1、第五章金融資產第一節金融資產概述一、金融資產的概念1、定義：金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估 價的金融工具的總稱。2、特征：金融資產最大特征能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流 量。3、內容：金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款項、應收利息、股權投資、債權投資、基金投資、金融衍生資產等。衍生金融資產包括遠期合同、期貨合同、互換和期權等，衍生工具不作為有效套期工具的，也屬于本章交易性金融 資產的內容。二、金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量密切相關，因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：（1

2、）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。 且金融資產的分類一旦確定，不 得隨意改變。P33-341. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（1）交易性金融資產。取得資產目的是為了近期內出售。比如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股 票、債券、基金等； 將某些金融資產組合從事短期獲利活動； 衍生工具的公允價值變動，不含有效套期工具。（2 ）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 避免計量基礎不同導致的利得或損失的差異； 主要是指企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。例如為了避免涉及復雜

3、的套期有 效性測試而直接指定。2. 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍 生金融資產。例如國債、企業債券、金融債券等劃分為持有至到期投資。3. 貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。例如一般企 業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等。4. 可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。例如企業從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，也可以劃

4、分為可供 出售金融資產。【提示】概括來講，這四類的劃分應該體現管理者的意圖，根據管理者的意圖對金融資產做出不同的分類，這就意味著同一項債券投資可能因管理者的意圖不同劃分為不同類別的金融 資產進行核算。【例】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。（多選）A. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資B. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為貸款和應收款項C. 可供出售金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D. 可供出售金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產E. 持有至到期投資可以重分類為

5、交易性金融資產【答案】AC【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。三、金融資產確認計量（ 以公允價值計量、以攤余成本計量） 對金融資產進行不同的分類，其目的是為了進行不同的會計處理。（1 ）初始計量：第一類金融資產的初始計量和后三類有區別： 第一類金融資產用其買價（即公允價值）入賬，作為金融資產的取得成本，發生的相關交易 費用不計入投資成本，應是計入投資收益。后三類都應是用其公允價值加上交易費用來確認 金融資產的初始成本。（2）后續計量： 第

6、一類金融資產應以其公允價值來計量，直接調整相關資產賬戶。 第二類和第三類應按照攤余成本來進行后續計量； 第四類金融資產應是按照公允價值進行后續計量，公允價值變動不計入當期損益，而是計入資本公積。四、不同類金融資產之間的重分類金融資產的上述分類一經確定，不得隨意變更。1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為其他類金融資產；其他 類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，不得隨意 重分類。第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

7、融資產概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩種。（一）交易性金融資產1、交易性金融資產的主要內容和基本特征（1 ）定義：指企業為了近期內出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠 持續可靠獲得的金融資產。（2 ）基本特征：O1持有目的：近期出售 活躍市場上有公開報價 公允價值能夠持續可靠獲得（3 ）金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：0取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據 表明企業近期采用短期獲利方式對該組合

8、進行管理。0屬于金融衍生工具（不作為有效套期工具的衍生工具，如國債期貨、 遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將相關變動金額確認為交易性金 融資產，同時計入當期損益）。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔 保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投 資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外（即：如果被企業指定為有效套期 關系中的衍生工具，則不確認為金融資產）。【提示】通常情況下，企業持有衍生工具的目的有兩種：投機（作為交易性金融資產核算）、套期保值（按套期保值準則進行核算）。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

9、資產1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關利得或損失 在確認和計量方面不一致的情況。2. 企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理交易性金融資產的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收 益）。已宣告但尚未發放的現金股利或已 到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續計量資產負債表日按公允價值計量，公 允價值變動計入當期損益（公允價值變 動損益）。處置處置時，售價

10、與賬面價值的差額計 入投資收益將持有父易性金融資產期間公允價 值變動損益轉入投資收益。（一）交易性金融資產會計科目的設置1、“交易性金融資產”科目為了總括地核算和監督企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值，企業應設置“交易性金融資產”科目。本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。2、“應收利息”科目為了總括地核算和監督企業因債券投資而收取的利息的增減變動情況及結存情況，企業應設置“應收利息”科目，該科目屬于資產類科目，其借方登記應收債券利息的增

11、加額； 貸方登記實際收到的利息；期末余額在借方，表示尚未收到的債券投資的利息。3、“應收股利”科目為了總括地核算和監督企業因股票投資而收取的股利的增減變動情況及結存情況，企業應設置“應收股利”科目， 該科目屬于資產類科目， 其借方登記應收股利的增加額； 貸方登 記實際收到的股利；期末余額在借方，表示尚未收到的股利。4、“投資收益”科目為了總括地核算和監督企業對外投資的損益情況，企業應設置“投資收益”科目，該科 目屬于損益類科目， 其貸方登記取得的投資收益； 借方登記發生的投資損失； 期末余額可能 在貸方，也可能在借方，表示投資的收益或損失的凈額，年終時應轉入“本年利潤”科目， 結轉后該科目應無

