1、第八章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告的概念財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。二、財務報告的目標財務會計報告的目標，就是為財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。不同的報表使用者對財務會計報告所提供信息的要求各有側重。（1）股東（投資者）主要關注投資的內(nèi)在風險和投資的報酬。（2）債權人主要關注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權是否能夠按期如數(shù)收回（按時收回本息）。（3）政府及相關機構最關注的是國家資源的

2、分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策（如稅收政策）的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關方面的信息。（4）企業(yè)管理人員最關注的是企業(yè)財務狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。（5）企業(yè)職工最關注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結構及其盈利能力等情況密切相關。（6）社會公眾主要關注企業(yè)的興衰及其發(fā)展情況。三、企業(yè)財務會計報告的構成1. 企業(yè)財務會計報告分為年度和中期財務報告。中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。月報要求簡明扼要

3、，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；而季報和半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于兩者之間。2. 一套完整的財務報告至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及附注。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。洗產(chǎn)命f蓋表"閲費勞狀況匸靜態(tài)表j利潤表7經(jīng)育咸巣3態(tài)表）現(xiàn)全流里志“現(xiàn)金流里t吐!蠱表）3. 會計報表是財務會計報告的主要組成部分，其中又包括三張基本會計報表：（1）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的靜態(tài)報表；（2）利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的動態(tài)報表；（3）現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等

4、價物流入和流出情況（現(xiàn)金流量情況）的動態(tài)報表。4. 各期間財務會計報告編制的時間要求和基本內(nèi)容是：（了解）（1）月度財務會計報告。在每月終了后6日內(nèi)報出，至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。（2）季度財務會計報告。在每季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度財務會計報告基本相同。（3）半年度財務會計報告。在每半年度終了后60天內(nèi)報出，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。（4）年度財務會計報告。在每年度終了后4個月內(nèi)對外提供，包括財務會計報告的全部內(nèi)容。競產(chǎn)苗債衾“m才勞扶況f靜態(tài)表）蘭空一經(jīng)莒威卑曲態(tài)戒j現(xiàn)金流星表。一金陸皇豹筆氓j有者*又誌功附注7根據(jù)我國小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企

5、業(yè)的年度財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。我國財務會計報告條例規(guī)定，年度結賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。四、財務會計報告的編制要求（一）基本要求真實可靠相關可比：橫向可比、縱向可比全面完整編報及時便于理解（二）我國企業(yè)財務會計報告條例規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）

6、簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。（注意：簽名并蓋章，而非或）五、財務會計報告編制前的準備工作（一）全面財產(chǎn)清查（二）檢查會計事項的處理結果【例題單選題】月度財務會計報告，在每月終了時編制，應于月份終了后的（）日內(nèi)報出。B. 5【例題單選題】最關注投資的內(nèi)在風險和投資報酬的會計報表使用者是（）。A.投資者B.債權人C.企業(yè)管理人員D.政府【例題單選題】年度財務會計報告在每年度終了時編制，應于年度終了（）內(nèi)對外提供。日日個月個月【例題單選題】（）是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.會計報表附注【例題單選題】會計報表各項目的數(shù)據(jù)必須建立

7、在（）的基礎之上。A.真實可靠B.相關可比C.便于理解D.編制及時第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負債表的概念1. 定義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。2. 依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式3. 反映的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是由過去交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)按照流動性由大到小的順序排列，分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)列示。 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、應收利息、預付款項、

8、應收股利、其他應收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、在建工程及其他非流動資產(chǎn)等。（2）負債負債是企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按到期日由近到遠一般分為流動負債和長期負債。 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債項目包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債和其他流動負債等。 長期負債（非流動負債）是指償還期在一年以上或者超過一

9、年的一個營業(yè)周期以上的負債。長期負債項目包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延所得稅負債和其他非流動負債等。（3）所有者權益所有者權益反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。（二）資產(chǎn)負債表的意義（簡單了解）資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的全貌。1. 通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在

10、企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。（資金的占用、來源及各自的構成）2. 通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。例如，通過資產(chǎn)負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力；又如，通過資產(chǎn)負債表可以計算資產(chǎn)負債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。（些比率）二、資產(chǎn)負債表的格式1. 資產(chǎn)負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭：報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表身：資產(chǎn)、負債和所有者權益的內(nèi)容；（資產(chǎn)負債表的主體和核心）表尾：補充說明2. 資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報

