1、一、固定資產的確認和分類一、固定資產的確認和分類 1. 定義定義：固定資產是指固定資產是指同時具備同時具備下列特征的下列特征的有形有形資產：資產： 為生產商品為生產商品.提供勞務提供勞務.出租或經營管理而持有的出租或經營管理而持有的. 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度. 2. 確認條件確認條件: 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業. 該固定資產的成本能夠可靠地計量該固定資產的成本能夠可靠地計量.3. 分類分類 按經濟用途，按經濟用途， 分為：分為：生產經營用固定資產生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產 租出固

2、定資產租出固定資產 按使用情況，分為按使用情況，分為: 使用中的固定資產使用中的固定資產_注注: 特殊情況特殊情況 未使用的固定資產未使用的固定資產 不需用的固定資產不需用的固定資產 按所有權，分為按所有權，分為: 自有的固定資產自有的固定資產 租入的固定資產租入的固定資產經營租入經營租入 融資性租入融資性租入 土地土地 二、二、固定資產的計價固定資產的計價1.原始價值原始價值2.重置價值重置價值3.折余價值折余價值4.現值現值 2 固定資產的取得固定資產的取得一一.初始計價的確認初始計價的確認_原始價值原始價值/原值原值/成本成本 1.購入的固定資產：購入的固定資產：=實際支付價款實際支付價

3、款+達到預定可使用狀態前的各項費用達到預定可使用狀態前的各項費用 =買價買價+稅金稅金+運輸費運輸費+包裝費包裝費+裝卸費裝卸費+安裝成本等安裝成本等 若多項，需按若多項，需按公允價公允價值分配值分配 超過正常信用條件延期支付，需按超過正常信用條件延期支付，需按現值現值計價計價 2.自建固定資產：自建固定資產：=建造中的全部實際支出建造中的全部實際支出 =工程物資成本工程物資成本+人工成本人工成本+相關稅費相關稅費+借款費用借款費用+間接費間接費用用 3.接受投資轉入的固定資產：接受投資轉入的固定資產：=評合同或協議價評合同或協議價 公允價公允價 4.接受捐贈的固定資產：接受捐贈的固定資產：

4、提供有關憑據的，提供有關憑據的，=憑據標明的金額憑據標明的金額+相關費用相關費用 對方沒提供有關憑據的，對方沒提供有關憑據的，=公允價公允價+相關費用相關費用 舊的固定資產，舊的固定資產，=公允價公允價估計損耗估計損耗 5. 盤盈的固定資產盤盈的固定資產:=公允價公允價估計損耗估計損耗+相關費用相關費用 注：注：特殊行業的棄置費用特殊行業的棄置費用新新舊舊 二二.科目：科目： 1.“固定資產固定資產”計價：原始價值計價：原始價值 2.“在建工程在建工程”_ 歸集工程成本歸集工程成本 3.“工程物資工程物資” 4.“未確認的融資費用未確認的融資費用”三三.帳務：帳務： （一）購置（一）購置 不需

5、安裝：直接計入不需安裝：直接計入“固定資產固定資產”賬戶賬戶.即即: 借：固定資產借：固定資產 貸：銀行存款貸：銀行存款,應付賬款，應付賬款，長期應付款長期應付款等等 需安裝：先通過需安裝：先通過“在建工程在建工程”歸集工程成本歸集工程成本; 工程完工，再計工程完工，再計 入入“固定資產固定資產”帳戶。帳戶。 借借:在建工程在建工程 借借:固定資產固定資產 貸貸:銀行存款等銀行存款等 貸貸:在建工程在建工程 例例2，某公司購入需安裝的設備一臺，買價某公司購入需安裝的設備一臺，買價100000元，增值稅元，增值稅17000元，同時發生元，同時發生運雜費運雜費4500元，安裝費元，安裝費5000元

