1、BOT 模式下城市污水處理廠財務核算及稅收政策城市污水處理廠建設是關系到國計民生的事業(yè)，對城市污水進行處理，既可以保護我們賴以生存的家園，還可以變廢為寶。大量污水經(jīng)過處理可以變成中水，可用于灌溉，也可用于工業(yè)用途，能夠緩解水資源緊缺難題；污水處理后產(chǎn)生的淤泥可轉化為肥料等多種產(chǎn)品，具有一定的經(jīng)濟價值。正因如此，污水處理產(chǎn)業(yè)正成為國際上的朝陽產(chǎn)業(yè)。但是由于政府資金財力以及管理的力度有限，不能顧及到國民建設的各個方面，所以必然對某些建設心有余而力不足，這就需要企業(yè)的參與。近年來越來越多有實力的企業(yè)開始嘗試BOT®目，而毫無疑問的是隨著 BO硼資方式的日臻成熟必將成為中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的

2、重要支撐。一、BOT含義世界上基礎設施建設私有化的概念出現(xiàn)在 18世紀，但真正概念的BOTf式是在20 世紀70年代的中國香港形成并開始實施。 盡管目前世界上采用BO呢式建設基礎設施 時，操作及具體實施有很大差異，但是關于 BOT勺一些基本原理和構想都是相同的。BOT從原理上講非常簡單，BOT弋表的Build-Operate-Transfer 即建設一運營一轉讓，這是一種直接吸收企業(yè)資金和技術（ 包括外資企業(yè)） 的方式，用以建設、運營和轉讓給公用部門的基礎設施計劃，- 1 -并據(jù)此組織這個項目，政府授權給下屬公用專業(yè)公司，邀請企業(yè)投標，經(jīng)過談判簽訂專營合同，經(jīng)政府批準，某企業(yè)獲得特許權，籌措資

3、金，在項目所在地成立專營公司，設計并建設該項目；運營該項目一定的期限 （通常2050年），并獲取一定效益，最后在特許期結束時，將該項目無償轉讓當?shù)卣\營。采用這種形式操作的項目即為BOTT式的項目。BO*式不僅是一個融資的協(xié)議，而且還是一個長期專業(yè)化的協(xié)議。在協(xié)議的基礎上，政府與企業(yè)雙方建立起伙伴關系，并向公眾提供經(jīng)濟、高效的服務。BOT®目成功的最重要因素之一是項目是否可行，尤其是在經(jīng)濟上是否可行，由于 BO硼目通過股東的股本投資和借貸籌集建設資金，股本回報和貸款本息的償還，完全倚賴于項目建成后的運營收益，項目本身能否產(chǎn)生預期足夠的收益，是立項時所要考慮的首要問題；另外項目的投資

4、環(huán)境、政府的支持程度、項目公司的經(jīng)營能力對于項目成敗關系非常重大。二、城市污水處理廠BOT奠式下的財務核算我公司是專業(yè)環(huán)保工程企業(yè)，具有環(huán)保設備制造、環(huán)保工程施資質，在水務市場上具有很強的競爭實力，2003年公司與市政府簽訂BOT議。該BOTK目通過與當?shù)卣炗喬卦S經(jīng)營合同，正式獲得政府授權，負責城市污水處理廠項目建設、營運，并于特許經(jīng)營期滿后無償移交給政府，特許經(jīng)營期為25年。項目已完成建設期，于2007年開始運營。在此就實際工作中對 BOT®目財務核算及稅收方面的一點體會和粗淺的認識，與大家一起分享與探討。1. 建設期投入資產(chǎn)的財務核算BOT模式下企業(yè)經(jīng)營的目標是收回投資獲取收

5、益，BOT®目所擁有是有期限污水處理收費。依據(jù)企業(yè)會計準則第6 號無形資產(chǎn)第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（ 一 ） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（ 二 ） 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。第四條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（ 一 ） 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 二 ） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。所以， 企業(yè)投資建

6、造的污水處理設施項應當作為公司的無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)入賬。建設期建造的資產(chǎn)應在建工程或其他長期資產(chǎn)中核算，驗收竣工后轉入無形資產(chǎn)核算， 但應設置資產(chǎn)明細臺賬，加強資產(chǎn)的安全性管理。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤入管理費用。但污水處理收費與一般的無形資產(chǎn)不同，它屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，而且是有嚴格的合同約定期限的，因此其攤銷也應該按照特許合同約定的經(jīng)營期限進行。2. 運營階段的財務核算污水處理屬于特許經(jīng)營，其財務核算實質是對城市污水進行的受托加工業(yè)務核算，污水處理廠按照企業(yè)會計制度要求建立賬務體系，BOTB議約定污水處理費收入納入財 政行政事業(yè)預算由財政委托自來水公司征收再按污水處理