11、告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方。（1）左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列：（2）右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。 負債在先，負債按到期日由近到遠排列： 所有者權益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：所有者枳益邂產(chǎn)罰債表（報告）貨帀資金應收黑據(jù)短遺借就實收遙不資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年一一月一日單位：元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付賬款預收賬款應收股利應付職工薪酬應收利息應交

12、稅費其他應收款應付利息存貨應付股利其中：消耗性生物資產(chǎn)其他應付款續(xù)表資產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）行次期末余額年初余額一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債其他流動資產(chǎn)其他流動負債流動資產(chǎn)合計流動負債合計非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供岀售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應付債券長期應收款長期應付款長期股權投資專項應付款投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負債同定資產(chǎn)預計負債在建工程其他非流動負債工程物資非流動負債合計同定資產(chǎn)清理負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）：油氣資產(chǎn)實收資本（或股本）無形資產(chǎn)資本公積開發(fā)支岀盈余公積商譽未分配利潤長期待攤費用減：庫存股遞延所得稅資產(chǎn)

13、所有者權益（或股東權益）合計其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益（或股東權益）總計三、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債的資料來源通常，資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初數(shù)”“期末數(shù)”兩欄。其中：1. 資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。2. 資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)會計賬簿填列：（1）根據(jù)總賬科目余額填列 直接根據(jù)總賬科目期末余額填列如“應收票據(jù)”、“短期借款”等項目。 根據(jù)幾個總賬科目

14、期末余額計算填列如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。（2）根據(jù)明細賬科目余額計算填列如“應收賬款”項目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目分別所屬的明細科目期末借方余額計算填列（原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生）；如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目分別所屬的明細科目期末貸方余額計算填列(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生)。應f寸聊樁款TO“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列“預收款項”項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計

15、數(shù)填列。例：應收賬款-A公司借方余額20000B公司借方余額3000C公司貸方余額10000預收賬款-D公司貸方余額50000E公司貸方余額20000F公司借方余額40000應付賬款-G公司貸方余額60000-H公司貸方余額80000-I公司借方余額3000預付賬款-J公司借方余額40000-K公司貸方余額20000應收賬款63000應付賬款160000預收賬款80000預付賬款43000(3) 根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分(一年內(nèi)到期的非流動負債)分析計算填列。(4) 根據(jù)科目余額

16、減去其備抵項目后的凈額填列如“應收賬款”、“長期股權投資”項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額，減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目的期末余額后以凈額填列。“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的凈額填列；又如，“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。我國企業(yè)規(guī)定需要計提減值準備的有：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

17、減值準備(5) 綜合運用上述方法分析填列如“存貨”項目，需要根據(jù)“在途物資”、“物資采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”“商品進銷差價”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。(6) 資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。【例題單選題】某企業(yè)會計年度的期末應收賬款所屬明細賬戶借方余額之和為500800元，所屬明細賬戶貸方余額之和為9800元，總賬為借方余額491000元。則在當期資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目所填列的數(shù)額為()。800元800元000元600元(二)資產(chǎn)負債各項目的填列方法根據(jù)企業(yè)會計準則及

18、其講解，資產(chǎn)負債表中主要項目的填列方法如下：1 資產(chǎn)項目的填列方法(1) “貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。(2) “交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產(chǎn)。本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。(3) “應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目

19、應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(4) “應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內(nèi)填列。(5) “預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞

20、賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目內(nèi)填列。(6) “應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(7)“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(8) “其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

21、本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(9) “存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據(jù)“材料采購”“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。(10) “一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動

22、資產(chǎn)項目金額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。(11) “長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。(12) “固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。(13) “在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額

23、。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。(14) “工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。(15) “固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。(16) “無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據(jù)

24、“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。(17) “開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。(18) “長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。(19) “其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固

25、定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。2 負債項目的填列方法“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。(1) “應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。(2) “應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應付賬款”

26、科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產(chǎn)負債表“預付款項”項目內(nèi)填列。(3) “預收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)填列。(4) “應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。(5) “應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的

27、各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。(6) “應付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應當根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。(8)“應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)

28、分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。(9) “其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。(10) “一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。(11) “長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。根據(jù)總帳余額減去“長期借款“所屬明細帳中將在一年內(nèi)到期的長期借款后凈額填列。一年內(nèi)到期的長期借

