1、第第四四章章目目錄錄 籌資業務核算籌資業務核算 購買過程核算購買過程核算 生產過程核算生產過程核算 銷售過程核算銷售過程核算 長期資產核算長期資產核算 財務成果核算財務成果核算 資金退出核算資金退出核算 籌資業務的意義籌資業務的意義 籌資活動籌資活動是企業經營、投資和籌資三大類是企業經營、投資和籌資三大類經濟活動之一經濟活動之一,會導致企業資本及債務的規模會導致企業資本及債務的規模和構成發生變化，是經營活動的財務保障，與和構成發生變化，是經營活動的財務保障，與經營活動互為前提、相互影響。經營活動互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道籌集資金的渠道 吸收投資吸收投資 舉借債務舉借債務 第一節第一節

2、 籌資業務核算籌資業務核算第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 一、投入資本核算一、投入資本核算 借增貸減，余額在借方借增貸減，余額在借方 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 一、投入資本核算一、投入資本核算 （一）投入資本的（一）投入資本的設置賬戶設置賬戶 1、 “實收資本實收資本”或或“股本股本” 賬戶賬戶 性質性質：所有者權益類賬戶：所有者權益類賬戶 借減貸增，余額在貸方借減貸增，余額在貸方 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 2 2、“資本公積資本公積”賬戶賬戶 性質性質：所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 借減貸增，余額在貸方借減貸增，余額在貸方 第一節第一節 籌資業務核算籌

3、資業務核算 （二）投入資本的核算舉例（二）投入資本的核算舉例 例例1:企業收到國家投資企業收到國家投資1,200,000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1,200,000 貸：實收資本貸：實收資本 1,200,000 例例2:企業收到外單位投入一臺設備，雙方確認的投資企業收到外單位投入一臺設備，雙方確認的投資 價值為價值為58,000元。元。 借：固定資產借：固定資產 58,000 貸：實收資本貸：實收資本 58,000第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 例例3:企業為首次發行股票而接受企業為首次發行股票而接受A單位的一項商標權投單位的一項商標權投 資。雙方

4、確認該商標權的價值為資。雙方確認該商標權的價值為600,000元，占被元，占被 投資企業的注冊資本份額為投資企業的注冊資本份額為500,000元。元。 借：無形資產借：無形資產 600,000 貸：實收資貸：實收資本本 500,000 資本公積資本公積 100,000第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 投入資本核算歸納：投入資本核算歸納： 1 1、按實際收到的投入資本核算，實行資本保全、按實際收到的投入資本核算，實行資本保全 2 2、投入價值超過在注冊資本中所占份額的差額作為、投入價值超過在注冊資本中所占份額的差額作為 資本公積核算資本公積核算 3 3、接受捐贈的資金作營業外收入的捐贈利得

5、核算、接受捐贈的資金作營業外收入的捐贈利得核算 4 4、資本公積可以轉增資本、資本公積可以轉增資本第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 二、借二、借入資金核算入資金核算 （一）借入資金的賬戶設置（一）借入資金的賬戶設置 1、“短期借款短期借款”賬戶賬戶 性質性質：負債負債類類 借減貸增，余額在貸方借減貸增，余額在貸方 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 2 2、“長期借款長期借款” 賬戶賬戶 性質性質：負債：負債類類 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 ( (二）借入資金核算舉例二）借入資金核算舉例 例例4:企業企業3月月1日為滿足經營周轉的需要，臨時向銀行借日為滿足經營周轉的需要，

6、臨時向銀行借入款項入款項90,000元，期限半年，年利率為元，期限半年，年利率為6，利息每，利息每季度結算一次，所得借款存入銀行。季度結算一次，所得借款存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 90,000 貸：短期借款貸：短期借款 90,000 例例5:預提應由本月負擔的上筆短期借款利息預提應由本月負擔的上筆短期借款利息450元元（90,000612450）。）。 借：財務費用借：財務費用 450 貸：預提費用貸：預提費用 450 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 例例6:企業向銀行借入三年期的長期借款企業向銀行借入三年期的長期借款1,000,000元直元直 接用于某專項工程，年利率為接用

7、于某專項工程，年利率為9。 借：在建工程借：在建工程 1,000,000 貸：長期借款貸：長期借款 1,000,000 例例7:上述長期借款是分期付息、到期還本。計算應由上述長期借款是分期付息、到期還本。計算應由 本月負擔的利息本月負擔的利息7,500元元（1,000,00091/12 7,500）。）。 借：在建工程借：在建工程 7,500 貸：應付利息貸：應付利息 7,500 第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 借入資金核算歸納：借入資金核算歸納： 1 1、借入的本金貸記、借入的本金貸記“短期借款短期借款”或或“長期借款長期借款”賬賬戶戶 2 2、短期借款的借款費用、專項工程完工投入使

