1、第五章審計目標第五章第五章 審計目標審計目標本章重點：1.財務報表審計目標的層次、總體目標（理解）；2.審計工作的前提、注冊會計師的責任（理解）；3.職業懷疑態度的含義、審計的固有限制的影響（理解）；4.認定及其含義，以及與認定相對應的審計具體目標（掌握，難點）；第一節財務報表審計總體目標與審計第一節財務報表審計總體目標與審計 工作前提工作前提二、財務報表審計總體目標二、財務報表審計總體目標審計目標審計目標: : 在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，望達到的境地或最終結果， 它包括財務報表審計目標以及與各類交易、它包括財務

2、報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額、披露相關的審計目標兩個層次賬戶余額、披露相關的審計目標兩個層次 包括：包括：總目標總目標 & & 具體目標具體目標 兩個層次。（理解）兩個層次。（理解）（一）總體目標（理解）（一）總體目標（理解）注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面（注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面（P85P85）：）：1 1對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編表是否在所有重大方面按照適用的財

3、務報告編制基礎編制發表審計意見；制發表審計意見； 2 2按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。具審計報告，并與管理層和治理層溝通。合法性合法性公允性公允性補充：財務報表審計作用和局限性（理解） 作用：注冊會計師作為獨立第三方，運用專業知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。 局限性：由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。 注冊會計師執行審計工作的前提是管理層和治理層已

4、認可并理解其應當承擔的責任。 （理解）（理解）（一）管理層和治理層的概念 1.管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。 2.治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。三、審計工作前提 執行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎，包括： （理解）（理解）（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計

5、師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（二）審計工作前提（二）審計工作前提（三）注冊會計師的責任（三）注冊會計師的責任 按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。 注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。注意：兩種責任不能相互取代 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這

6、一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。 l【例題1單選題】以下關于管理層、治理層和注冊會計師對財務報表審計責任的表達不恰當的是()。lA.管理層應負責編制財務報表lB.注冊會計師對財務報表的編制不承擔責任lC.注冊會計師審計后如果財務報表存在重大錯報應承擔完全責任lD.審計后的財務報表存在重大錯報則管理層和治理層承擔編制責任，注冊會計師承擔審計責任l【答案】Cl【解析】選項C不正確，注冊會計師對財務報表承擔審計責任，合理保證已審計的財務報表整體不存在重大錯報，但注冊會計師的審計責任不能替代管理層和治理層的責任。四、執行審計工作的基本要求四、執行審計工作的基本要求 注冊會計師執行審計工作的

7、基本要求包括以下六個方面：1.遵守相關的職業道德要求；2.職業懷疑；3.職業判斷；4.審計證據和審計風險；5.審計的固有限制；6.審計準則。（二）職業懷疑 職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。 （理解）l【例題2判斷】注冊會計師在執行審計業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應當保持警覺，作出進一步調查。例如利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。（ ） （五）審計的固有限制 由于審計的固有限制，不應期望注冊會計師將審計風險降至零，事實上注冊會計師也不可能將審計風險

8、降至零， 因此，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。 而只能是合理保證，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。l【例題3多選題】下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的是（）。A.注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發現財務報表中的所有錯報B.職業懷疑態度要求，如果從不同來源獲取的審計證據不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序C.如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任D.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任 l正

9、確答案BD 第二節認定與具體審計目標（掌握，第二節認定與具體審計目標（掌握，難點）難點）一、認定（一）認定的含義認定：是指管理層在財務報表中作出的明確或隱認定：是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。含的表達。財務報表中的列示：存貨財務報表中的列示：存貨 100,000100,000元（人民幣）元（人民幣）其中的內容包括：其中的內容包括： 企業記錄的企業記錄的10萬元存貨是存在的；萬元存貨是存在的； 企業全部的存貨都包含在內企業全部的存貨都包含在內沒有遺漏；沒有遺漏； 該存貨是該存貨是“企業企業”的的企業享有對它的所有權；企業享有對它的所有權； 存貨金額就是存貨金額就是100000元元沒

10、有錯計；沒有錯計； （二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（三）與期末賬戶余額相關的認定（四）與列報和披露相關的認定（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（掌握）（二）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（掌握）1.1.發生發生記錄的交易或事項已發生且與被審計單位有關。記錄的交易或事項已發生且與被審計單位有關。2.2. 完整性完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 3.3.準確性準確性 與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄 。l注意準確性與發生、完整性之間的區別