12、余額。該科目可按投資項目進行明細核算。（二）交易性金融資產的會計處理1、取得交易性金融資產的會計處理【說明】企業取得交易性金融資產時，應當按照交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始確 認金額，計入 交易性金融資產 一成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中如果包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入應收股利”或應收利息”科目。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用（包括支付給代理機構、咨詢公司、券 商的手續費、傭金等）應當在發生時計入投資收益。【分錄】按其公允價值（不含已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記交易性

13、金融資產（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期 但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支 付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。即：借：交易性金融資產 一成本（公允價值）投資收益（發生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金等【例】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。（A公司未宣告發放現金股利），在購買股票時另支付相關交易費用2

14、.5萬元。甲公司賬務處理如下：（1）2007年3月20日，購買A公司股票時:10000000貸：其他貨幣資金一存出投資款10000000借：交易性金融資產成本2）支付相關交易費用時：借：投資收益貸：其他貨幣資金存出投資款25000250002、持有 期間的股利或利息持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面 利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利X投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益3、交易性金融資產的期末計量（資產負債表日公允價值變動） 資產負債表日交易性

15、金融資產的公允價值與其賬面余額的差額直接計入當期損益（即 計入“公允價值變動損益”科目） ，并調整“交易性金融資產（公允價值變動） ”科目。交易 性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益” ； 公允價值低于其賬面余額的差額，作相反分錄。（ 1 ）公允價值上升借：交易性金融資產 公允價值變動貸：公允價值變動損益（ 2 ）公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產 公允價值變動4、交易性金融資產的處置（ 出售 交易性金融資產）出售交易性金融資產時， 應按實際收到的金額與交易性金融資產 （成本）（公允價值變 動）之間的差額，貸記或借

16、記“投資收益”科目。同時，按該金融資產的公允價值變動，借 記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。借：銀行存款等貸：交易性金融資產成本公允價值變動投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益 （原計入該金融資產的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益說明：之所以這樣結轉是因為對于交易性金融資產來說，持有期間的公允價值變動實際上是沒有引起經濟利益流入的，只有出售后賺取了價差，才真正實現了投資收益，所以出售時做這樣的結轉是為了反映真正實現投資收益的這個業務實質，這樣得出的投資收益是最合理的。這樣規定的目的是為了使 “投資收益”科目可以反映原

17、始取得成本 (初始計量金額) 與出售所得款項之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計收益。2580000元。不考慮其他費用，甲公司應作如下會計處理:借：銀行存款貸：交易性金融資產成本公允價值變動2580000250000050000投資收益30000同時：按交易性金融資產-下：借：公允價值變動損益 貸：投資收益公允價值變動"明細科目的余額，調整公允價值變動損益， 分錄如5000050000【例】p36-38【例】20X7年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元),另

18、支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重 大影響。甲公司其他相關資料如下：(1) 5月23日，收到乙公司發放的現金股利；(2) 6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；(3) 8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：(1) 5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產 一成本 1 000 000應收股利60 000投資收益1 000借：銀行存款1 061 000(2) 5月23日，收到乙公司發放的現金股利：借：銀行存款60 000貸：應收股利60 000(3) 6月30日，確認

19、股票價格變動：【例】：甲企業所持丙公司債券， 交易性金融資產 一一成本”明細賬戶借方余額 2500000 元，交易性金融資產 一公允價值變動”明細科目借方余額 50000元。2008年1月15日甲公 司出售了該批債券，售價為借：交易性金融資產 公允價值變動300 000貸：公允價值變動損益300 000（4） 8月 15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1 500 000貸：交易性金融資產成本1 000 000公允價值變動300 000投資收益200 000同時：借：公允價值變動損益300 000貸：投資收益300 000【例】20X7年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款 1 020 0

20、00元（含已到付 息但尚未領取的利息 20 000 元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用 20 000 元。該債 券面值 1 000 000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC 企業將 其劃分為交易性金融資產。 ABC 企業的其他資料如下：（ 1 ） 20X7 年 1 月 5 日，收到該債券 20X6 年下半年利息 20 000 元；（2）20X7年6月30日，該債券的公允價值為 1150 000元（不含利息）；（ 3） 20X7 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息；（4）20X7年12月31日，該債券的公允價值為 1100 000元（不含利息）;（5

21、）20X8年1月5日，收到該債券20X7年下半年利息；（6）20X8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款 1 180 000元（含1 季度利息 10 000 元）。假定不考慮其他因素，則 ABC 企業的賬務處理如下：1 ） 20X7 年 1 月 1 日購入債券時：借：交易性金融資產 成本1 000 00020 00020 0001 040 000應收利息投資收益 貸：銀行存款2)20X7 年 1 月 5 日，收到該債券 20X6 年下半年利息：借：銀行存款20 000貸：應收利息20 0003)20X7 年 6 月 30 日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產 公允價