8、用后、短期借款的借款費用、專項工程完工投入使用后 的借款費用，屬收益性支出，記入財務費用的借款費用，屬收益性支出，記入財務費用 3 3、為專項工程而發生的借款費用，在完工投入使用、為專項工程而發生的借款費用，在完工投入使用 前的，屬資本性支出，記入資產價值前的，屬資本性支出，記入資產價值 4 4、正確使用預提費用和應付利息賬戶，反映利息支、正確使用預提費用和應付利息賬戶，反映利息支 出全貌出全貌第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 三、應付債券核算三、應付債券核算 （一）（一） 應付債券的應付債券的賬戶設置賬戶設置 “應付債券應付債券”賬戶賬戶 性質性質：負債類賬戶：負債類賬戶 第一節第一節

9、 籌資業務核算籌資業務核算第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算例例8:企業發行三年期一次還本的公司債券企業發行三年期一次還本的公司債券50,000 元，票面年利率為元，票面年利率為12，發行價格等于面值。，發行價格等于面值。 借：銀行存款借：銀行存款 50,000 貸：應付債券貸：應付債券 50,000 （二）（二）應付債券的核算應付債券的核算第一節第一節 籌資業務核算籌資業務核算 應付債券核算歸納：應付債券核算歸納： 1、利用、利用“應付債券應付債券”的明細科目核算債券的面值、的明細科目核算債券的面值、 利息調整和一次還本付息的應計利息，分次付利息調整和一次還本付息的應計利息，分次付 息的

10、利息通過息的利息通過“應付利息應付利息”核算核算 2、債券利息費用的資本化原則與借款費用相同、債券利息費用的資本化原則與借款費用相同第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 一、采購成本的價值構成一、采購成本的價值構成 工業企業物資工業企業物資采購成本采購成本一般包括買價和各種采購費用一般包括買價和各種采購費用。 1、買價、買價： 指支付給供應單位并扣除了可抵扣進項增值稅指支付給供應單位并扣除了可抵扣進項增值稅 的價款；但小規模納稅人和購入物資不能取得的價款；但小規模納稅人和購入物資不能取得 增值稅專用發票的企業，購入物資支付的不可增值稅專用發票的企業，購入物資支付的不可 抵扣的增值稅進項稅額，

11、則應作為買價計入物抵扣的增值稅進項稅額，則應作為買價計入物 資采購成本。資采購成本。 2、采購費用：、采購費用： 運雜費；運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的運輸途中的合理損耗；入庫前的 挑選整理費；購入材料應負擔的稅金（如挑選整理費；購入材料應負擔的稅金（如 關稅等）和其他費用關稅等）和其他費用第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 二、采購核算的二、采購核算的賬賬戶設置戶設置 （一）（一） “采購采購”賬戶賬戶 性質性質：資產類賬戶：資產類賬戶 明細核算明細核算：按：按供應單位供應單位 和物資品種和物資品種設置明細賬設置明細賬 第二節第二節 購買過程核算購買過程核算第二節第二節 購買過程核

12、算購買過程核算 （二）（二） “原材料原材料”賬戶賬戶 性質性質：資產類賬戶：資產類賬戶 第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 （三）（三）“應付應付賬賬款款”賬戶賬戶 性質性質：負債類賬戶負債類賬戶 明細核算明細核算：按供貨單按供貨單 位設置明細分類賬位設置明細分類賬第二節第二節 購買過程核算購買過程核算第二節第二節 購買過程核算購買過程核算（四）（四）“應付應付票據票據”賬戶賬戶 性質性質：負債類賬：負債類賬第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 （五）預付五）預付賬賬款款”賬戶賬戶 性質性質：資產類賬戶：資產類賬戶第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 （六）（六）應交稅費應交稅費”賬

13、戶賬戶 性質性質：屬負債類賬戶：屬負債類賬戶 第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 VCVM 設某種貨物購進價為80元，銷售價為100元，增值率為17，則應交增值稅為： （10080）173.4 銷項稅：貸：應交稅費1001717 進項稅：借：應交稅費801713.6第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 三、材料采購業務的核算三、材料采購業務的核算 例例9:企業自黃河廠購入企業自黃河廠購入A材料材料100噸，增值稅專用發票上噸，增值稅專用發票上 列明原材料價款列明原材料價款50,000元，供應單位代墊運雜費元，供應單位代墊運雜費 1,800元，增值稅

14、額元，增值稅額8,500元（元（50,000 17 8,500），款項已從銀行支付，材料尚未驗收入庫。），款項已從銀行支付，材料尚未驗收入庫。 借：采購借：采購 51,800 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 8,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,300 例例10:上例上例A材料材料100噸運達企業并驗收入庫，以銀行存噸運達企業并驗收入庫，以銀行存 款支付裝卸費款支付裝卸費1,000元。元。 借：采購借：采購 1,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,000 第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 例例11:企業自長江廠購入企業自長江廠購入A材料材料200噸、噸、B材料材料300噸，

15、增值噸，增值 稅專用發票上列明稅專用發票上列明A材料價款材料價款40,000元、元、B材料價款材料價款 60,000元，供應單位代墊運雜費元，供應單位代墊運雜費5,000元，增值稅額元，增值稅額 17,000元元,材料已運達企業并驗收入庫。發票賬單已材料已運達企業并驗收入庫。發票賬單已 到，款項未付。到，款項未付。 借：采購借：采購 105,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17,000 貸：應付賬款貸：應付賬款 122,000第二節購買過程核算第二節購買過程核算例例12:企業自紅日廠購入企業自紅日廠購入C材料材料20噸，增值稅專用發票上注噸，增值稅專用發票上注 明價款明價款40,

