審計(jì)工作計(jì)劃有什么可以改進(jìn)的；五是針對(duì)以及發(fā)生的問題，我們?cè)趯徲?jì)方法審計(jì)程序上可以作什么改進(jìn)。 （二）一家上市公司老總離任審計(jì)中發(fā)生的故事 上世紀(jì)九十年代后期，我們對(duì)

33、一家上市公司進(jìn)行董事長(zhǎng)離任審計(jì)。因?yàn)殡x任審計(jì)中，離任和接任的領(lǐng)導(dǎo)一般都比較“頂真”，不少人對(duì)審計(jì)報(bào)告看得較重，審計(jì)中因而也需要更加謹(jǐn)慎。這一次，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)以后，按照預(yù)定的審計(jì)工作方案漸次開展工作。 1、問題的暴露：作為上市公司，這個(gè)公司的核算和管理總體上講還是比較規(guī)范和完善的。但是當(dāng)審計(jì)組在完成了賬表核對(duì)和總賬明細(xì)帳的核對(duì)以后（由于當(dāng)時(shí)不少企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善，一方面核算軟件是企業(yè)自己開發(fā)的，對(duì)其是否能保持必要的控制，審計(jì)組需要通過核對(duì)來證實(shí)；另一方面，這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善，部分帳戶的三級(jí)以下明細(xì)帳還沒有實(shí)現(xiàn)電算化，其中包括存貨帳戶），進(jìn)行實(shí)物抽查盤點(diǎn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門一反原來與

34、審計(jì)組良好的配合狀態(tài)，對(duì)審計(jì)組提出的，按照審計(jì)方案規(guī)定的抽樣方法（貨幣單位抽樣pps抽樣）抽取的樣本清單，表示了異議。企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)找到主審，說一部分存貨比較分散，倉庫很遠(yuǎn)，盤點(diǎn)不便，是否調(diào)整一下，集中盤點(diǎn)其他的存貨。根據(jù)企業(yè)多年來接待審計(jì)和財(cái)稅檢查的經(jīng)驗(yàn)，這種要求一般都能得到滿足。但是審計(jì)組沒有同意這個(gè)要求，主審講，審計(jì)方案都是經(jīng)過審批的，他無權(quán)變更，而且由于審計(jì)方案比較具體，不執(zhí)行審計(jì)方案很容易在以后的程序中被檢查出來，他不愿意冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。于是在新任董事長(zhǎng)的同意后財(cái)務(wù)科長(zhǎng)向?qū)徲?jì)組透露了其中的“奧秘”：存貨中有一部分是虛假的，總數(shù)達(dá)到全部存貨的二分之一。審計(jì)組聽了，嚇了一跳，這個(gè)數(shù)字在當(dāng)時(shí)可不

35、是一個(gè)小數(shù)目。由于這個(gè)公司單位產(chǎn)品的價(jià)值不高，按初步估算差不多可以裝滿3000輛載重5噸的卡車。 2、問題產(chǎn)生的原因。吃驚之余，審計(jì)人員詳細(xì)詢問了情況，在公司領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)更換，新領(lǐng)導(dǎo)并不想繼續(xù)掩蓋問題的情況下（審計(jì)之前，新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一情況也不甚清楚，只是聽說公司存在潛虧，但是潛虧有多少，是什么潛虧，并不清楚。因而對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，還是表示感謝和支持的。只是顧慮影響“上市公司的形象”和今后的運(yùn)作，才沒有主動(dòng)向?qū)徲?jì)組反映。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題后，已決心打消顧慮，如實(shí)披露），財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和盤托出了問題帳戶的情況和產(chǎn)生的原因。原來公司上市后，為了追求表面的“業(yè)績(jī)”，在生產(chǎn)經(jīng)營未能提供所需要的“利潤”時(shí)，采取了少結(jié)