6、；耗用材料元；耗用材料1170元；承擔的工資元；承擔的工資2000元，福利費元，福利費480元。元。 購入時購入時 借：在建工程借：在建工程 121500 貸：銀行存款貸：銀行存款 121500 安裝安裝 借：在建工程借：在建工程 8150 貸：銀行存款貸：銀行存款 4500 原材料原材料 1000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅轉出）應交增值稅（進項稅轉出） 170 應付職工薪酬應付職工薪酬 2480完工，交付使用完工，交付使用 借：固定資產借：固定資產 129650 貸：在建工程貸：在建工程 129650（二）自行建造（二）自行建造 自行建造固定資產是指企業利用自己的力量自營建造以及出

7、包給他人建造自行建造固定資產是指企業利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。的固定資產。 1.自營自營 2.出包（發包）出包（發包） 例例1：某企業以自營方式建造固定資產發生下列經濟業務：某企業以自營方式建造固定資產發生下列經濟業務： 購入工程用材料一批，價款購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅元，增值稅34000元，共計元，共計234000元，付款。元，付款。 借：工程物資借：工程物資 234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000 自營工程領用材料自營工程領用材料234000元。元。 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 234000 貸：工程物資貸：工程物

8、資 234000 該工程應負擔職工工資該工程應負擔職工工資1000010000元，職工福利費元，職工福利費14001400元元 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 11400 11400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11400 11400 以銀行存款支付工程應負擔的其他支出以銀行存款支付工程應負擔的其他支出3000030000元。元。 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 30000 工程應負擔的借款利息工程應負擔的借款利息90009000元。元。 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 9000 9000 貸：長

9、期借款貸：長期借款 9000 9000 工程完工工程完工, ,達到可使用時達到可使用時, , 借：固定資產借：固定資產 268400 268400 貸：在建工程貸：在建工程工程支出工程支出 268400 268400 例例2，某企業以出包方式修建房屋一棟。某企業以出包方式修建房屋一棟。 用銀行存款預付工程款用銀行存款預付工程款50萬元。萬元。 借借:預付賬款預付賬款 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 按工程進度結算工程款按工程進度結算工程款360萬元。萬元。 借借;在建工程在建工程_工程支出工程支出 3 600 000 貸貸:預付賬款預付賬款 500 000 銀行存款銀

10、行存款 3 100 000 出包工程應負擔的借款利息出包工程應負擔的借款利息20萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 200 000 工程完工，補付工程款工程完工，補付工程款240萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 2 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400 000 工程完工，交付使用。工程完工，交付使用。 借：固定資產借：固定資產 5 200 000 貸：在建工程貸：在建工程工程支出工程支出 5 200 000（三）其他方式取得固定資產（三）其他方式取得固定資產 借：固定資產借：固定資產 未確認的融

11、資費用未確認的融資費用 貸貸: 實收資本（投資者投入）實收資本（投資者投入） 長期應付款（超過正常信用時間或融資租入）長期應付款（超過正常信用時間或融資租入） 營業外收入（接受捐贈）等營業外收入（接受捐贈）等3 固定資產折舊、修理及改擴建固定資產折舊、修理及改擴建后續計量后續計量 一、固定資產折舊一、固定資產折舊 (一一).計提折舊應考慮的因素計提折舊應考慮的因素: 1. 應計提折舊總額：應計提折舊總額：=原值原值-預計凈殘值預計凈殘值 預計殘值預計殘值-預計清理費用預計清理費用 預計凈殘值預計凈殘值=原值原值 預計凈殘值率預計凈殘值率 2.固定資產的預計使用年限固定資產的預計使用年限: 3.

12、固定資產的預計工作總量固定資產的預計工作總量 (二二)計提折舊的范圍計提折舊的范圍: 全部固定資產全部固定資產,但已提足折舊仍在使用的和單獨計價的但已提足折舊仍在使用的和單獨計價的土地除外土地除外. (三三)計提折舊的方法計提折舊的方法: 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年限總和法年限總和法 1平均年限法平均年限法年折舊額年折舊額=_ 應計提折舊總額應計提折舊總額(原值原值-預計凈殘值預計凈殘值) 預計使用年限預計使用年限 年折舊率年折舊率 = 1-預計凈殘值率預計凈殘值率 預計使用年限預計使用年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固