16、000元，增值稅元，增值稅6,800元。材料尚未到達企元。材料尚未到達企 業，業，貨款以商業承兌匯票一張付訖。貨款以商業承兌匯票一張付訖。 借：采購借：采購 40,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 6,800 貸：應付票據貸：應付票據 46,800 例例13:企業以銀行存款償還前欠長江廠的款項企業以銀行存款償還前欠長江廠的款項122,000元。元。 借：應付賬款借：應付賬款 122,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 122,000例例14:企業以銀行存款企業以銀行存款32,800元預付紅日工廠的購料款元預付紅日工廠的購料款。 借：預付賬款借：預付賬款 32,800 貸：銀行存款貸：

17、銀行存款 32,800預付賬款預付賬款32,80059,50026,700第二節購買過程核算第二節購買過程核算例例15：企業收到紅日工廠發運來的材料，并驗收入庫。該：企業收到紅日工廠發運來的材料，并驗收入庫。該 批材料的買價批材料的買價50,000元，紅日廠代墊運雜費元，紅日廠代墊運雜費 1,000 元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額8,500元，補付款項元，補付款項26,700元。元。 （1）核算采購成本）核算采購成本 借：采購借：采購 51,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 8,500 貸：預付賬款貸：預付賬款 59,500 （2）核算補付款項）核算補付款項 借：預付賬款借：

18、預付賬款 26,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 26,700 例例16：期末計算并結轉已驗收入庫材料的實際采購成本：期末計算并結轉已驗收入庫材料的實際采購成本. 208,80元。元。 借：原材料借：原材料 208,800 貸：采購貸：采購 208,800第二節第二節 購買過程核算購買過程核算 采購核算歸納：采購核算歸納： 1 1、所有外購材料的采購成本均通過、所有外購材料的采購成本均通過“采購采購”賬戶核算賬戶核算 2 2、增值稅實行價稅分流，不計入采購成本，而記入、增值稅實行價稅分流，不計入采購成本，而記入“應應 交稅費交稅費( (應交增值稅應交增值稅)”)”的借方的借方 3 3、買價和直

19、接采購費用不必分配，直接計入采購成、買價和直接采購費用不必分配，直接計入采購成 本；間接采購費用要分配計入采購成本本；間接采購費用要分配計入采購成本 4 4、外購材料驗收入庫時，按實際采購成本結轉到原材、外購材料驗收入庫時，按實際采購成本結轉到原材 料科目，可料科目，可逐筆結轉逐筆結轉或或分批結轉分批結轉或或匯總結轉匯總結轉 5 5、分清、分清現購現購、賒購賒購、預購預購三種采購業務的核算三種采購業務的核算 第三節生產過程核算第三節生產過程核算 業務內容業務內容 以生產三要素的耗費為基礎核算生產費用：以生產三要素的耗費為基礎核算生產費用： 1 1、原材料消耗、原材料消耗 2 2、固定資產磨損固

20、定資產磨損 3 3、工資和其它費用的發生、工資和其它費用的發生 生產費用生產費用 按費用的經濟用途歸集生產費用按費用的經濟用途歸集生產費用( (是總原則是總原則) )： 1、 直接材料直接材料 2 2、直接人工、直接人工 3 3、制造費用、制造費用 第三節第三節 生產過程核算生產過程核算 一、生產過程核算的帳戶設置一、生產過程核算的帳戶設置 （一）（一）“生產成本生產成本”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類 第三節第三節 生產過程核算生產過程核算第三節第三節 生產過程核算生產過程核算 （二）（二）“制造費用制造費用”賬戶賬戶 作用作用：用來核算企業在產品生產過程中所發生的各項間接費：用來核算企

21、業在產品生產過程中所發生的各項間接費 用及其結轉情況。包括車間管理人員的工資、福利用及其結轉情況。包括車間管理人員的工資、福利 費；車間辦公費、水電費；車間固定資產的折舊費、費；車間辦公費、水電費；車間固定資產的折舊費、 修理費、機物料消耗；勞動保護費；修理期間、季節修理費、機物料消耗；勞動保護費；修理期間、季節 性停工期間損失等。歸集的制造費用要在各成本計算性停工期間損失等。歸集的制造費用要在各成本計算 對象之間進行分配，計入產品成本，是一個對象之間進行分配，計入產品成本，是一個集合分配集合分配 賬戶賬戶。 性質性質：資產類：資產類 結構結構：借增貸減，一般無余額：借增貸減，一般無余額第三節

22、第三節 生產過程核算生產過程核算第三節第三節 生產過程核算生產過程核算（三）（三） “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 性質性質：負債類：負債類第三節第三節 生產過程核算生產過程核算 ( (四）四）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 性質性質：資產類（抵減賬戶）：資產類（抵減賬戶） 注意：注意：累計折舊反映固定資產的累計累計折舊反映固定資產的累計磨損價值，與固定資產的比值反映磨損價值，與固定資產的比值反映新舊程度，是固定資產的一個抵減新舊程度，是固定資產的一個抵減賬戶。賬戶。第三節第三節 生產過程核算生產過程核算第三節第三節 生產過程核算生產過程核算（五）（五）“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶 性質性