36、轉(zhuǎn)銷售成本、生產(chǎn)成本的辦法，創(chuàng)造“利潤”，而將少結(jié)轉(zhuǎn)的成本留在在產(chǎn)品和半成品成本中，提高了存貨的成本余額（分別增加了虛構(gòu)的數(shù)量和金額）。開始的時(shí)候，金額并不大，本來還想在以后情況好轉(zhuǎn)時(shí)再彌補(bǔ)過來。可是，天不如人愿，每年都產(chǎn)生了新的缺口，于是越滾越大，終于形成了大窟窿。但是這個(gè)公司原來的管理基礎(chǔ)還算是好的，為了防止這塊虛假的存貨與正常存貨混在一起，影響了正常存貨的管理，因而把虛假存貨局限在財(cái)務(wù)科的明細(xì)帳上，也就是說，財(cái)務(wù)科的存貨明細(xì)賬有二個(gè)部分，一部分是真的，一部分是假的，而下面車間、倉庫的實(shí)物管理和真的一部分明細(xì)賬仍然保持一致，經(jīng)過抽查盤點(diǎn)，審計(jì)人員基本證實(shí)了財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的說法。 3、審計(jì)人員應(yīng)該

37、吸取的教訓(xùn)：審計(jì)組在查明了情況后，不禁又產(chǎn)生了疑問：這個(gè)公司作為上市公司 七、八年來，每年都接受a、b股的審計(jì)，特別是b股審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是赫赫有名的國際四大事務(wù)所之一，為什么他們沒有發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題呢。特別近幾年，漏洞越來越大，這些虛假的存貨，他們是怎么盤點(diǎn)的呢。經(jīng)過仔細(xì)詢問，審計(jì)組終于弄明白了，原來事務(wù)所審計(jì)時(shí)，由于開始 一、二年公司還沒有開始造假，他們審計(jì)后覺得這個(gè)公司的內(nèi)部控制和管理都不錯(cuò)，很放心，在以后的審計(jì)中，為了節(jié)省成本，簡(jiǎn)化了一些審計(jì)程序（我們進(jìn)行這個(gè)離任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，動(dòng)員了系統(tǒng)呢內(nèi)部審計(jì)人員近10人，現(xiàn)場(chǎng)工作前后達(dá) 5、6個(gè)月，事務(wù)所當(dāng)然不舍得花這么多的力量），其中就包括了對(duì)存貨

38、的總賬、明細(xì)賬核對(duì)環(huán)節(jié)，由于總賬和二級(jí)明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)電算化軟件完成的，一般不會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)，而三級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬的核對(duì)，他們采用了抽樣的方法，沒有全部進(jìn)行核對(duì)，而且進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)的審計(jì)人員與進(jìn)行明細(xì)賬復(fù)核的審計(jì)人員又沒有很好的銜接。這就為企業(yè)掩蓋問題提供了條件。因而當(dāng)企業(yè)只把正常的一部分明細(xì)賬提供給實(shí)物抽查人員時(shí)，審計(jì)人員并沒有意識(shí)到他們得到的并不是全部明細(xì)賬，而企業(yè)對(duì)正常的存貨的管理還是無可挑剔的，也使審計(jì)人員放松了警惕。據(jù)企業(yè)介紹，開始的時(shí)候，他們還是向?qū)徲?jì)人員提供全部的明細(xì)賬的，但是利用審計(jì)人員對(duì)企業(yè)不熟悉，采取在對(duì)一個(gè)車間（倉庫）盤點(diǎn)以后，帶著審計(jì)人員在廠區(qū)繞了一圈，又從這個(gè)車間（倉庫）

39、的另外一個(gè)門進(jìn)去，重新盤點(diǎn)一遍的辦法來掩蓋缺口。在審計(jì)的時(shí)候，企業(yè)有時(shí)是這二種辦法結(jié)合使用的。不管怎么樣，審計(jì)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和程序，沒有重視對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)的完整性的控制和制定科學(xué)而控制嚴(yán)密的盤點(diǎn)程序例如事先繪制盤點(diǎn)路線圖，以保證避免重復(fù)和遺漏；對(duì)已經(jīng)盤點(diǎn)的實(shí)物做好必要的難以涂改的標(biāo)記，以防止重復(fù)盤點(diǎn)等，是出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)的重要原因。審計(jì)人員開始二年對(duì)這個(gè)公司對(duì)這個(gè)公司審計(jì)的良好印象和公司對(duì)正常運(yùn)行的存貨管理的良好控制也使審計(jì)人員喪失的必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。而我們這次離任審計(jì)，一方面是事先設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的審計(jì)方案起了作用；另一方面也由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更替后，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)無意繼續(xù)掩蓋問題，沒有為審計(jì)人員的工作設(shè)