29、款在流動負債下“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中填列。(12) “應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。(13) “其他非流動負債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。其他非流動負債項目應根據(jù)有關科目期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的非流動負債，應在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)單獨反映。3 所有者權益項目的填列方法(1) “實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項

30、目應根據(jù)“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。(2) “資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。(3) “盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。(4) “未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。同號相加，異號相減，取絕對值大的余額方向。本年利潤是貸方余額未分配利潤300000100000利潤分配是貸方余額200000本年利潤是借方余額100000利潤分配是借方余額200000未分配利潤-300000本年利潤是借方余額未分配利潤

31、100000100000利潤分配是貸方余額200000本年利潤是貸方余額100000利潤分配是借方余額200000未分配利潤-100000【例題簡答題】中海公司2010年4月的余額試算平衡表如下:余額試算平衡表2010年4月30日補充資料：(1)應收賬款有關明細賬期末余額情況為：會計科目期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金740銀行存款168300應收賬款85460壞賬準備(應收賬款計提)6500原材料66500庫存商品J101200存貨跌價準備1200固定資產(chǎn)468900累計折舊3350固定資產(chǎn)清理5600長期待攤費用14500應付賬款93000預收賬款10000長期借款250000實收資本500000

32、盈余公積4500利潤分配19300本年利潤12150合計905600905600應收賬款一長城公司借方余額98000應收賬款一海天公司貸方余額12540(2) 長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8000元。(3) 應付賬款有關明細賬期末余額情況為：應付賬款一白云公司借方余額5000應付賬款-文創(chuàng)公司貸方余額98000（4）預收賬款有關明細賬期末余額情況為：預收賬款-方元公司借方余額2000預收賬款-華裕公司貸方余額12000（5）長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)為100000元。要求：請代中海公司完成下列資產(chǎn)負債表的編制。資產(chǎn)負債表（簡表）2010年4月30日制表單位：中海公

33、司單位：元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債所有者權益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：(略)流動負債：（略）貨幣資金(1)169040應付賬款(9)98000應收賬款(2)93500預收賬款(10)24540預付賬款(3)5000一年內(nèi)到期的非流動負債(11)100000存貨(4)166500流動負債合計(12)222540一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)8000非流動負債：流動資產(chǎn)合計(5)442040長期借款150000非流動資產(chǎn)：非流動負債合計150000固定資產(chǎn)(6)465550負債合計(13)372540固定資產(chǎn)清理-5600所有者權益長期待攤費用(7)6500實收資本500000非流動資產(chǎn)合計466450盈余公積4

34、500未分配利潤(14)31450所有者權益合計(15)535950資產(chǎn)合計(8)908490負債及所有者權益總計908490【例題單選題】資產(chǎn)負債表的下列項目中，直接根據(jù)一個總分類賬賬戶就能填列的項目是（）。A. 貨幣資金B(yǎng).應收賬款C.短期借款D.預收賬款【例題單選題】下列資產(chǎn)項目中，屬于非流動資產(chǎn)項目的是（）。A. 應收票據(jù)B.長期股權投資C.貨幣資金D.存貨【例題單選題】資產(chǎn)負債表中所有者權益的排列順序是（）。A. 未分配利潤一盈余公積一資本公積一實收資本B. 實收資本一資本公積一盈余公積一未分配利潤C. 實收資本一盈余公積一資本公積一未分配利潤D資本公積一盈余公積一未分配利潤一實收資

35、本【例題單選題】下列項目中，屬于長期負債項目的是（）。A.應付票據(jù)B.應付債券C.應付股利D.應付職工薪酬第三節(jié)利潤表、利潤表的概念和意義（一）利潤表的概念利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。（二）利潤表的意義通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢,了解投資者投入資本的保值增值情況。二、利潤表的格式1. 利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心。2. 利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我

36、國企業(yè)的利潤表采用多步式。3. 多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：-H0音業(yè)喬片I祠+（1）第一步，計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成，營業(yè)成本由主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本組成。（2）第二步，計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）第三步，計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤表的基本格式如表82所示。表8-2利潤表會企02表編制單位：年度單位：元行本年上年項目次金額金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

37、營業(yè)稅金及附加續(xù)表行本年上年項目次金額金額銷售費用管理費用財務費用（收益以“一”號填列）資產(chǎn)減值損失力口：公允價值變動凈收益（凈損失以“一”號填列）投資凈收益（凈損失以“一”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“一”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益【例題多選題】以下選項正確的有（）。A. 凈利潤=利潤總額一所得稅費用B. 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允

