1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上針對(duì)公司虛構(gòu)收入的審計(jì)對(duì)策虛構(gòu)收入的手法1.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)1.1 對(duì)外銷(xiāo)售 偽造或虛構(gòu)客戶即虛構(gòu)一個(gè)不存在或不知情的客戶，在此基礎(chǔ)上制作假訂單、假發(fā)票、假合同、假發(fā)運(yùn)憑證等。由于業(yè)務(wù)和憑證全部造假，一般來(lái)說(shuō)其審計(jì)難度并不大，審計(jì)人員可以通過(guò)驗(yàn)證憑證真?zhèn)?、函證客戶等手段進(jìn)行檢查。因此，如果不存在審計(jì)合謀和監(jiān)管合謀的情況，大多數(shù)企業(yè)并不敢通過(guò)該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計(jì)人員難以通過(guò)上述手段進(jìn)行查證。如農(nóng)業(yè)類(lèi)公司，其客戶通常是農(nóng)戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規(guī)審計(jì)手段的審計(jì)難度，因此，農(nóng)業(yè)類(lèi)公司常常會(huì)使用這種

2、舞弊手段。 利用真實(shí)客戶，夸大收入規(guī)模即在現(xiàn)有真實(shí)銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上多報(bào)收入，將一部分虛構(gòu)的收入分散到眾多真實(shí)客戶頭上。利用真實(shí)客戶進(jìn)行舞弊，往往是虛開(kāi)真實(shí)發(fā)票或開(kāi)具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計(jì)難度。 利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方，虛構(gòu)交易直接設(shè)立空殼公司、虛構(gòu)交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)際上完全由舞弊公司所控制。故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，虛構(gòu)交易。通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方來(lái)虛構(gòu)交易，舞弊公司通常虛開(kāi)真實(shí)的銷(xiāo)售發(fā)票，并無(wú)真正的經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)子虛烏有。1.2銷(xiāo)售回款針對(duì)虛構(gòu)收入，銷(xiāo)售回款環(huán)節(jié)最簡(jiǎn)單且成本最低的做法是借賒銷(xiāo)名義虛掛應(yīng)收

3、賬款，但這樣做會(huì)導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款大幅增加，容易被發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款增加是收入質(zhì)量低的一個(gè)重要預(yù)警信號(hào)，異常的應(yīng)收賬款不僅會(huì)引起投資者的懷疑，也會(huì)引起審計(jì)師的注意。因此，越來(lái)越多的舞弊公司在銷(xiāo)售回款環(huán)節(jié)并不會(huì)選擇賒銷(xiāo)方式，而是想方設(shè)法通過(guò)現(xiàn)金流造假，制造虛構(gòu)銷(xiāo)售的回款，使期末收入增加的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流也相應(yīng)增加。具體而言，銷(xiāo)售回款的現(xiàn)金流造假主要通過(guò)以下途徑：· 利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過(guò)某種方式轉(zhuǎn)移至體外，再借銷(xiāo)售回款的名義轉(zhuǎn)回體內(nèi)。轉(zhuǎn)出資金的手法主要包括以采購(gòu)業(yè)務(wù)或自建項(xiàng)目的名義轉(zhuǎn)出資金和利用子公司或其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行現(xiàn)金流造假。· 利用外部資

4、金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來(lái)源充當(dāng)銷(xiāo)售回款。· 虛構(gòu)現(xiàn)金流。在既無(wú)自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過(guò)虛構(gòu)現(xiàn)金流進(jìn)行造假。但不存在的資金很容易在審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，因此，需要進(jìn)一步的造假來(lái)填補(bǔ)資金黑洞。常見(jiàn)的做法是將虛構(gòu)的資金以采購(gòu)或是投資的名義轉(zhuǎn)至存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等較難審計(jì)的科目上。1.2采購(gòu)及生產(chǎn)環(huán)節(jié)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)是根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)組織采購(gòu)和生產(chǎn)計(jì)劃，即以銷(xiāo)定產(chǎn)，這是企業(yè)處理產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系的重要原則。對(duì)于虛構(gòu)收入的公司，由于銷(xiāo)售是虛構(gòu)的，往往并無(wú)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量和可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品，為了舞弊，這類(lèi)公司需要同時(shí)在采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行造假，即虛構(gòu)采購(gòu)、虛構(gòu)生產(chǎn)，進(jìn)而虛構(gòu)銷(xiāo)售，形成整個(gè)

5、供應(yīng)鏈的舞弊。采購(gòu)端舞弊的核心是供應(yīng)商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構(gòu)供應(yīng)商、利用真實(shí)供應(yīng)商造假以及通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方造假。供應(yīng)鏈特征1、以銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為核心，覆蓋采購(gòu)及生產(chǎn)環(huán)節(jié)虛構(gòu)收入是銷(xiāo)售、采購(gòu)乃至生產(chǎn)整個(gè)供應(yīng)鏈上的造假。在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的造假存在較大的難度和復(fù)雜性，如原料成本、人工成本以及間接費(fèi)用的造假難度遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售造假，特別是水電費(fèi)等一些間接費(fèi)用。因此，虛構(gòu)收入的公司往往會(huì)表現(xiàn)出收入大幅增加但成本卻控制得很好。由于這一特點(diǎn)，虛構(gòu)收入通常具有以下異常信號(hào)：· 成本不正?；虍a(chǎn)量不正常。相對(duì)于披露的成本，其報(bào)告的高產(chǎn)量難以實(shí)現(xiàn)；或相對(duì)于披露的產(chǎn)量，其報(bào)告的低成本不切實(shí)際。&