40、置障礙，使審計(jì)人員獲得了較為寬松的工作環(huán)境，少走了彎路。 4、二個(gè)小插曲：在另外的審計(jì)中，審計(jì)人員遇到了二件事，事后總結(jié)也值得審計(jì)人員改進(jìn)自己的工作。第一件事是在某備件庫盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員抽取了倉庫賬上幾個(gè)品種的備件，記錄了數(shù)量，然后盤點(diǎn)實(shí)物；結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中一個(gè)品種多了三件，因?yàn)檫@是整盒產(chǎn)品以外的零星物品，應(yīng)該不會(huì)錯(cuò)的，由于該品種總數(shù)有數(shù)千件，這點(diǎn)誤差本來也不算什么大事；但由于公司倉庫管理甚為嚴(yán)格，出現(xiàn)這類問題，倉庫保管人員至少是要扣獎(jiǎng)金的；因而倉庫人員十分緊張，硬說審計(jì)人員數(shù)錯(cuò)了，不肯簽字，堅(jiān)持重新對(duì)賬重新盤點(diǎn)；結(jié)果重新對(duì)賬沒有錯(cuò)，重新盤點(diǎn)時(shí)，原來多出來的三件物品，就再也找不到了。由于這個(gè)品種的

41、物品，體積不大，審計(jì)人員明明知道是倉庫人員藏了起來，但苦于沒有證據(jù)差異又不大，只好認(rèn)可了第二次盤點(diǎn)的結(jié)果。事后大家總結(jié)，如果事先不對(duì)賬，直接盤點(diǎn)實(shí)物，對(duì)盤點(diǎn)記錄先進(jìn)行簽字取證，然后核對(duì)帳簿，記錄差異，就可以避免這種情況發(fā)生。第二件事是有一個(gè)倉庫是保管貴重物品的，盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)少了幾件，其中有的單件價(jià)值達(dá)十余萬元，急得倉庫保管人員當(dāng)時(shí)就滿頭大汗，陪同審計(jì)的財(cái)務(wù)科人員安慰他說：不要急，再找找。第二天他們高興地到審計(jì)組來講，總算找到了，是一年以前開展覽會(huì)，被銷售科借取尚未歸還。并出示了借條。經(jīng)審計(jì)組查核，這些借條確實(shí)是真實(shí)的，借用的部門也認(rèn)可，由于展覽會(huì)后來改為固定的陳列室，因此一直沒有歸還。按照常規(guī)，

42、事情就可以到此為止。但是，審計(jì)組分析后認(rèn)為在盤點(diǎn)的當(dāng)時(shí)倉庫保管人員沒有及時(shí)出示借條，需要一天以后才能“想”起來，這本身就是一個(gè)問題，而且時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年。說明倉庫沒有定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的制度，或者有制度沒有得到執(zhí)行。因此倉庫保管人員平時(shí)對(duì)借條沒有印象。審計(jì)組向企業(yè)提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，公司分管老總感慨地說，原來認(rèn)為東西找到了下落，沒有丟，就沒有事了，你們從內(nèi)部控制上發(fā)現(xiàn)了漏洞，幫助我們改進(jìn)，真是十分感謝。 （三）一位傲慢的財(cái)務(wù)總監(jiān) 有一次，審計(jì)組對(duì)一個(gè)子公司進(jìn)行例行的財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)點(diǎn)以前，早就聽說這個(gè)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)比較熟，因此有些持才傲物、目空一切，要小心應(yīng)付。為此，審計(jì)組作了充分的準(zhǔn)備，配備

43、了經(jīng)驗(yàn)豐富、工作細(xì)致的主審，果然在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)的第一天，該財(cái)務(wù)總監(jiān)就夸夸其談地介紹公司的業(yè)績(jī)、管理水平和其本人的業(yè)務(wù)能力，并指責(zé)審計(jì)組說：我們工作很忙，我們今年已經(jīng)接待了7次各種審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查，財(cái)政的檢查組也剛走，你們是第8批檢查了，我們沒有什么問題，外面的檢查，我們沒有辦法，你們是上級(jí)部門，還來湊熱鬧，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。還教訓(xùn)審計(jì)組要好好為企業(yè)服務(wù)等等。審計(jì)組回答他說，外部的重復(fù)檢查是政府今后需要改進(jìn)的問題，但我們控股公司是你們的出資人，任何外部的檢查都不能替代出資人的審計(jì)權(quán)利，這一點(diǎn)，控股公司董事會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)有了明確的規(guī)定，難道你沒有看到。第一個(gè)回合就充滿了火藥味。 一個(gè)星期以后，

