1、第十章第十章 存貨的業務流程與存貨的業務流程與核算方法設計核算方法設計 第一節第一節 存貨的業務流程設計存貨的業務流程設計第二節第二節 存貨的會計政策選擇的設計存貨的會計政策選擇的設計 第三節第三節 存貨業務核算程序的設計存貨業務核算程序的設計第一節第一節 存貨的業務流程設計存貨的業務流程設計一、存貨的業務特點和業務流程設計目的一、存貨的業務特點和業務流程設計目的二、存貨的業務流程二、存貨的業務流程一、存貨的業務特點和業務流程設計目的一、存貨的業務特點和業務流程設計目的（一）存貨業務特點存貨業務特點（二）存貨的業務流程設計目的（二）存貨的業務流程設計目的（一）存貨業務特點（一）存貨業務特點在企

2、業中，存貨經常處于不斷銷售、耗用、購在企業中，存貨經常處于不斷銷售、耗用、購買或重置中，業務發生頻繁。買或重置中，業務發生頻繁。存貨周轉涉及企業的采購、生產、儲存、銷售存貨周轉涉及企業的采購、生產、儲存、銷售等多個環節，因此須協調各環節統一管理。等多個環節，因此須協調各環節統一管理。在正常的生產經營活動下，存貨能夠規律地轉在正常的生產經營活動下，存貨能夠規律地轉換為貨幣資產或其他資產，但長期不能耗用或換為貨幣資產或其他資產，但長期不能耗用或銷售可能變為積壓物資，從而造成企業的損失。銷售可能變為積壓物資，從而造成企業的損失。（二）存貨的業務流程設計目的（二）存貨的業務流程設計目的通過存貨業務設計

3、，嚴格規范各種存貨收發手通過存貨業務設計，嚴格規范各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全。續的規定，保護實物財產的安全。通過存貨業務設計，正確反映各種存貨增減變通過存貨業務設計，正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。通過存貨業務設計，有利于正確計算物化勞動，通過存貨業務設計，有利于正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。二、存貨的業務流程二、存貨的業務流程（一）確定最佳訂貨批量（二）存貨明細管理（三）核對存貨數量（四）存貨盤點（一）確定最佳訂貨批量（一）確定最佳訂貨批量財務總監

4、運用一定的存貨決策方法達到適量存貨、庫存成本最低的目的。 財務總監確定合理的訂貨點。財務總監確定安全庫存量。倉庫管理人員對存貨進行日常的保管和維護，根據存貨屬性不同，做好防火、防盜、防潮、防腐等安全措施。（二）存貨明細管理（二）存貨明細管理存貨的收入和發出應嚴格按照存貨管理制度填制相應的入庫單、出庫單等單據，即作為記賬的依據，也是日后復查的證據，所有出、入庫單據應由倉庫主管審核。 倉庫人員根據出入庫單登記存貨明細賬，及時登記存貨收、發、結轉的數量。 （三）核對存貨數量（三）核對存貨數量 會計人員應定期到倉庫核對存貨數量，并負責登記收發結存金額。月末倉庫應編制材料收發匯總表，與財務部門的明細賬核

5、對。財務部門相關人員應協助財務總監定制存貨清查計劃，存貨清查計劃應由總經理審批。（四）存貨盤點（四）存貨盤點 第二節第二節 存貨的會計存貨的會計政策選擇政策選擇的設計的設計一、存貨跌價的會計政策選擇一、存貨跌價的會計政策選擇二、存貨盤點的會計政策選擇二、存貨盤點的會計政策選擇一、存貨跌價的會計政策選擇一、存貨跌價的會計政策選擇（一）存貨跌價時的會計賬務處理（一）存貨跌價時的會計賬務處理（二）存貨跌價準備的核算（二）存貨跌價準備的核算（三）存貨計價方法的比較分析（三）存貨計價方法的比較分析（一）存貨跌價時的會計賬務處理（一）存貨跌價時的會計賬務處理 按照企業會計制度的規定，存貨跌價可采按照企業會

6、計制度的規定，存貨跌價可采用用“成本與可變現凈值孰低法成本與可變現凈值孰低法”計算。當存貨計算。當存貨可變現凈值低于成本時，其核算在理論上既可可變現凈值低于成本時，其核算在理論上既可采用直接轉銷法，也可采用備抵法。在實務中采用直接轉銷法，也可采用備抵法。在實務中一般采用備抵法，即對于存貨可變現凈值低于一般采用備抵法，即對于存貨可變現凈值低于成本的損失，不直接沖減有關存貨賬戶，而是成本的損失，不直接沖減有關存貨賬戶，而是另設另設“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶核算。賬戶核算。 若應提數大于已提數，應予補提若應提數大于已提數，應予補提 若應提數小于已提數，則應轉銷：若應提數小于已提數，則應轉銷：

7、按照企業會計制度的規定，提取商品削價準備的按照企業會計制度的規定，提取商品削價準備的企業，提取商品削價損失準備時：企業，提取商品削價損失準備時： 沖銷商品削價準備時作相反處理：沖銷商品削價準備時作相反處理：借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失借：商品銷售成本借：商品銷售成本 貸：商品削價準備貸：商品削價準備借：商品借：商品削價準備削價準備 貸：商品貸：商品銷售成本銷售成本（二）存貨跌價準備的核算（二）存貨跌價準備的核算核算方法核算方法定義定義單項比較法單項比較法庫存中每一種存貨的成本和庫存中每一種存