23、質：資產類：資產類 第三節第三節 生產過程核算生產過程核算（六）（六）“預提費用預提費用”賬戶賬戶 性質性質：負債類：負債類 第三節第三節 生產過程核算生產過程核算 （七）（七）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類 計量計量：一般按實際成本核算：一般按實際成本核算第三節生產過程核算第三節生產過程核算二二、生產過程的業務核算、生產過程的業務核算 例例17：期末根據領料憑證按領料用途匯總如下所示：期末根據領料憑證按領料用途匯總如下所示 1、生產甲產品：、生產甲產品：A材料材料 20,400 B材料材料 49,200 2、生產乙產品、生產乙產品: A材料材料 25,500 B材料材

24、料 30,780 3、車間一般消耗、車間一般消耗:A材料材料 1,000 4、企業管理部門消耗、企業管理部門消耗:A材料材料 400 合合 計計 127,280第三節生產過程核算第三節生產過程核算借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 69,600 乙產品乙產品 56,280制造費用制造費用 1,000管理費用管理費用 400貸：原材料貸：原材料A材料材料 47,300B材料材料 79,980 例例18：期末分配工資費用：甲產品生產工人工資：期末分配工資費用：甲產品生產工人工資10,000 元，乙產品生產工人工資元，乙產品生產工人工資8,000元，車間管理人員元，車間管理人員 工資工資2,000

25、元，企業管理人員工資元，企業管理人員工資1,000元。元。第三節生產過程核算第三節生產過程核算借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 10,000 乙產品乙產品 8,000制造費用制造費用 2,000管理費用管理費用 1,000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 21,000 例例19：根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬（福：根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬（福 利費）進行分配。利費）進行分配。 其中：生產甲產品工人福利費其中：生產甲產品工人福利費 1,400（元）（元） 生產乙產品工人福利費生產乙產品工人福利費 1,120（元）（元） 車間管理人員福利費車間管理人員福利費

26、280（元）（元） 行政管理人員福利費行政管理人員福利費 140（元）（元） 合合 計計 2,940（元）（元）第三節生產過程核算第三節生產過程核算 借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 1,400 乙產品乙產品 1,120 制造費用制造費用 280 管理費用管理費用 140 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2,940 例例20：從銀行提取現金：從銀行提取現金21,000元，以備發放職工工資。元，以備發放職工工資。 借：庫存現金借：庫存現金 21,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21,000 例例21：以現金：以現金21,000元發放職工工資。元發放職工工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工

27、薪酬 21,000 貸：庫存現金貸：庫存現金 21,000第三節生產過程核算第三節生產過程核算例例22：期末計提固定資產折舊，生產車間用固定資產折舊：期末計提固定資產折舊，生產車間用固定資產折舊 費為費為8,000元，廠部用固定資產折舊費為元，廠部用固定資產折舊費為1,040元。元。 借：制造費用借：制造費用 8,000 管理費用管理費用 1,040 貸：累計折舊貸：累計折舊 9,040 例例23：本月分攤前期已經支付的待攤廠部房屋租賃費：本月分攤前期已經支付的待攤廠部房屋租賃費240 元。元。 借：管理費用借：管理費用 240 貸：待攤費用貸：待攤費用 240 例例24：預提應由本月負擔的車

28、間用固定資產修理費：預提應由本月負擔的車間用固定資產修理費720 元。元。 借：制造費用借：制造費用 720 貸：預提費用貸：預提費用 720第三節生產過程核算第三節生產過程核算例例25：月末歸集本月發生的制造費用。：月末歸集本月發生的制造費用。 借：生產成本借：生產成本 12,000 貸：制造費用貸：制造費用 12,000 例例26：本月完工甲產品：本月完工甲產品200臺，實際生產成本臺，實際生產成本87,600 元；乙產品元；乙產品200臺，實際生產成本臺，實際生產成本70,800元。元。 甲、乙完工產品已驗收入庫，兩種產品均無期初甲、乙完工產品已驗收入庫，兩種產品均無期初 與期與期末在產

29、品。末在產品。 借：庫存商品借：庫存商品甲產品甲產品 87,600 乙產品乙產品 70,800 貸：生產成本貸：生產成本甲產品甲產品 87,600 乙產品乙產品 70,800第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算 銷售業務的內容銷售業務的內容 營業營業收入收入的實現的實現營業營業成本成本的結轉的結轉營業營業稅附稅附的計交的計交第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 一、主營業務收入的核算一、主營業務收入的核算 （一）主營業務收入核算的帳戶設置（一）主營業務收入核算的帳戶設置 1 1、“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶 性質性質：損益類賬戶（收入類）：損益類賬戶（收入類） 第四節第四節 銷售過程

30、核算銷售過程核算第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 2 2、“應收應收賬賬款款”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類 注意注意：不單獨設置：不單獨設置“預收賬款預收賬款” 賬戶的企業，預收的賬款在本賬賬戶的企業，預收的賬款在本賬 戶的貸方核算戶的貸方核算第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 3、 “應收應收票據票據”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類 注意：注意：應設置應設置“應收票據備查簿應收票據備查簿” 輔助性賬簿進行登記輔助性賬簿進行登記第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 4 4、“預收預收賬賬款款”賬戶