13、定資產原值固定資產原值(期初期初)月折舊率月折舊率法法1:法法2: _100%月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12例例1,某企業有一設備某企業有一設備,原價為原價為500,000元元,預計可使用預計可使用20年年,按按有關規定有關規定,該廠房報廢的凈殘值率為該廠房報廢的凈殘值率為2%. 年折舊率年折舊率=(1-2%) 20100%=4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41% 月折舊額月折舊額=5000000.41%=2050注注:折舊率有個別折舊率折舊率有個別折舊率.分類折舊率分類折舊率.綜合折舊率綜合折舊率2.工作量法工作量法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額_ 預計總工作量預計

14、總工作量=月折舊額月折舊額=該項固定資產當月實際工作量該項固定資產當月實際工作量 單位折舊額單位折舊額 例例.某企業的一輛運貨卡車的原值為某企業的一輛運貨卡車的原值為60000元元,預計總行駛里程為預計總行駛里程為50萬公里萬公里,報廢時的殘值率為報廢時的殘值率為5%,本月行駛本月行駛4000公里公里. 單位里程折舊額單位里程折舊額=60000(1-5%) 500000=0.114 本月折舊額本月折舊額=40000.114=456 應計提折舊總額應計提折舊總額3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法： 它是指在先不考慮固定資產的凈殘值的情況下它是指在先不考慮固定資產的凈殘值的情況下,根據每期期初固定資

15、根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定折舊的一種方法。產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定折舊的一種方法。年折舊率年折舊率=2_預計的折舊年限預計的折舊年限100% 年折舊額年折舊額=固定資產帳面余額固定資產帳面余額年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12 按現行制度規定按現行制度規定,實行雙倍余額折舊法計提的固定資產折舊實行雙倍余額折舊法計提的固定資產折舊,應在其固定資產應在其固定資產折舊年限折舊年限到期前以兩年內到期前以兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷. 例例.某企業一項固定資產的原價為某企業一項固

16、定資產的原價為10000元元,預計使用年限為預計使用年限為5年年,預計凈殘預計凈殘值值200元元.按雙倍余額遞減法計算折舊按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的折舊額計算如下每年的折舊額計算如下: 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=2/5100%=40% 第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=1000040%=4000 第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=(10000-4000) 40%=2400 第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額=(10000-4000-2400) 40%=1440 從第四年起改按平均年限法從第四年起改按平均年限法(直線法直線法)計提折舊計提折舊 第四第四.第五年的年折舊額第五年

17、的年折舊額=(2160-200) 2=9804.年數總和法年數總和法(合計年限法合計年限法) 它是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額它是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額,乘以一個逐年遞減的乘以一個逐年遞減的分數來計算折舊的方法。分數來計算折舊的方法。 年折舊率年折舊率=預計使用年限的年數總和預計使用年限的年數總和_尚可使用年數尚可使用年數100% 年折舊額年折舊額= 應計提折舊總額應計提折舊總額年折舊率年折舊率例例.上例上例,采用年數總和法計提折舊采用年數總和法計提折舊. 第一年應提的折舊額：第一年應提的折舊額：=(10000-200)5/15=98005/15=3266.67 第二年應提的

18、折舊額第二年應提的折舊額=9800 4/15=2613.33 第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額 =9800 3/15=1960 第四年應提的折舊額第四年應提的折舊額=9800 2/15=1306.67 第五年應提的折舊額：第五年應提的折舊額：=9800-3266.67-2613.33-1960-1306.67=653.33(四四)、計提折舊的賬務處理、計提折舊的賬務處理 1.科目科目: “累計折舊累計折舊” 2.賬務賬務:_月末，據月末，據“固定資產折舊計算表固定資產折舊計算表” 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程等在建工程等 貸：累計折舊貸：累計折舊