8、貨的成本和可變現凈值逐項進行比較，可變現凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低數，以此每項存貨均取較低數，以此確定存貨的期末成本。確定存貨的期末成本。分類比較法分類比較法按存貨類別的成本與可變現按存貨類別的成本與可變現凈值進行比較，每類存貨取凈值進行比較，每類存貨取其較低數確定存貨的期末成其較低數確定存貨的期末成本本總額比較法總額比較法按全部存貨的總成本與可變按全部存貨的總成本與可變現凈值總額相比較，以較低現凈值總額相比較，以較低數作為期末全部存貨的成本。數作為期末全部存貨的成本。（三三）存貨）存貨計價方法的比較分析計價方法的比較分析二、存貨盤點的會計政策選擇二、存貨盤點的會計政策選擇（一）存貨盤

9、盈、盤虧的會計賬務處理（一）存貨盤盈、盤虧的會計賬務處理（二）存貨的盤點方法（二）存貨的盤點方法（一）存貨盤盈、盤虧的會計賬務處理（一）存貨盤盈、盤虧的會計賬務處理 1.1.盤盈的存貨盤盈的存貨 盤盈的存貨，通常是由企業的日常收發計量或計算上盤盈的存貨，通常是由企業的日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用：的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用： 借：原材料借：原材料 周轉材料周轉材料 庫存商品等庫存商品等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費

10、用貸：管理費用（一）存貨盤盈、盤虧的會計賬務處理（一）存貨盤盈、盤虧的會計賬務處理 企業對于盤虧的存貨作相反處理：企業對于盤虧的存貨作相反處理： 對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財待處理財產損溢產損溢”科目。科目。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料貸：原材料借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）（

11、二）存貨的盤點方法（二）存貨的盤點方法盤點方法盤點方法定義定義優點優點缺點缺點實地盤存法實地盤存法企業設置各種數量金額企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的材料、產品、商品等的收發領退的數量和金額，收發領退的數量和金額，隨時結出賬面結存數量隨時結出賬面結存數量和金額。和金額。采用永續盤采用永續盤存制，可隨存制，可隨時掌握各種時掌握各種存貨的收發、存貨的收發、結存情況，結存情況，有利于存貨有利于存貨管理。管理。 一、不能隨時反映各種物一、不能隨時反映各種物資的收發結存情況，不能資的收發結存情況，不能隨時結轉成本，并

12、把物資隨時結轉成本，并把物資的自然和人為短缺數隱含的自然和人為短缺數隱含在發出數量之內；二、由在發出數量之內；二、由于缺乏經常性資料，不便于缺乏經常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性所以實地盤存制的實用性較差。較差。永續盤存法永續盤存法企業設置各種數量金額企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的材料、產品、商品等的收發領退的數量和金額，收發領退的數量和金額，隨時結出賬面結存數量隨時結出賬面結存數量和金額和金額可隨時掌握可隨時掌握各種存貨的各種存貨的收發、結存收發、結存

13、情況，有利情況，有利于存貨管理。于存貨管理。存貨明細記錄的工作量比存貨明細記錄的工作量比較大，存貨品種規格繁多較大，存貨品種規格繁多的企業更是如此。的企業更是如此。第三節第三節 存貨業務核算程序的設計存貨業務核算程序的設計一、材料發料程序設計一、材料發料程序設計 二、委托加工材料發料程序設計二、委托加工材料發料程序設計 三、委托加工材料完工驗收、付款程序設計三、委托加工材料完工驗收、付款程序設計 一、材料發料程序設計一、材料發料程序設計432領料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細賬材料庫存月報費用賬大類賬材料匯總表431、221322、3領用部門領用部門 倉庫倉庫 供應部門供應部門 會計部門會

14、計部門負責負責 保管保管 負責負責 記賬記賬 填表填表 負責負責 記賬記賬 編表編表 二、委托加工材料發料程序設計二、委托加工材料發料程序設計 5 4生產計劃部生產計劃部門門運輸部運輸部門門倉庫倉庫供應部門供應部門會計部門會計部門負責負責 制單制單負責負責 領領料料保管保管負責負責 記帳記帳 編表編表負責負責 記帳記帳 編表編表 3 2委托加工1領料單審核月末材料吊卡材料明細帳外加工單位45通知領料1月末送交12庫存月報232材料發出匯總表明細帳明細帳14三、委托加工材料完工驗收、付款程序設計三、委托加工材料完工驗收、付款程序設計供應部門供應部門倉庫倉庫會計部門會計部門 負責負責 記帳記帳 編

15、表編表 保管保管負責負責 出納出納 記帳記帳加工單位加工發票委托加工發料單432委托加工1收料單 材料庫存月報表材料明細帳材料卡收料匯總表322 32 3 41明細帳4審核交出納員付款3復習思考題復習思考題1 1存貨業務內部控制的要求有哪些？存貨業務內部控制的要求有哪些？2 2存貨業務內部控制制度包括哪些要點存貨業務內部控制制度包括哪些要點？3 3如何設計存貨跌價的會計核算方法如何設計存貨跌價的會計核算方法？4 4如何設計存貨盤點的會計核算方法？如何設計存貨盤點的會計核算方法？5 5材料發料程序設計要點有哪些材料發料程序設計要點有哪些？6 6委托加工材料發料程序設計要點有哪些？委托加工材料發料

16、程序設計要點有哪些？7 7委托加工材料完工驗收、付款程序設計要點委托加工材料完工驗收、付款程序設計要點有哪些？有哪些？ 資料：資料：某企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中的某企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的收入、發出、結存進行永續記錄。所有存貨項目的收入、發出、結存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨驗收單后，根據驗收單登記存當收到驗收部門送交的存貨驗收單后，根據驗收單登記存貨收入賬。貨收入賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料單發出原材料。寫領料單，倉庫保管員根據領料單發出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余，這些材料由求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余，這些