31、賬戶 性質性質：負債類：負債類 注意：注意：預收賬款不多的企業，也可將預收的款項直接預收賬款不多的企業，也可將預收的款項直接 記入記入“應收賬款應收賬款”賬戶的貸方，不設置本賬戶賬戶的貸方，不設置本賬戶第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算 （二）主營業務收入的核算（二）主營業務收入的核算 例例27：企業銷售甲產品：企業銷售甲產品150臺，單價臺，單價700元，計元，計105,000 元，增值稅元，增值稅17,850元；乙產品元；乙產品100臺，單價臺，單價630元，元， 計計63,000元，增值稅元，增值稅10,710元。產品已發出，款項元。產品已發出，款

32、項 已收到并存入銀行。已收到并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 196,560 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 168,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 28,560 例例28：收到前進公司預付購買甲產品的貨款：收到前進公司預付購買甲產品的貨款40,000元存入元存入 銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 40,000 貸：預收賬款貸：預收賬款 40,000第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算例例29：向勝利廠發出乙產品：向勝利廠發出乙產品50臺，每臺售價臺，每臺售價500元，計元，計 25,000元，增值稅元，增值稅4,250元，以銀存款支付代墊元，以銀存款支付代墊 運雜

33、費運雜費800元，款項均未收到。元，款項均未收到。 借：應收賬款借：應收賬款 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 借：應收賬款借：應收賬款 29,250 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 25,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 4,250 例例30：按合同向預付貨款的前進公司發出甲產品：按合同向預付貨款的前進公司發出甲產品40 臺，每臺售價臺，每臺售價680元，計元，計27,200元，增值稅元，增值稅 4,624元，以銀行存款代墊運雜費元，以銀行存款代墊運雜費600元，同時元，同時 用銀行存款退回購貨單位多付的款項用銀行存款退回購貨單位多付的款項7,576元。元。第四節銷售過

34、程核算第四節銷售過程核算借：預收賬款借：預收賬款 8,176 貸：銀行存款貸：銀行存款 8,176借：預收賬款借：預收賬款 31,824 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 27,200應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 4,624 例例31：采用商業匯票方式向東升公司銷售乙產品：采用商業匯票方式向東升公司銷售乙產品30臺，每臺臺，每臺 售價售價580元，計元，計17,400元，增值稅元，增值稅2,958元，收到東升元，收到東升 公司簽發并承兌公司簽發并承兌3個月到期的不帶息商業承兌匯票。個月到期的不帶息商業承兌匯票。借：應收票據借：應收票據 20,358 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1

35、7,400應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 2,958 第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算 銷售核算歸納銷售核算歸納 1 1、收入實現收入實現四個條件四個條件( (轉移、控制、流入、計量轉移、控制、流入、計量) ) 2 2、現銷現銷不涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時貨幣資不涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時貨幣資 金增加金增加 3 3、賒銷賒銷會涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時債權增會涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時債權增 加加 4 4、預銷預銷涉及涉及“預收賬款預收賬款”賬戶，先收款，后發貨，賬戶，先收款，后發貨， 再結算，多退少補再結算，多退少補 5 5、銷售貨款、銷售貨款( (營業收入營業收

36、入) )與增值稅銷項稅額實行與增值稅銷項稅額實行價稅價稅 流流，增值稅不計入營業收入，增值稅不計入營業收入 第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 二、主營業務成本、稅金及附加的核算二、主營業務成本、稅金及附加的核算 （一）主營業務成本、稅金及附加核算的賬戶設置（一）主營業務成本、稅金及附加核算的賬戶設置 1 1、“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶 結構結構：損益類：損益類第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算第四節第四節 銷售過程核算銷售過程核算 2、“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶賬戶 性質性質：損益類：損益類 第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算（二）主營業務成本、稅金及附加的核算

37、（二）主營業務成本、稅金及附加的核算例例32：期末結轉已銷售商品的生產成本。由前列可知，企：期末結轉已銷售商品的生產成本。由前列可知，企 業本期共出售甲產品業本期共出售甲產品190臺（臺（15040190），乙），乙 產品產品180臺（臺（1005030180）。假定本月已）。假定本月已 銷售的產品均為本期所產，甲產品單位成本為每臺銷售的產品均為本期所產，甲產品單位成本為每臺 438元，乙產品的單位成本為每臺元，乙產品的單位成本為每臺354元。元。 借：主營業務成本借：主營業務成本 146,940 貸：庫存商品貸：庫存商品 146,940 例例33：企業按規定計算出本期應交城市維護建設稅：企業