22、值變動150 000貸：公允價值變動損益150 000借：應收利息20 000貸：投資收益20 0004)20X7 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20 000貸：應收利息20 0005)20X7 年 12 月 31 日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益50 000貸：交易性金融資產 公允價值變動50 000借：應收利息20 000貸：投資收益20 000（6） 20X8年1月5日，收到該債券 20X7年下半年利息：借：銀行存款20 000貸：應收利息20 000（7）20X8年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收利

23、息借：銀行存款貸：交易性金融資產投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益10 00010 00010 00010 0001 170 000成本1 000 000公允價值變動100 00070 000100 000100000第三節持有至到期投資一、持有至到期投資定義及特征持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能 力持有至到期的非衍生金融資產。 通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國 債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定， 所以股票就被排除在外了。因為股票沒有

24、固定的到期日。所以，持有至到期投資的形式一定是債券。（二）有明確意圖持有至到期 有明確意圖和能力持有至到期體現了劃分持有至到期投資的標準。如果企業管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一 些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）非衍生金融資產因為衍生金融資產我們在交易性金融資產中已經提到，持有目的就兩種：投機目的的劃分為交易性金融資產，套期保值目

25、的的，執行企業會計準則一一第24號套期保值的有關規定。所以劃分為持有至到期投資的就是非衍生金融資產。二、持有至到期投資的計量（一）持有至到期投資的初始計量持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認 金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。1、企業應當按照公允價值對持有至到期投資進行初始計量持有至到期投資的初始確認金額，是企業取得持有至到期投資是實際支付的價款，包括支付給發行企業的購買價格、支付給券商等中介機構的傭金、手續費、稅金等相關費用。 購買價格有兩部分組成：一部分是收到的本金按市場利率折算的現值；另一部分是各期利息收入按市場利

26、率折算的現值。財務管理 我國現行會計準則規定：持有至到期投資的相關交易費用在性質上屬于投資成本，計入初始確認金額，在持有至到期投資的持有期間，采用與債券溢、折價捆綁的方式分期攤銷，調整持有至到期投資各期的收益。2、在多數情況下，企業購入債券不是在付息日，因此在債券購買價格中通常包含了自上一付息日至購買日的應計未到期利息。 如果持有至到期投資是分期付息、到期一次還本的債券投資，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不計入投資的初始確認金額。 如果持有至到期投資為到期一次還本付息的債券投資，在實際支付價款中包括應付未到期的利息，應作為初始確認金額，也采用與債券溢、折價捆綁的方式分

27、期攤銷，調整持 有至到期投資各期的收益。3、在進行初始確認，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或 適用的更短期間內保持不變。財務管理（二）持有至到期投資的后續計量企業應當采用實際利率法按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量，在持有期間還應對投資收益進行計量。平價購入一一按票面價值購入債券，稱為平價購入。溢價購入購入價格高于票面價值，稱為溢價購入。溢價是由于債券的票面利率高于市場利率。債券溢價對投資者而言，是為以后各期多得利息而預先付出的代價。折價購入一一購入價格低于票面價值，稱為折價購。折價是由于債券的票面利率低于市場利率。債券折價對投資者而言，則是為以后各期少得利息而預

28、先求得的補償。各期投資收益=各期票面利息+折價攤銷額（各期利息收入）各期投資收益=各期票面利息-溢價攤銷額（各期利息收入）實際利率法下：某一期間攤銷額 =本期利息收入-本期應收利息=本期投資收益-本期票面利息=本期應收利息-本期利息收入（三）持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收 益。三、持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費 用在“持有至到期投資一利息調整”科目核算已到付息期但尚未領持取的利息，應當確認為應收有至到項目期投資的會計處理后續計量米用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉換可供出售金融資

29、產按公允價值計量，公允價值與為可供出售金融資產賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期金融資產會計科目的設置1、“持有之到期投資”科目歸類為持有至到期投資的金融資產，在“持有之到期投資”科目中核算。該科目屬于資產類會計科目，其期末余額在借方， 反映企業持有之到期投資的攤余成本。按持有之到期投資的類別和品種，分另假置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。（1）“成本”明細科目取得時按債券面值計入 成本”明細科目借方，到期收回時將該明細科目的余額從 貸方予以沖銷（此明細科目只核算債券的面值 ）。（2）“應計利息”科目（到期一次還本付息債券）（