44、審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該公司與其在公司的銷售往來存在問題。該子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是全部交給母公司統(tǒng)一對(duì)外銷售。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，其中有幾個(gè)產(chǎn)品存在虛假銷售的問題，以致成產(chǎn)品庫存出現(xiàn)大額的紅字現(xiàn)象。審計(jì)組從謹(jǐn)慎出發(fā)，對(duì)有關(guān)產(chǎn)品從上游子公司的生產(chǎn)、入庫、銷售情況，到相關(guān)品種的情況都進(jìn)行了調(diào)查取證。然后再把財(cái)務(wù)總監(jiān)找來向他指出問題，要求做出解釋。開始，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)一副滿不在乎的樣子，兩眼朝天，架起二郎腿，說你們給我們找出什么毛病了。審計(jì)組剛把審計(jì)發(fā)現(xiàn)介紹了一半，他就搶著說，不可能的。肯定是因?yàn)樵履┛蛻粢浖保庸景l(fā)貨后還來不及開票記賬，你們查清楚了沒有。此時(shí)他還沒有忘記對(duì)審計(jì)組進(jìn)行一番教訓(xùn)。審計(jì)組立即指出：不對(duì)，我們已

45、經(jīng)查過子公司倉庫的收發(fā)存記錄，并進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)，賬表卡物都是平的，不可能存在向總公司發(fā)貨后又沒有開票的情況。總監(jiān)聽了一愣，語氣稍微緩和了一些，說那就肯定是因?yàn)闀r(shí)間緊，總部直接到車間生產(chǎn)線上提的貨，子公司倉庫還沒有來得及記錄。審計(jì)組冷靜地回答，也不對(duì)，我們到車間也去過了，查過生產(chǎn)線的投料和生產(chǎn)記錄于倉庫的記錄一致，沒有你所說的直接提貨的情況。總監(jiān)的二郎腿不自然地放了下來，他說，那天大概是品種搞錯(cuò)了，我們公司不會(huì)虛開發(fā)票、虛列銷售的。他還要借機(jī)吹噓一番。審計(jì)組不客氣地打斷了他的話，說：你所講的其他幾個(gè)品種，我們也都查過，不存在你所講的品種搞錯(cuò)的情況。審計(jì)組一面講，一面把這幾天各方面調(diào)查取證的資料拿

46、出來，當(dāng)他看到這些資料時(shí)，這位總監(jiān)再也不敢胡編瞎造，為自己開脫辯護(hù)了，只好承認(rèn)“我也是沒有辦法，原來的預(yù)測(cè)出了偏差，今年的指標(biāo)就差一點(diǎn)，要是不想點(diǎn)辦法，老總那里怎么過關(guān)。你們幫幫忙吧”。主審講，事實(shí)俱在，怎么幫忙，我要是幫了忙，我就過不了關(guān)。所有的工作底稿都有編號(hào)，都要?dú)w檔接受檢查的。我們最多不講你們是故意的就是了。事后，公司財(cái)務(wù)科的其他同志悄悄對(duì)審計(jì)組講，從來沒有看到這位總監(jiān)認(rèn)過錯(cuò)。 通過這件事，參加這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的同志（包括臨時(shí)抽調(diào)參加審計(jì)項(xiàng)目的同志）都講，幸虧*老師工作認(rèn)真細(xì)致，把問題可能涉及的各個(gè)方面都事先想到，事先作了調(diào)查取證，要不然他出一個(gè)題目，我們?cè)偃フ{(diào)查取證；然后他再出一個(gè)題目，