38、按規定計算出本期應交城市維護建設稅270 元，教育費附加元，教育費附加120元。元。 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 390 貸：應交稅費貸：應交稅費 390 第四節銷售過程核算第四節銷售過程核算 （三）（三） 主營業務成本和營業稅金及附加核算歸納主營業務成本和營業稅金及附加核算歸納 1、貫徹可比原則貫徹可比原則：結轉產品銷售成本要與相應的收入配：結轉產品銷售成本要與相應的收入配 比比 2、計算銷售成本計算銷售成本：按已銷數量乘以單位成本計算，單位：按已銷數量乘以單位成本計算，單位 成本應根據成本應根據“庫存商品庫存商品”賬戶一般按賬戶一般按加加 權平均方法算權平均方法算 3、計算銷售稅

39、附計算銷售稅附：營業稅金及附加按規定計算，增值稅：營業稅金及附加按規定計算，增值稅 不使用不使用“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶賬戶 第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 一、固定資產核算一、固定資產核算 固定資產的特點：固定資產的特點： 2134使用期限較長使用期限較長價值大價值大使用壽命有限使用壽命有限主要為了主要為了生產經營生產經營第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 （一）固定資產核算的賬戶設置（一）固定資產核算的賬戶設置 1 1、“固定資產固定資產”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類賬賬戶戶 注意：注意：應設置應設置“固定資產登記簿固定資產登記簿” 或或“固定資產卡片固定資產

40、卡片”第五節第五節 長期資產核算長期資產核算第三節第三節 生產過程核算生產過程核算第五節第五節 長期資產核算長期資產核算2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶性質性質：資產類：資產類賬賬戶戶第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 3 3、“固定資產固定資產清理清理”賬戶賬戶 性質性質：資產類賬戶：資產類賬戶 核算步驟：核算步驟： 轉入轉入清理清理清理清理過程過程清理清理結束結束第五節第五節 長期資產核算長期資產核算第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 ( (二）固定資產的核算二）固定資產的核算 例例34:企業購入不需安裝的設備一臺，增值稅專用發票上企業購入不需安裝的設備一臺，增值稅專用發票上 注明

41、買價注明買價20,000元，增值稅元，增值稅3,400元，另發生包裝元，另發生包裝 費和運雜費等費和運雜費等1,000元，全部款項均以銀行存款轉元，全部款項均以銀行存款轉 賬支付。賬支付。 借：固定資產借：固定資產 24,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24,400 例例35：企業購入需要安裝的設備一臺，增值稅專用發票上：企業購入需要安裝的設備一臺，增值稅專用發票上 注明買價注明買價30,000元，增值稅元，增值稅5,100元，另發生包裝費元，另發生包裝費 和運雜費等和運雜費等520元全部款項已通過銀行轉賬支付。元全部款項已通過銀行轉賬支付。 借：在建工程借：在建工程 35,620 貸：銀行

42、存款貸：銀行存款 35,620第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 例例36：以上機器設備到達企業后，共發生安裝費：以上機器設備到達企業后，共發生安裝費2,000 元，以銀行存款支付。安裝完畢后經驗收合格元，以銀行存款支付。安裝完畢后經驗收合格 交付使用。交付使用。 購入固定資產的安裝工程購入固定資產的安裝工程 借：在建工程借：在建工程 2,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,000 機器設備安裝完畢交付使用機器設備安裝完畢交付使用 借：固定資產借：固定資產 37,620 貸：在建工程貸：在建工程 37,620第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 例例37：企業報廢一套設備，原值：企業報

43、廢一套設備，原值500,000元，已提折元，已提折 舊舊480,000元，殘值收入元，殘值收入5,000元收存銀行。元收存銀行。 （ 1）借：固定資產清理）借：固定資產清理 20,000 累計折舊累計折舊 480,000 貸：固定資產貸：固定資產 500,000 （ 2）借：銀行存款）借：銀行存款 5,000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 5,000 （ 3）借：營業外支出）借：營業外支出 15,000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 15,000第五節長期資產核算第五節長期資產核算 固定資產核算歸納固定資產核算歸納 1 1、初始計量初始計量：反映固定資產的初始價值，入賬后一：反映固定資

44、產的初始價值，入賬后一 般不得改變般不得改變 2 2、價值構成價值構成：初始價值含買價、稅金、運雜費、安：初始價值含買價、稅金、運雜費、安 裝費等達到可使用狀態前的所有支裝費等達到可使用狀態前的所有支 出出 3 3、工程核算工程核算：在建工程核算將形成固定資產初始價：在建工程核算將形成固定資產初始價 值值 4 4、清理核算清理核算：固定資產清理賬戶核算轉入清理的凈：固定資產清理賬戶核算轉入清理的凈 值、清理費用、清理收入、清理凈損值、清理費用、清理收入、清理凈損 益益( (轉入營業外收、支賬戶轉入營業外收、支賬戶) )第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 二、無形資產的核算二、無形資產的核算

45、 無形資產的內容無形資產的內容 無形資產無形資產含可辯認的專利權、非專利技術、商含可辯認的專利權、非專利技術、商 標權、著作權、土地使用權等。標權、著作權、土地使用權等。 自創商譽自創商譽不可作無形資產核算，但非同一控制不可作無形資產核算，但非同一控制 下企業合并中確定的商譽可在下企業合并中確定的商譽可在“商譽商譽”科目核算。科目核算。 無形資產的計量無形資產的計量 無形資產無形資產按取得時的實際成本計量。按取得時的實際成本計量。第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 （一）無形資產核算的賬戶設置（一）無形資產核算的賬戶設置 1 1、“無形無形資產資產”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類賬賬戶