19、二、固定資產的修理二、固定資產的修理 目的目的: 為了正常運轉和使用，充分發揮其使用效能為了正常運轉和使用，充分發揮其使用效能 方法：直接攤銷法方法：直接攤銷法即直接記入產品成本或當期損益即直接記入產品成本或當期損益。 例例,某企業對其管理部門的車輛進行日常修理某企業對其管理部門的車輛進行日常修理,以存款支付以存款支付修理費修理費5000元元. 借借:管理費用等管理費用等 5000 貸貸:銀行存款銀行存款 5000 三三.固定資產改擴建固定資產改擴建_固定資產的改良固定資產的改良 固定資產的改擴建是指對原有固定資產進行的改良和擴充固定資產的改擴建是指對原有固定資產進行的改良和擴充. (一一)特

20、點特點: 使固定資產的使用年限延長使固定資產的使用年限延長; 使固定資產的生產能力提高使固定資產的生產能力提高; 使產品質量提高使產品質量提高;使生產成本降低使生產成本降低; 使產品品種使產品品種.性能等發生良好的變化性能等發生良好的變化; 使企業經營管理環境或條件改使企業經營管理環境或條件改（二（二)核算核算_改擴建而發生的凈支出改擴建而發生的凈支出,應計入改擴建后應計入改擴建后的固定資產的原值的固定資產的原值. 1.科目科目:“在建工程在建工程” 2.賬務賬務:例：某企業改建機器設備例：某企業改建機器設備1臺，改建前的原值為臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為元，預計使用年限

21、為10年，預計年，預計凈殘值為凈殘值為5000元，已使用元，已使用8年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊. 該項機器設備采用出包方式進行擴建，用銀行存款支付改建工程款該項機器設備采用出包方式進行擴建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，元，支付增值稅支付增值稅5100元；改建機器設備拆除部件的殘值計價元；改建機器設備拆除部件的殘值計價2000入庫；工程完成后，延長入庫；工程完成后，延長使用年限使用年限2年，預計凈殘值提高到年，預計凈殘值提高到6000元。元。 根據以上資料，編制會計分錄如下：根據以上資料，編制會計分錄如下：（1）將改建前的固定資產

22、凈值轉入）將改建前的固定資產凈值轉入“在建工程在建工程”。 借借:在建工程在建工程 24 000 累計折舊累計折舊 76 000 貸貸:固定資產固定資產 100000（2）用銀行存款支付改建工程款）用銀行存款支付改建工程款30000元。元。 借：在建工程借：在建工程 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100（3）拆除部件的殘料計價）拆除部件的殘料計價2000元入庫。元入庫。 借：原材料借：原材料2000 貸貸:在建工程在建工程 2000 （4）改建工程完成，達到可使用。）改建工程完成，達到可使用。 借：固定資

23、產借：固定資產 52 000 貸：在建工程貸：在建工程 52 000（5）改建后，重新計提折舊。）改建后，重新計提折舊。 改建后的年折舊額改建后的年折舊額=（52000-6000）/4=11 500 4 固定資產處置固定資產處置科目科目: “固定資產清理固定資產清理” 固定資產的凈值固定資產的凈值 清理費用清理費用 應交的稅金應交的稅金 (凈損失凈損失) 結轉凈收益結轉凈收益出售固定資產的收入出售固定資產的收入殘值收入殘值收入保險公司或過失人賠償保險公司或過失人賠償(凈收益凈收益)結轉凈損失結轉凈損失一一. .固定資產的報廢固定資產的報廢_正常報廢正常報廢 例例1 1：某企業有舊廠房一棟：某企

24、業有舊廠房一棟, ,原值原值450000450000元元, ,已提折舊已提折舊435000435000元因使元因使用期滿經批準報廢，在清理各程中用期滿經批準報廢，在清理各程中, ,以銀行存款支付清理費用以銀行存款支付清理費用1270012700元，撤除元，撤除的殘料一部分作價的殘料一部分作價1500015000元交倉庫作維修材料元交倉庫作維修材料, ,另一部分變賣取得收入另一部分變賣取得收入68006800元元, ,存入銀行。存入銀行。 固定資產轉入清理固定資產轉入清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 15000 15000 累計折舊累計折舊 435000 435000 貸：固定資產貸：固定