38、價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）C. 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入D. 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+營業(yè)稅金及附加【例題單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為450000元，營業(yè)成本為216000元，營業(yè)稅金及附加為9000元，管理費用為10000元，財務費用為5000元，銷售費用為8000元，則其營業(yè)利潤為（）元。000000000000【例題多選題】下列影響利潤總額計算的項目有（）。A.營業(yè)收入B.營業(yè)外支出C.營業(yè)外收入D.投資收益三、利潤表的編制方法（一）利潤表各項目的填列方法利潤表中各項目的數(shù)據(jù)來源主要是根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。1上年金額欄的列報

39、方法利潤表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上年金額”欄內(nèi)。2本年金額欄的列報方法利潤表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。具體包括：（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額

40、分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。(5) “管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。(6) “財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。(

41、7) “資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。(8) “公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計人當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“一”號填列。(9) “投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“一”號填列。(10) “營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。(11) “營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。本項目

42、應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。(12) “營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。(13) “利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。(14) “所得稅費用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。(15) “凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。(16) “基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，反映普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔的企業(yè)虧損。不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當單獨列示

43、基本每股收益；存在稀釋性潛利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤表的“本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項目的本月利潤表的“本年累計數(shù)”，然后填入相應的項目內(nèi)。(三)年度利潤表有關欄目的填列方法在編制年度利潤表時，應將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄,填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與“本年累計數(shù)”欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表的“上年數(shù)”欄內(nèi)。由于年終結賬時，應將年報中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結轉到“利

44、潤分配一一未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查報表編制和賬簿記錄的正確性。【例題計算題】請根據(jù)下列相關會計資料，計算江海公司2010年10月利潤表中“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“所得稅費用”、“凈利潤”共四個項目的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”欄的金額。損益類賬戶10月份發(fā)生額19月累計發(fā)生額主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本管理費用財務費用銷售費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用6000003000003000060000450006000300036901680013500990025%90020555574000945000600000450000933000

45、600000405正確答案(1) 本月數(shù)營業(yè)利潤=(600000+60000)-(300000+45000)-30000-6000-3000-3690+16800=289110利潤總額=289110+13500-9900=292710所得稅費用=292710*25%=73凈利潤=292710-73=219(2) 本年累計數(shù)營業(yè)利潤=(600000+60000+9002055+600000)-(300000+45000+5574000+450000)-(30000+945000)-(6000+933000)-(3000+600000)-(3690+405000)+(16800+1500000)=

46、2484165利潤總額=2484165+(13500+0)-(9900+150000)=2337765所得稅費用=2337765*25%=584凈利潤=2337765-584=1753【例題單選題】某年12月31日編制的年度利潤表中“本期金額”一欄反映了()。A. 12月31日利潤或虧損的形成情況月累計利潤或虧損的形成情況C. 本年度利潤或虧損的形成情況D.第4季度利潤或虧損的形成情況【例題單選題】編制利潤表主要是根據(jù)()。A. 資產(chǎn)、負債及所有者權益各賬戶的本期發(fā)生額B. 資產(chǎn)、負債及所有者權益各賬戶的期末余額C. 損益類各賬戶的本期發(fā)生額D. 損益類各賬戶的期末余額第八章財務會計報告強化練

47、習題一、單項選擇題1. 編制靜態(tài)報表的主要依據(jù)是()。A.賬戶的期初余額B.賬戶的期末余額C.賬戶的借方發(fā)生額D.賬戶的貸方發(fā)生額2按企業(yè)財務報告條例規(guī)定，我國的資產(chǎn)負債表采用的是()。A賬戶式結構B.報告式結構C.多步式結構D.單步式結構3.編制動態(tài)報表的主要依據(jù)是()。A.賬戶的期初余額B.賬戶的期末余額C.賬戶的本期發(fā)生額D賬戶的期初、期末余額4()對本單位會計報表的真實性、完整性負責。A編表人員B會計主管人員c.單位負責人D財政部門5. 下列資產(chǎn)負債表項目中，()應根據(jù)相應總賬賬戶期末余額直接填列。A固定資產(chǎn)B.長期股權投資C.應收票據(jù)D預付賬款6. 某企業(yè)期末“應收賬款”賬戶為借方余