11、注意準確性與發生、完整性之間的區別! !4.4.截止截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間。交易和事項已記錄于正確的會計期間。 5.5.分類分類交易和事項交易和事項已記錄于恰當的賬戶已記錄于恰當的賬戶。 與財務報表的高估有關與財務報表的高估有關與財務報表的低估有關與財務報表的低估有關l【例題單選題】注冊會計師發現被審計單位將2011年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記在了2012年1月3日的營業收入賬上的確鑿審計證據，則注冊會計師最關注與這筆業務有關的認定是 ()。lA.分類 B.準確性 C.截止 D.計價和分攤l【答案】Cl【解析】因為該賒銷業務已經發生而被審計單位推遲記錄到了2012年度

12、，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。l【例題單選題】注冊會計師審查A公司銷售收入時發現，12月份賬上某筆銷售收入為1 000 000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為500 000元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業收入賬戶的（）認定存在問題。A.發生B.完整性C.準確性D.權利和義務l正確答案Cl單選：注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發現與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業務收入賬戶的（）認定存在問題。 l A.發生 l B.完整性 l C.準確性 l D.計價和

13、分攤 l【正確答案】：B（三）與期末（三）與期末 賬戶余額賬戶余額 相關的認定（掌握）相關的認定（掌握） 1.1.存在存在l記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。 2.2. 權利和義務權利和義務 l記錄的各項資產由被審計單位擁有和控制；記錄的各項負債確屬被審計記錄的各項資產由被審計單位擁有和控制；記錄的各項負債確屬被審計單位應履行的償還義務。單位應履行的償還義務。 3.3.完整性完整性 l所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。 4.4.計價和分攤計價和分攤 l各項資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在

14、財務報表中，與之各項資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之 相關相關的計價或分攤調整已恰當記錄。的計價或分攤調整已恰當記錄。 財務報表中的列示：存貨財務報表中的列示：存貨 100,000100,000元（人民幣）元（人民幣）其中的內容包括：其中的內容包括： 企業的這些存貨存在；企業的這些存貨存在； 企業全部的存貨都包含在內企業全部的存貨都包含在內沒有遺漏；沒有遺漏； 該存貨是該存貨是“企業企業”的的企業享有對它的所有權；企業享有對它的所有權； 存貨金額就是存貨金額就是100000元元沒有錯計；沒有錯計； 存在存在完整性完整性權利和義務權利和義務計價和分攤計價和分攤l【例題單選

15、題】下列各項中，屬于與期末賬戶余額相關的“完整性”認定的是（）。A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用B.所有應當記錄的存貨均已記錄C.當期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備 l正確答案B答案解析選項A屬于與期末賬戶余額相關的“存在”認定；選項C屬于與各類交易和事項相關的“完整性”認定；選項D屬于與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”認定。 （四）與列報和披露相關的認定（掌握）（四）與列報和披露相關的認定（掌握） 1.1.發生發生 以及以及 權利和義務權利和義務 l披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。披露的交易、事項和其他情況已發

16、生，且與被審計單位有關。2.2. 完整性完整性 l所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。 3.3.分類分類和和可理解性可理解性 l財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表達清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表達清楚。 4.4.準確性準確性和和計價計價 l財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 l多選：被審計單位將固定資產已作抵押，但未在財務報表附注中披露，則涉及到的認定包括（）。 l A.計價和分攤 l B.完整性 l C.發生及權利和義務 l D.分類和可理解性 l【正確答案】：BCD【答案解

17、析】：已作抵押的固定資產其所有權已受到限制，所以影響權利和義務認定；未披露則影響與列報相關認定中的完整性和分類和可理解性認定。 認定的總結認定的總結（1）發生（2）完整性（3）準確性（4）截止（5）分類（1）存在（2）權利和義務（3）完整性（4）計價和分攤（1）發生以及權利和義務（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準確性和計價與所審計期間各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報和披露相關的認定（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定與具體審計目標認定的分類認定的分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的（注冊會計師需要確認的事項）事項）發生

18、記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄截止交易和事項已記錄于正確的會計期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶二、具體審計目標二、具體審計目標已記錄的交易是真實的已發生的交易確實已經記錄已記錄的交易是按正確金額反映的接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間被審計單位記錄的交易經過適當分類（二）與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標認定的分類認定的分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的事（注冊會計師需要確認的事項）項）存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權利和義務記錄

19、的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰恰當當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄記錄的金額確實存在資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務已存在的金額均已記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄（三）與列報和披露相關的認定與具體審計目標認定的分類認定的分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的（注冊會計師需要確認的事項）事項）發生及權利和義務披露的交易、事項和其他情

20、況已發生，且與被審計單位有關發生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露披露內容表述清楚清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當l多選：具體審計目標是注冊會計師根據被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的，具體審計目標一般包括（）。 l A.總體合理性與其他審計目標 l B.與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標 l C.與期末賬戶余額相關的審計目標 l D.與列報和披露相關的審計目標 l【正確答案】：BCDl單選：在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標