25、資產 450000 450000 支付清理費用：支付清理費用： 借：固定資產清理借：固定資產清理 12700 12700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12700 12700 殘料入庫并收到變價收入：殘料入庫并收到變價收入： 借：銀行存款借：銀行存款 6800 6800 原材料原材料 15000 15000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 21800 21800 結轉固定資產清理凈損失結轉固定資產清理凈損失 借：營業外支出借：營業外支出 5900 5900 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 5900 5900注意：結轉固定資產凈損益的結轉注意：結轉固定資產凈損益的結轉, ,應區別不同情況處理應區

26、別不同情況處理: : 1.1.結轉凈損失結轉凈損失: :屬于籌建期的屬于籌建期的, ,計入計入“管理費用管理費用” 屬于生產經營期間的屬于生產經營期間的, ,計入計入“營業外支出營業外支出” 2. 2.結轉凈收益結轉凈收益: :屬于籌建期的屬于籌建期的, ,沖減沖減“管理費用管理費用” 屬于生產經營期間的屬于生產經營期間的, ,計入計入“營業外收入營業外收入”二、固定資產毀損二、固定資產毀損非正常報廢非正常報廢 例：某企業的倉庫火災發生損毀，該倉庫例：某企業的倉庫火災發生損毀，該倉庫原值原值180000180000元，已提折舊元，已提折舊7200072000元元, ,損毀損毀時支付清理費時支付

27、清理費600600元，收取殘值收入元，收取殘值收入12001200元，由于該倉庫以前向保險公司投了財產保險，元，由于該倉庫以前向保險公司投了財產保險，因而發生火災后應由保險公司賠償因而發生火災后應由保險公司賠償100000100000元。元。倉庫轉入清理倉庫轉入清理 借借: :固定資產清理固定資產清理 108,000 108,000 累計折舊累計折舊 72,000 72,000 貸：固定資產貸：固定資產 180,000 180,000支付清理費用：支付清理費用： 借：固定資產清理借：固定資產清理 600 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 600收取殘值變價收入：收取殘值變價收入： 借：

28、銀行存款借：銀行存款 1,200 1,200 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1,200 1,200計算出應收保險賠償款時：計算出應收保險賠償款時： 借：其他應收款借：其他應收款 100,000 100,000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 100,000 100,000結轉凈損失：結轉凈損失： 借：營業外收入借：營業外收入 7,400 7,400 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 7,400 7,400 三三. .固定資產的出售固定資產的出售( (變賣變賣) ) 例例. .某企業出售一座建筑物某企業出售一座建筑物, ,原價原價20000002000000元元, ,已使用已使用6 6年年

29、, ,計提折舊計提折舊300000300000元元, ,支付清理費用支付清理費用1000010000元元, ,出售的價格為出售的價格為19000001900000元元, ,營業稅率營業稅率5%,5%,城建稅率城建稅率7%,7%,教育費教育費附加費附加費3%3%。 固定資產轉入清理固定資產轉入清理 借：累計折舊借：累計折舊 300000 300000 固定資產清理固定資產清理 1700000 1700000 貸：固定資產貸：固定資產 2000000 2000000 支付清理費用支付清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理 10000 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 10000

30、 收到價款時收到價款時 借：銀行存款借：銀行存款 1900000 1900000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 900000 1 900000計算應交納的稅金計算應交納的稅金 交納的營業稅交納的營業稅=1900000=19000005 59500095000元元 應交的城建稅應交的城建稅=95000=950007% = 66507% = 6650元元 應交的教育費附加費應交的教育費附加費=95000=950003 % =28503 % =2850元元 借：固定資產清理借：固定資產清理 104 500 104 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅 95000 95000 _ _應交城建稅應交城建稅 6650 6650 其他應交款其他應交款 2850 2850結轉凈收益結轉凈收益=1900000-1700000-10000-104 500=85 500=1900000-1700000-10000-104 500=85 500 借借: :固定資產清理固定資產清理 85500 85500 貸：營業外收入貸：營業外收入 85500 85500 一一.固定資產的清查固定資產的清查 目的目的: 1. 保證會計核算的真實性保證會計核算的真實性 2. 利于對固定資產的管理利于對固定資產的管理 方法方法: 定期與不定期實地清查盤點