47、我們?cè)偃フ{(diào)查核實(shí)，不僅工作被動(dòng)，浪費(fèi)時(shí)間精力，還要被人家看不起。這一下把審計(jì)的威風(fēng)打出來了，把審計(jì)人員的士氣鼓起來了。這個(gè)平時(shí)誰都不放在眼里的財(cái)務(wù)總監(jiān)，此后再也沒有給審計(jì)組找過麻煩，相反審計(jì)組再要找什么資料，找上門人，他都積極配合。 （四）內(nèi)部控制制度審計(jì)中的小插曲2002年根據(jù)公司董事長(zhǎng)的要求，我們年度抽查審計(jì)項(xiàng)目（這是本公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)類型，主要是對(duì)控股公司所屬子公司，由控股公司審計(jì)室直接組織進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，每年對(duì)部分子公司進(jìn)行審計(jì)，一般三年輪轉(zhuǎn)一遍，審計(jì)的內(nèi)容也是根據(jù)每年控股公司經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)選擇部分業(yè)務(wù)內(nèi)容，抽查審計(jì)時(shí)對(duì)占有資產(chǎn)較多或銷售利潤在整個(gè)控股公司中占的比重較大的二級(jí)子公司作為

48、每年必審單位。）安排了對(duì)貨幣資金和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的審計(jì)，內(nèi)控制度的審計(jì)有時(shí)也稱為遵循審計(jì)，但我們?cè)趯?shí)際工作時(shí)，包括了對(duì)內(nèi)控制度的健全性和遵循性（有效性）二個(gè)方面的檢查。其中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的審計(jì)實(shí)際包括了整個(gè)收入循環(huán)從客戶信用評(píng)定和授權(quán)制度、信用跟蹤到應(yīng)收賬款的核算和管理以及應(yīng)收賬款的催收各個(gè)控制點(diǎn)的情況都列入審計(jì)檢查的范圍。審計(jì)方法包括檢查成文制度及其執(zhí)行情況、抽查賬表憑證、進(jìn)行符合性測(cè)試、發(fā)放問卷調(diào)查表、與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)崗位人員座談和個(gè)別交談等。 在按照上述審計(jì)程序?qū)σ粋€(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司分管副總向?qū)徲?jì)組介紹說：他們公司是上市公司，在客戶信用控制方面比較有特色，制定了有關(guān)制度

49、，制度規(guī)定根據(jù)客戶信用情況，將客戶分為a、b、c、d四個(gè)等級(jí)，分類管理，分別制定了授信額度和授信期限標(biāo)準(zhǔn)，超過授信額度和期限的發(fā)貨都要銷售分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，超過較多的還要分管副總甚至總經(jīng)理批準(zhǔn)等。這些經(jīng)驗(yàn)還在控股公司有關(guān)會(huì)議和刊物上作過介紹。于是，審計(jì)組根據(jù)分工，分頭收集資料，開展審計(jì)測(cè)試等工作。 一天，一位審計(jì)人員拿著工作底稿高興地對(duì)主審講，他們對(duì)客戶分級(jí)管理的制度拿來了，果然很詳細(xì)，不愧是作過經(jīng)驗(yàn)介紹的先進(jìn)單位，a、b、c、d四級(jí)，什么情況可以評(píng)為a級(jí)，什么情況只能評(píng)為d級(jí)都很清楚，其中a級(jí)是可以擴(kuò)大授信的，b級(jí)是維持的，c級(jí)是要加強(qiáng)監(jiān)控的，d級(jí)是要壓縮的必須款到發(fā)貨，清理舊欠。審計(jì)人員對(duì)該

50、公司客戶信用管理的評(píng)價(jià)是優(yōu)良。但主審講，就憑這個(gè)制度就可以評(píng)優(yōu)良了。這個(gè)制度執(zhí)行得怎么樣。審計(jì)人員講，我問過了，這些得很好，問了幾個(gè)銷售人員，他們都對(duì)制度十分了解都說是按制度執(zhí)行的。主審講，這還不行，要有客觀的證明他們確實(shí)執(zhí)行了制度才能下結(jié)論。你下一步這樣去做，首先去找他們要一份最新的客戶名單，注明每個(gè)客戶過去一年中公司對(duì)他們的銷售情況、目前的應(yīng)收帳款余額、評(píng)定的信用等級(jí)以及公司核定的每個(gè)客戶的授信額度和授信期限，其次根據(jù)這份名單對(duì)a、b、c、d四種客戶各抽查幾戶，核對(duì)公司對(duì)他們的銷售發(fā)貨是否符合公司的信用政策，然后檢查存在什么例外事項(xiàng)，以及對(duì)例外事項(xiàng)的處置是否符合制度的規(guī)定。是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)?/p>