46、戶 第五節第五節 長期資產核算長期資產核算第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 2 2、“累計攤銷累計攤銷”賬戶賬戶 性質性質：資產類：資產類賬賬戶戶 第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 二、無形資產的核算二、無形資產的核算 例例38：企業以銀行存款：企業以銀行存款600,000元購入一項非專利技術。元購入一項非專利技術。 借：無形資產借：無形資產600,000 貸：銀行存款貸：銀行存款600,000 例例39：假定該非專利技術規定的有效年限為：假定該非專利技術規定的有效年限為5年，計算每年，計算每 月攤銷額為：月攤銷額為：600,00051210,000(元元)。 借：管理費用借：管理

47、費用 10,000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 10,000 第五節第五節 長期資產核算長期資產核算 無形資產核算的歸納：無形資產核算的歸納： 1、計量：、計量：按取得無形資產的實際成本計量按取得無形資產的實際成本計量 2、攤銷：、攤銷：在使用期限內分期攤銷，使用在使用期限內分期攤銷，使用“累計攤銷累計攤銷”賬賬 戶核算，不可沖銷戶核算，不可沖銷“無形資產無形資產” 3、商譽：、商譽：非同一控制的外購商譽可入賬，自創商譽不非同一控制的外購商譽可入賬，自創商譽不 入賬入賬第六節財務成果第六節財務成果核算核算 財務成果的表現財務成果的表現 表現為一定時期的利潤或虧損表現為一定時期的利潤或虧損，包括營

48、業利潤、利潤總包括營業利潤、利潤總 額和凈利潤。額和凈利潤。 營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷 售售費用管理費用費用管理費用財務費用資產減值損失公允價財務費用資產減值損失公允價 值變動收益投資收益值變動收益投資收益 利潤總額利潤總額= =營業利潤營業利潤+ +營業外收入營業外支出營業外收入營業外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 所得稅費用計稅利潤總額所得稅費用計稅利潤總額3333 第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算 （一）利潤形成的賬（一）利潤形成的賬戶設置戶設置 1 1、“其他業務

49、收入其他業務收入”賬戶賬戶 性質性質：損益類（：損益類（收入要素收入要素） 第六節第六節 財務成果財務成果核算核算第六節第六節 財務成果財務成果核算核算2、 “其他業務成本其他業務成本”賬戶賬戶性質性質：損益類（費用要素）：損益類（費用要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算3、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶性質性質：損益類（費用要素）：損益類（費用要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算4、“管理費用管理費用”賬戶賬戶性質性質：損益類（費用要素）：損益類（費用要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算5、“財務費用財務費用”賬戶賬戶 性質性質：損益類：損益類第六節第六節 財務成果財務

50、成果核算核算6、“投資收益投資收益”賬戶賬戶性質性質：損益類：損益類第六節第六節 財務成果財務成果核算核算7、“營業外收入營業外收入”賬戶賬戶性質性質：損益類：損益類賬賬戶（收入要素）戶（收入要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算8、“營業外支出營業外支出”賬戶賬戶性質性質：損益類：損益類賬賬戶（費用要素）戶（費用要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算9 9、“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶性質性質：損益類（費用要素）：損益類（費用要素）第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 1010、“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 性質性質：所有者權益類（利潤要素）：所有者權益類（利潤要素） 注意

51、：注意：年終利潤結轉后，年終利潤結轉后， “本年利潤本年利潤”賬戶無余額。賬戶無余額。第六節第六節 財務成果財務成果核算核算第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 （二）利潤形成的日常（二）利潤形成的日常核算核算 例例40:以銀行存款支付甲產品的銷售費以銀行存款支付甲產品的銷售費1,100元和乙產品元和乙產品 的銷售費的銷售費900元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 2,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,000 例例41:企業向企業向N公司出售材料一批，增值稅專用發票上列公司出售材料一批，增值稅專用發票上列 明材料價款明材料價款20,000元，增值稅元，增值稅3,400元，合計元，合計 2

52、3,400元尚未收到。元尚未收到。 借：應收賬款借：應收賬款 23,400 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 20,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 3,400 例例42:期末結轉上批已出售材料的實際成本期末結轉上批已出售材料的實際成本16,000元。元。 借：其他業務成本借：其他業務成本 16,000 貸：原材料貸：原材料 16,000第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 例例43:企業期末計算購入宏大公司發行債券的利息。該企業期末計算購入宏大公司發行債券的利息。該 債券于債券于2年前年前1月月1日按面值日按面值200,000元購入，債元購入，債 券期限券期限5年，年利率年，年

53、利率12，每年，每年12月月31日計息一日計息一 次，到期一次還本付息。次，到期一次還本付息。 本期應計債券利息本期應計債券利息200,0001224,000 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 24,000 貸：投資收益貸：投資收益 24,000 例例44:企業執行國家特殊計劃生產一批產品，生產期間國企業執行國家特殊計劃生產一批產品，生產期間國 家給予企業特殊補貼，按生產進度，國家本期應撥家給予企業特殊補貼，按生產進度，國家本期應撥 付企業付企業10,000元補貼款。元補貼款。 借：其他應收款借：其他應收款 10,000 貸：營業外收入貸：營業外收入 10,000第六節第六節 財務成果財務