7、廠實際污水處理量撥入企業(yè)。污水處理廠按照企業(yè)會計準則第14 號收入規(guī)定的原則確認主營業(yè)務收入，同時確認應收債權；直接人工費用、電力費用、藥劑費用、設備維修費用納入生產(chǎn)成本核算，按月結轉主營業(yè)務成本；按月攤銷特許經(jīng)營權形成的無形資產(chǎn)，計入企業(yè)管理費用中核算；合理控制生產(chǎn)成本及管理費用、財務費用，正確核算企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及經(jīng)營成果。3. 移交階段的財務核算移交階段因投資人并未將該項目及其附屬設施確認為固定資產(chǎn)等，相關特許權已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完畢，日常維護也已經(jīng)確保該項目及其附屬設施處于良好的技術狀態(tài)中，故無需為移交進行特別的會計處理。三、城市污水處理廠BOT奠式下的稅收政策我國稅收

8、法規(guī)對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目給予一定的稅收優(yōu)惠，城市污水處理廠BOT奠式下的稅收政策離不開政府的政策支持，以下針對城市污水處理廠相關稅收優(yōu)惠和大家共同探討。1. 污水處理勞務免征增殖稅BOT 模式下污水處理廠按照企業(yè)規(guī)模通常情況下被認定為增殖稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。財稅2008156 號：為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經(jīng)國務院批準，決定調整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時，為了規(guī)范對資源綜合利用產(chǎn)品的認定管理，需對現(xiàn)行相關政策進行整合。現(xiàn)將有關資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值

9、稅政策統(tǒng)一明確如下：利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918 2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。污水處理廠的污水處理收入按上述規(guī)定應享受增值稅免稅優(yōu)惠的水質標準的業(yè)務。2. 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)2006年12月 31 日 國務院關于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 的決定第六條下列土地免繳土地使用稅：（一 ）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；（二 ）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；（三 ）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（四 ）市政街道、廣場、綠化地帶等

10、公共用地；（五 ）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（六 ）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5 年至 10 年；（七 ）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。污水處理廠BO項目污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，屬于（ 二 ） 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；經(jīng)費的單位自用的土地；污水處理廠應享受此項優(yōu)惠。3. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠2008 年 1 月開始實施的新中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一 ）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

11、項目的所得；（二 ）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三 ）從事符合條件的環(huán)境保護、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四 ）符合條件的技術轉讓所得；（五 ）本法第三條第三款規(guī)定的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條中華人民共和國企業(yè)所得稅法人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條第（ 三 ） 項所稱符合條件的環(huán)境保護、保護、節(jié)能節(jié)水項目，節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、包括公共污水處理、公共垃圾處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。

12、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年 至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）按此規(guī)定污水處理廠減半征收企業(yè)所得稅稅率為 %以上關于BOT奠式下城市污水處理廠的貝t務核算與稅收與大家 ？共同探討，近年來，我國也在環(huán)境、能源、交通等領域試點推行BOT®目，吸引有實力的國內(nèi)企業(yè)及外資企業(yè)投資到 BO

13、T®目中，取得了較好的投資效益，也積累了一 些寶貴的經(jīng)驗。隨著BO俄資所涉及的經(jīng)濟、法律環(huán)境的逐步完善，相信企業(yè)也必將 在BOT®目領域贏得更多的經(jīng)濟效益與社會效益。BOT模式下城市污水處理廠財務核算及稅收政策城市污水處理廠建設是關系到國計民生的事業(yè)，對城市污水進行處理，既可以保護 我們賴以生存的家園，還可以變廢為寶。大量污水經(jīng)過處理可以變成中水，可用于灌 溉，也可用于工業(yè)用途，能夠緩解水資源緊缺難題；污水處理后產(chǎn)生的淤泥可轉化為 肥料等多種產(chǎn)品，具有一定的經(jīng)濟價值。正因如此，污水處理產(chǎn)業(yè)正成為國際上的朝 陽產(chǎn)業(yè)。但是由于政府資金財力以及管理的力度有限，不能顧及到國民建設的

14、各個方 面，所以必然對某些建設心有余而力不足，這就需要企業(yè)的參與。近年來越來越多有 實力的企業(yè)開始嘗試BOT®目，而毫無疑問的是隨著 BOT®資方式的日臻成熟必將成 為中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的重要支撐。一、BOT含義世界上基礎設施建設私有化的概念出現(xiàn)在 18世紀，但真正概念的BOTf式是在20 世紀70年代的中國香港形成并開始實施。 盡管目前世界上采用BO呢式建設基礎設施 時，操作及具體實施有很大差異，但是關于 BOT勺一些基本原理和構想都是相同的。BOT從原理上講非常簡單，BOT弋表的Build-Operate-Transfer 即建設一運營一 轉讓，這是一種直接吸收企業(yè)資