48、額207000元，其所屬明細賬戶的借方余額合計為280000元，所屬明細賬戶貸方余額合計為73000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額l000元，其中針對應收賬款的壞賬準備為680元。則該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的期末數(shù)應是()。A. 280000元B.279320元C207000兀D2063207某企業(yè)期末“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額為200萬元，“累計抄舊”賬戶貸方余額為80萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶貸方余額為30萬元，“固定資產(chǎn)清理”賬戶為借方余額2萬元。則該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的期末數(shù)應是()萬元。A202B120C92D908全部損益賬戶的本月發(fā)生額如下：營業(yè)收入800

49、萬元，營業(yè)成本500萬元，營業(yè)稅金及附加86萬元，銷售費用50萬元，管理費用40萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外收人5萬元，所得稅費用44萬元。則利潤表中“凈利潤”項目的本月數(shù)為()萬元。A75B79C114D1199部分賬戶的期末余額如下：庫存現(xiàn)金2萬元，銀行存款80萬元，其他貨幣資金5萬元，應收賬款25萬元。則資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目應填列()萬元。A82B85C87D11210全部損益賬戶的本月發(fā)生額如下：營業(yè)收入800萬元，營業(yè)成本500萬元，營業(yè)稅金及附加86萬元，銷售費用50萬元，管理費用40萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外收入5萬元，所得稅費用44萬元。則利潤表中“營業(yè)利潤”項

50、目的本月數(shù)為()萬元。a300B114C204D16011在企業(yè)會計報表體系中居于主要地位的會計報表是()。A資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權益變動表12編制資產(chǎn)負債表所依據(jù)的會計等式是()。A收入一費用=利潤B資產(chǎn)=負債+所有者權益c.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額D期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額=期末余額13資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的排列順序是()。A項目重要性B.項目流動性C.項目收益性D.項目時間性14可以反映企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力的報表是()。A.利潤表B.所有者權益變動表c.資產(chǎn)負債表D.現(xiàn)金流量表15資產(chǎn)負債表的下列項目中，必須根據(jù)總賬科目和明細賬科目兩者的余額

51、分析計算填列的是()。A.短期借款B.長期借款c.應收賬款D.應付賬款16小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)年度財務會計報告可以不包括A資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.會計報表附注17. 年度財務會計報告在每年度終了時編制，應于年度終了后()內(nèi)對外提供。A.15日B.30日C.2個月D.4個月18. ()是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表。A資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.會計報表附注19. 按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)每個()都要編制資產(chǎn)負債表。A月末B季末C.半年度D.年末20. 在利潤表上，利潤總額扣除()后，得出凈利潤A.管理費用和財務費用B.增值稅C.營業(yè)外收支凈額D所得稅費用21.

52、 附注是指會計報表正式項目之外的資料，通常不采用()的形式表示。A.數(shù)字圖表B.文字C.表格D.文字加數(shù)字圖表22. 資產(chǎn)負債表中的負債項目是按負債的()順序排列的。A.流動性B.重要性C.變動性D.償還期23. 下列對資產(chǎn)流動性描述正確的是()。A.庫存現(xiàn)金的流動性強于固定資產(chǎn)B.交易性金融資產(chǎn)的流動性強于銀行存款C.應收賬款的流動性強于交易性金融資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)的流動性強于銀行存款24. 資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方是()項目。A.資產(chǎn)B.負債C.所有者權益D.利潤25. 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列不屬于財務會計報告組成部分的是()。A.會計報表B.會計報表附注C.財務分析師報告D.

53、財務情況說明書26. 下列關于現(xiàn)金流量表的描述正確的是()。A. 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間庫存現(xiàn)金流入和流出的報表B. 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表C. 現(xiàn)金等價物指的是企業(yè)的銀行存款以及其他貨幣資金D購買的股票投資也屬于企業(yè)現(xiàn)金等價物27. 多步式利潤表中的利潤總額是以()為基礎來計算的。A.營業(yè)收入B.營業(yè)成本C.投資收益D.營業(yè)利潤28. 關于資產(chǎn)負債表的格式，下列說法不正確的是()。A.資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式B我國的資產(chǎn)負債表采用報告式C. 賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權益D. 負債和所有者權益按照求償權的先后順序排列29. 下列各項中，不會引起利潤總額增減變化的是()。A.銷售費用B.管理費用C.所得稅費用D.營業(yè)外支出30. “應收賬款”科目所屬明細科目如有貸方余額，應在資