54、成果核算核算例例45：企業沒收逾期未退的包裝物押金：企業沒收逾期未退的包裝物押金11,700元。元。 借：其他應付款借：其他應付款 11,700 貸：營業外收入貸：營業外收入 10,000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 1,700 例例46：以銀行存款支付職工子弟學校經費：以銀行存款支付職工子弟學校經費2,000元。元。 借：營業外支出借：營業外支出 2,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,000第六節財務成果第六節財務成果核算核算（三）利潤形成的期末結轉（三）利潤形成的期末結轉 例例47：期末結轉企業本期發生的各種收入：期末結轉企業本期發生的各種收入： 主營業務收入主營業務收入 2

55、37,600元（元（168,00025,000 27,20017,400） 其他業務收入其他業務收入 20,000元元 投資收益投資收益 24,000元元 營業外收入營業外收入 20,000元元 合合 計計 301,600元元 借：主營業務收入借：主營業務收入 237,600 其他業務收入其他業務收入 20,000 投資收益投資收益 24,000 營業外收入營業外收入 20,000 貸：本年利潤貸：本年利潤 301,600第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 例例48:期末按規定計算本期應交所得稅期末按規定計算本期應交所得稅34,980元。元。 借：所得稅費用借：所得稅費用 34,980 貸

56、：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 34,980 例例49:期末結轉本期發生的各種成本、稅金、支出和費用。期末結轉本期發生的各種成本、稅金、支出和費用。 主營業務成本主營業務成本 146,940元元 營業稅金及附加營業稅金及附加 390元元 其他業務成本其他業務成本 16,000元元 銷售費用銷售費用 2,000元元 管理費用管理費用 12,820元元 （4001,000140 1,04024010,000） 財務費用財務費用 450元元 營業外支出營業外支出 17,000元元 （15,0002,000） 所得稅費用所得稅費用 34,980元元第六節第六節 財務成果財務成果核算核算 合

57、合 計計 230,580元元借：本年利潤借：本年利潤 230,580 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 146,940 營業稅金及附加營業稅金及附加 390 其他業務成本其他業務成本16,000 銷售費用銷售費用 2,000 管理費用管理費用12,820 財務費用財務費用 450 營業外支出營業外支出 17,000 所得稅費用所得稅費用 34,980第六節財務成果第六節財務成果核算核算 （四）利潤形成的核算歸納（四）利潤形成的核算歸納 1、利潤形成的基本原理、利潤形成的基本原理 分分日常核算日常核算和和期末結轉期末結轉的核算的核算 、期末結轉損益有兩種方法、期末結轉損益有兩種方法 賬結法：賬結

58、法： 即按月結轉；即按月結轉； 表結法：表結法： 即即111月不結轉，但各月編會計報月不結轉，但各月編會計報 表時應視同結轉損益，年終一次結轉。表時應視同結轉損益，年終一次結轉。 第六節財務成果第六節財務成果核算核算 、期末結轉損益的步驟、期末結轉損益的步驟(兩步或三步兩步或三步) 兩步法：兩步法：第一步結轉收入性損益賬戶；第二步結轉支第一步結轉收入性損益賬戶；第二步結轉支 出性益賬戶出性益賬戶(含含“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶)。 三步法：三步法：第一步結轉收入性損益賬戶；第二步結轉第一步結轉收入性損益賬戶；第二步結轉除除 “所得稅費用所得稅費用”以外的支出性損益賬戶；第以外的支出性損益

59、賬戶；第三三 步單獨結轉步單獨結轉“所得稅費用所得稅費用”賬戶。賬戶。第六節財務成果第六節財務成果核算核算 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 已彌補虧損；已分配利潤（盈余提留，分配股利或利已彌補虧損；已分配利潤（盈余提留，分配股利或利 潤）。平時借余為已分配利潤，平時貸余為已彌補虧潤）。平時借余為已分配利潤，平時貸余為已彌補虧 損，年終利潤結轉后無余額。損，年終利潤結轉后無余額。 （一）設置賬戶（一）設置賬戶 1、“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶 性質：性質：所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶第六節財務成果第六節財務成果核算核算第六節財務成果第六節財務成果核算核算 2、“盈余公積盈余公積”賬戶賬

60、戶結構結構：所有者權益類賬戶：所有者權益類賬戶第六節財務成果第六節財務成果核算核算3、“應付股利應付股利”賬戶賬戶性質性質：負債類賬戶：負債類賬戶 第六節財務成果第六節財務成果核算核算（二）利潤分配的核算方法（二）利潤分配的核算方法 例例50：按凈利潤的：按凈利潤的10計提法定盈余公積；按凈利潤的計提法定盈余公積；按凈利潤的 5計提任意盈余公積。計提任意盈余公積。 提取的法定盈余公積提取的法定盈余公積71,020107,102（元）（元） 提取的任意盈余公積提取的任意盈余公積71,02053,551（元）（元） 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 7,102 提取任意盈余