15、金和技術（包括外資企業(yè)）的方式，用以建設、運營和 轉讓給公用部門的基礎設施計劃，-1 -并據(jù)此組織這個項目，政府授權給下屬公用專業(yè)公司，邀請企業(yè)投標，經(jīng)過談判簽 訂專營合同，經(jīng)政府批準，某企業(yè)獲得特許權，籌措資金，在項目所在地成立專營公 司，設計并建設該項目；運營該項目一定的期限 （通常2050年），并獲取一定效益， 最后在特許期結束時，將該項目無償轉讓當?shù)卣\營。采用這種形式操作的項目即 為BOTJ式的項目。BO*式不僅是一個融資的協(xié)議，而且還是一個長期專業(yè)化的協(xié)議。在協(xié)議的基礎 上，政府與企業(yè)雙方建立起伙伴關系，并向公眾提供經(jīng)濟、高效的服務。BOT®目成功的最重要因素之一是項目

16、是否可行，尤其是在經(jīng)濟上是否可行，由于 BOT®目通過股東的股本投資和借貸籌集建設資金， 股本回報和貸款本息的償還，完全 倚賴于項目建成后的運營收益，項目本身能否產(chǎn)生預期足夠的收益，是立項時所要考 慮的首要問題；另外項目的投資環(huán)境、政府的支持程度、項目公司的經(jīng)營能力對于項 目成敗關系非常重大。二、城市污水處理廠BOT奠式下的財務核算我公司是專業(yè)環(huán)保工程企業(yè)，具有環(huán)保設備制造、環(huán)保工程施資質，在水務市場上具有很強的競爭實力，2003年公司與市政府簽訂BOT&議。該BOT®目通過與當?shù)卣?府簽訂特許經(jīng)營合同，正式獲得政府授權，負責城市污水處理廠項目建設、營運，并于特許經(jīng)

17、營期滿后無償移交給政府，特許經(jīng)營期為25年。項目已完成建設期，于2007年開始運營。在此就實際工作中對 BOT®目財務核算及稅收方面的一點體會和粗淺的認識，與大家一起分享與探討。1. 建設期投入資產(chǎn)的財務核算BOT模式下企業(yè)經(jīng)營的目標是收回投資獲取收益，BOT®目所擁有是有期限污水處理收費。依據(jù)企業(yè)會計準則第6 號無形資產(chǎn)第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（ 一 ） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（

18、二 ） 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。第四條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（ 一 ） 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 二 ） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。所以， 企業(yè)投資建造的污水處理設施項應當作為公司的無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)入賬。建設期建造的資產(chǎn)應在建工程或其他長期資產(chǎn)中核算，驗收竣工后轉入無形資產(chǎn)核算， 但應設置資產(chǎn)明細臺賬，加強資產(chǎn)的安全性管理。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤入管理費用。但污水處理收費與一般的無形資產(chǎn)不同，它屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，而且是有嚴格的合同約定期限的，因此其攤銷也應

19、該按照特許合同約定的經(jīng)營期限進行。2. 運營階段的財務核算污水處理屬于特許經(jīng)營，其財務核算實質是對城市污水進行的受托加工業(yè)務核算，污水處理廠按照企業(yè)會計制度要求建立賬務體系，BOTW、議約定污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政委托自來水公司征收再按污水處理廠實際污水處理量撥入企業(yè)。污水處理廠按照企業(yè)會計準則第14 號收入規(guī)定的原則確認主營業(yè)務收入，同時確認應收債權；直接人工費用、電力費用、藥劑費用、設備維修費用納入生產(chǎn)成本核算，按月結轉主營業(yè)務成本；按月攤銷特許經(jīng)營權形成的無形資產(chǎn)，計入企業(yè)管理費用中核算；合理控制生產(chǎn)成本及管理費用、財務費用，正確核算企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及經(jīng)營成果。3.

20、 移交階段的財務核算移交階段因投資人并未將該項目及其附屬設施確認為固定資產(chǎn)等，相關特許權已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完畢，日常維護也已經(jīng)確保該項目及其附屬設施處于良好的技術狀態(tài)中，故無需為移交進行特別的會計處理。三、城市污水處理廠BOT奠式下的稅收政策我國稅收法規(guī)對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目給予一定的稅收優(yōu)惠，城市污水處理廠BOT奠式下的稅收政策離不開政府的政策支持，以下針對城市污水處理廠相關稅收優(yōu)惠和大家共同探討。1. 污水處理勞務免征增殖稅BOT 模式下污水處理廠按照企業(yè)規(guī)模通常情況下被認定為增殖稅一

21、般納稅人或小規(guī)模納稅人。財稅2008156 號：為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經(jīng)國務院批準，決定調整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時，為了規(guī)范對資源綜合利用產(chǎn)品的認定管理，需對現(xiàn)行相關政策進行整合。現(xiàn)將有關資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918 2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。污水處理廠的污水處理收入按上述規(guī)定應享受增值稅免稅優(yōu)惠的水質標準的業(yè)務。2. 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)2006年 12月 31 日 國務院關于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫

22、行條例 的決定第六條下列土地免繳土地使用稅：（一 ）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；（二 ）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；（三 ）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（四 ）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（五 ）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（六 ）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5 年至 10 年；（七 ）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。污水處理廠BOTK目污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，屬于（ 二 ） 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；經(jīng)費的單位自用的土地；污水處理廠應享受此項優(yōu)惠。3. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠2008 年 1 月開始實施的新中華人民共和國企