51、批準(zhǔn)程序。 第二天，審計(jì)人員對(duì)主審講，公司說由于最近公司辦公場(chǎng)所搬遷，客戶信用等級(jí)的名單在搬遷中遺失，現(xiàn)在無法提供。主審說，那么你再去查一下他們是什么時(shí)候進(jìn)行辦公室搬遷的，以及在沒有客戶信用名單的情況下，他們是怎么對(duì)客戶進(jìn)行信用管理和控制的，現(xiàn)在不都是搞電算化了嗎，難道電腦里會(huì)沒有客戶信用等級(jí)情況的資料嗎，原始的名單沒有了，到電腦里再拉一份就是了。不一會(huì)，審計(jì)人員回來說，幸虧這樣追查下去，他們辦公室搬遷已經(jīng)二年了，他們承認(rèn)自從辦公室搬遷以后，這個(gè)制度就沒有認(rèn)真執(zhí)行過，沒有重新進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，制度已形同虛設(shè)、名存實(shí)亡了。最后，審計(jì)報(bào)告對(duì)這個(gè)問題提出了批評(píng)和改進(jìn)建議。 審計(jì)結(jié)束后，控股公司審計(jì)室

52、在內(nèi)部討論時(shí)，大家一致認(rèn)為，不被被審計(jì)單位表面的榮譽(yù)和寫在紙上的制度所迷惑，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以客觀的證據(jù)為依據(jù)，是這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目得到的最大收益。同時(shí)大家認(rèn)為在審計(jì)技巧上要注意收集能夠證實(shí)事項(xiàng)的最直接的證據(jù)，抓住關(guān)鍵。在這個(gè)案例中，客戶信用等級(jí)名單就是一個(gè)重要的關(guān)鍵證據(jù)，而且這還是一個(gè)難以被拒絕的要求，這個(gè)東西拿不出來，這個(gè)制度肯定沒有得到執(zhí)行。當(dāng)然，這還只是一項(xiàng)“必要”證據(jù)，還不是“充分”證據(jù)，有了名單，還不等于制度已經(jīng)得到執(zhí)行，還要進(jìn)行符合性測(cè)試，才能最后確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性和有效性。 （五）一份有爭(zhēng)議的審計(jì)報(bào)告 有一年審計(jì)組對(duì)一個(gè)直屬企業(yè)進(jìn)行廠長(zhǎng)離任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)，看到這個(gè)廠

53、是一派欣欣向榮的景象，生產(chǎn)蒸蒸日上，裁判供不應(yīng)求，廠外每天都有客戶的卡車排隊(duì)等著提貨，會(huì)議室里市優(yōu)、部?jī)?yōu)、金獎(jiǎng)、銀獎(jiǎng)的獎(jiǎng)狀掛滿了四周的墻壁。 這個(gè)廠是幾年前由四個(gè)較小的廠合并組建的，即將離任的廠長(zhǎng)從那時(shí)起就一直擔(dān)任廠長(zhǎng)，樹大根深，廠里職工對(duì)廠長(zhǎng)的口碑也不錯(cuò)，認(rèn)為他有技術(shù)、有干勁，任職以來任勞任怨，以致積勞成疾，這也是他這次離任的重要原因。 工廠近幾年的發(fā)展，這個(gè)廠長(zhǎng)功不可沒，在系統(tǒng)內(nèi)，這個(gè)廠長(zhǎng)也是一個(gè)有影響的人物。經(jīng)過審計(jì)，基本證實(shí)了大家的看法，業(yè)績(jī)擺在那里，產(chǎn)值、銷售、出口每年都有較大的增長(zhǎng)，賬面利潤也一直在較高的水平上。 但是我們?cè)趯徲?jì)中也發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)在表面的繁榮之下存在管理松弛，特別是財(cái)