6、#183; 異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長(zhǎng)，會(huì)直接反映在毛利率這一指標(biāo)上，使該指標(biāo)明顯高于同行業(yè)平均水平。2、以信息流造假為基礎(chǔ)，輔之以資金流造假甚至貨物流造假· 信息流造假，無(wú)資金流和貨物流。此時(shí)虛構(gòu)的收入虛掛在應(yīng)收賬款上，大幅增加的應(yīng)收賬款是其舞弊的重要預(yù)警信號(hào)。同時(shí)，由于沒(méi)有真實(shí)的貨物流出，實(shí)物流轉(zhuǎn)和會(huì)計(jì)信息不相匹配，審計(jì)人員可以結(jié)合存貨審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊線索。· 信息流造假，配合資金流造假，但無(wú)貨物流。這類(lèi)舞弊相對(duì)隱蔽，常規(guī)的審計(jì)思維認(rèn)為收到貨款的銷(xiāo)售收入其真實(shí)性較高。因此，這種制造了銷(xiāo)售回款的虛構(gòu)收入，極易誤導(dǎo)審計(jì)人員和其他會(huì)計(jì)信息使用者，使審計(jì)人員在主觀上降

7、低對(duì)這類(lèi)交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)，導(dǎo)致在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段未能采取充分有效的審計(jì)程序。此類(lèi)舞弊是當(dāng)前虛構(gòu)收入的主流。· 信息流造假，同時(shí)配合資金流和貨物流共同造假。這類(lèi)舞弊不僅虛構(gòu)銷(xiāo)售信息進(jìn)行資金流造假，同時(shí)還制造真實(shí)的貨物流，其舞弊成本更高，審計(jì)難度也更大。虛構(gòu)收入的審計(jì)策略1、審計(jì)計(jì)劃階段，重視舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是舞弊審計(jì)的關(guān)鍵，對(duì)于收入審計(jì)，在正常情況下，審計(jì)人員認(rèn)為那些收到貨款的銷(xiāo)售其真實(shí)性更高，往往不會(huì)向客戶進(jìn)行函證，函證客戶一般是針對(duì)賒銷(xiāo)（應(yīng)收賬款）。然而，通過(guò)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對(duì)客戶進(jìn)行函證，甚至還需要進(jìn)一步調(diào)查客戶的背景，

8、看其有無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系存在?？梢?jiàn)，舞弊審計(jì)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)范圍的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)常規(guī)審計(jì)。關(guān)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則提出三大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問(wèn)、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問(wèn)、觀察和檢查有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理層是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，即報(bào)告層面的總體風(fēng)險(xiǎn)。分析性程序則有助于進(jìn)一步定位具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即報(bào)告認(rèn)定層面的具體風(fēng)險(xiǎn)。不同的舞弊手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也不盡相同，識(shí)別出虛構(gòu)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，分析性程序非常重要。根據(jù)上文分析，虛構(gòu)收入的異常信號(hào)有：應(yīng)收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產(chǎn)量不切實(shí)際、毛利率異常偏高等。對(duì)于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風(fēng)險(xiǎn)高，更需關(guān)注其財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化

9、。當(dāng)發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號(hào)時(shí)，審計(jì)人員要警惕被審單位可能存在虛構(gòu)收入的舞弊問(wèn)題，制定下一步的審計(jì)對(duì)策。2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段，拓展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序· 基于業(yè)務(wù)整合視角，開(kāi)展全方位的供應(yīng)鏈舞弊審計(jì)。虛構(gòu)收入是整個(gè)供應(yīng)鏈上的系統(tǒng)性舞弊。在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段，需樹(shù)立審計(jì)的整體觀和系統(tǒng)觀，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節(jié)，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)由原先的銷(xiāo)售端擴(kuò)展為供產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程，基于供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)邏輯開(kāi)展全方位舞弊審計(jì)。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。· 基于業(yè)務(wù)流程視角，重視供應(yīng)鏈的“三流”審計(jì)。針對(duì)虛構(gòu)收入，應(yīng)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的“三流”進(jìn)行審查，三個(gè)層面的證據(jù)需相互支持、相互印證，缺少其中任

10、何一環(huán)都可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。如萬(wàn)福生科造假案，該公司通過(guò)現(xiàn)金流造假制造銷(xiāo)售回款，由于其開(kāi)戶銀行提供的銀行對(duì)賬單未顯示付款方，從對(duì)賬單上難以發(fā)現(xiàn)造假問(wèn)題。在這種情況下，其銷(xiāo)售單據(jù)是虛開(kāi)的真實(shí)發(fā)票，銷(xiāo)售回款也確實(shí)存在，函證銀行存款余額也沒(méi)有問(wèn)題，此時(shí)若不進(jìn)行資金流和物流層面的詳細(xì)審計(jì)，將很難發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。因此，對(duì)于存在虛構(gòu)收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)展資金流和物流審計(jì)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計(jì)證據(jù)。· 基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，加強(qiáng)對(duì)隱性關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計(jì)。從舞弊的發(fā)展趨勢(shì)看，虛構(gòu)收入由早期的“形式上假、實(shí)質(zhì)上也假”發(fā)展為“形式上真、實(shí)質(zhì)上假”，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方制造出虛假關(guān)聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規(guī)，但實(shí)質(zhì)上卻是制造出來(lái)的虛假交易。因此，審計(jì)這類(lèi)舞弊需立足實(shí)質(zhì)重于形式原則，審計(jì)的關(guān)鍵在于查找出那些隱藏在