54、務(wù)管理薄弱，幾年前四廠合并時(shí)的一些遺留問題一直沒有得到解決。尤其是往來賬應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的混亂情況令人吃驚。由于這個(gè)企業(yè)的客戶比較分散，應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶共達(dá)1600多戶，欠款余額從十幾元到上百萬元的都混在一起。 審計(jì)組通過采用貨幣單位抽樣（pps抽樣）法，抽取一定數(shù)量樣本進(jìn)行詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題主要有：一是明細(xì)賬中有一個(gè)名為“綜合戶”的帳戶，是將許多零星客戶合在一起記帳，但是年終卻沒有整理提供各客戶的余額清單；二是客戶名稱存在較多的張冠李戴的情況，有的是同一個(gè)客戶卻在二個(gè)帳戶記帳，如XX市百貨公司和開封百貨公司，經(jīng)查核其實(shí)是同一個(gè)單位，卻記在二個(gè)帳戶中，有的是二個(gè)客戶又混在一個(gè)帳戶中，

55、如解放百貨公司和解放百貨商店，經(jīng)查核是二個(gè)不同的地位，卻記在同一個(gè)帳戶中，至于發(fā)貨時(shí)記應(yīng)收帳款，收款時(shí)記應(yīng)付帳款的情況也不少；三是存在較多的已多年沒有往來的掛賬客戶；四是有一個(gè)明細(xì)帳戶叫“八九年轉(zhuǎn)入”，這是當(dāng)初四個(gè)廠合并時(shí)的遺留問題，余額達(dá)近千萬元，也沒有具體客戶名稱的清單，審計(jì)人員不禁要問：企業(yè)準(zhǔn)備怎樣去向“八九年催收帳款”。等等，在其他方面，如存貨固定資產(chǎn)等也存在一些問題。 審計(jì)報(bào)告對(duì)這些問題都作了如實(shí)的反映，并且在實(shí)事求是地評(píng)價(jià)了廠長(zhǎng)多年來的工作業(yè)績(jī)之后，也客觀地指出了企業(yè)在成績(jī)背后存在的嚴(yán)重的管理混亂和潛虧問題。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，于企業(yè)交換意見的會(huì)議上，審計(jì)組向企業(yè)提交了審計(jì)報(bào)告的

56、征求意見稿，并對(duì)主要問題作了說明，廠長(zhǎng)在會(huì)上承認(rèn)了企業(yè)存在的這些問題，并表示對(duì)審計(jì)組指出的這些問題對(duì)于企業(yè)的后任領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)工作和他自己在新的工作崗位上做好工作都有很好的作用。 可是，第二天這位廠長(zhǎng)突然大電話給我們大發(fā)雷霆，指責(zé)審計(jì)組在”搞人“，他說：我們?cè)谄髽I(yè)拼死拼活工作，身體都累出病來（這位廠長(zhǎng)身體確實(shí)有病，這次調(diào)任也與此有關(guān)），你們卻在背后刺我們一刀""，你們是什么意思。說了許多難聽的話，甚至侮辱人格的話，還威脅要辭職（指他的新任職務(wù)）。 但是我們沒有發(fā)火，冷靜地對(duì)他說，你有什么具體問題，如果審計(jì)組搞錯(cuò)了，可以指出來，我們可以進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查，對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改，而且這些

57、問題，昨天你都是認(rèn)賬的，今天又那么激動(dòng)，我想一定有什么人在背后說了什么了，這些人為什么昨天在會(huì)上不光明正大地說，而要在背后搞小動(dòng)作，不客氣地講，企業(yè)存在那么多的問題，你廠長(zhǎng)主要是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，而在背后講了什么話的人才是真正應(yīng)該負(fù)有直接責(zé)任的人，是做了壞事又怕被追究責(zé)任的那些人。你的責(zé)任是用人不當(dāng)和疏于監(jiān)管，你應(yīng)該去問問他們?yōu)槭裁磿?huì)發(fā)生那些問題，為什么不早點(diǎn)向你報(bào)告。 事后，我以個(gè)人名義寫了一封信給廠長(zhǎng)，陳述了自己的觀點(diǎn)： （信內(nèi)容開始）“我希望我們都能夠冷靜地重新閱讀審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。我再次強(qiáng)調(diào)，我們?cè)敢饪紤]您提出的每一條建議。""我個(gè)人充分理解并完全能想象到掌管一個(gè)基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)所能遇到的困難和