30、票面利息）核算到期一次還本付息債券的利息。資產負債表日按面值與票面利率計算的利息計入該明細科目的借方，到期收回時從貸方予以沖銷。（3）“利息調整”明細科目（此科目核算債券的溢、折價）溢價或折價總額=初始投資成本一相關費用一尚未到期的債券利息一債券面值利息調整總額=實際支付的全部款項-（債券面值+應收利息或應計利息）; 各期攤銷額=各期實際利息收入-各期票面利息收入=期初債券攤余成本X實際利率X期限一債券面值X票面利率X期限 溢價在借方，攤銷的溢價在貸方；折價在貸方，攤銷的折價在借方。【注意問題】實際支付的交易費用不應計入 成本”明細科目，而應計入利息調整”科目，經過 持有期間的攤銷，在持有至到

31、期投資到期時，該明細科目無余額。2、“應收利息”科目（分期付息債券）1借方核算內容（1）認購時買價中包含的已到付息期而尚未支付的利息。（2）資產負債表日按債券面值與票面利率計算的利息。2.貸方核算內容：收回的利息3、“投資收益”科目4、“持有至到期投資減值準備”科目1. 核算期末攤余成本與未來現金流量現值之差。2已提減值以后可以轉回。（二）持有至到期投資的會計處理1、取得時-持有至到期投資購入的會計處理（即初始計量）借：持有至到期投資一成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）借或貸持有至到期投資一利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付額）2、持有期間-持有至到期投資的后續計量企業在

32、持有期間主要是：處理在資產負債表日的利息計算。借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資一應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸持有至到期投資一利息調整（差額，也可能在借方）金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金；(2 )加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成 的累計攤銷額；(3 )扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。本期計提的利息=期初攤余成本x實際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

33、 期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準備【例1】按面值購入-教材P40【例2】按溢價購入-教材P41力口：課堂練習：正保公司于2008年1月1日購入中原公司發行的2年期，支付價款41 486萬元,債券面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發行方中原公司 在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買 時預計發行方不會提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8%,實際利率6%,采用實際利率法攤銷，則甲公司2009年6月30日持有至到期投資的攤余成本為()萬元。C.40387.43D.41600

34、【答案】C【解析】(1) 2008 年 1 月 1 日:借：持有至到期投資一一成本40 000持有至到期投資一一利息調整1 486貸：存款41 4862008 年 6 月 30 日:借：應收利息1600 (40 000 X8卅2)貸：投資收益1 244.58 (41 1486 X6 2)持有至到期投資利息調整355.42擠借：銀行存款1600貸：應收利息1600此時持有至到期投資的攤余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(萬元)=41486-355.42=41130.58(萬元)(2) 2008 年 12 月 31 日:借：應收利息1 600 (40 000 X8

35、卅2)貸：投資收益1 233.92 (4 1130.58 X6 2)持有至到期投資一一利息調整366.08擠借：銀行存款1600貸：應收利息1600此時持有至到期投資的攤余成本=41 130.58-366.08=40 764.50(萬元)(3) 2009 年 6月 30 日:借：應收利息1 600 （40 000 X8卅2）貸：投資收益1 222.93 （40 764.50X6 % 2）持有至到期投資一一利息調整377.07擠借：銀行存款1600貸：應收利息1600此時持有至到期投資的攤余成本=40 764.50-377.07=40 387.43 （萬元）（4）2009 年 12 月 31 日

36、:借：應收利息1 600 （40 000 X8卅2）貸：投資收益1212.57 （倒擠）持有至到期投資利息調整387.43 （1486-355.42-366.08-377.07）借：銀行存款1600貸：應收利息1600借：銀行存款40000貸：持有至到期投資成本40000【例3】按折價購入20X0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年 1250*4.72%=59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況 時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購

37、買該債券時，預計發行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考 慮所得稅、減值損失等因素XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率為10%XYZ公司債券利息與收益計算調整表金額單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%十算）現金流入（c）（應收利息）期末攤余成 本（d=a+b-c）20X0年100010059104120X1年104110459108620X2年108610959113620X3年1136114*59119120X4年1191118*1309*數字四舍五入取整；*數字考慮了計算過程中出現的尾差。根據上述數據，XYZ公司的有關賬務處

38、理如下：(1) 20X0年1月1日，購入債券時 借：持有至到期投資一成本1250貸：持有至到期投資一利息調整貸：銀行存款1000折價總額=250元【攤余成本=1000】(2) 20X0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等: 借：應收利息借：持有至到期投資一利息調整 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應收利息【此時，“借：持有至到期投資一利息調整”科目余額為=1250-209=1041】(3) 20X 1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59( =1250 X 4.72%)借：持有至到期投資一利息調整45( =104-59、擠)貸：投資收益104(=1041

39、X 10%借：銀行存款59貸：應收利息59【此時，“借：持有至到期投資一利息調整”科目余額為=1250-164=1086】(4) 20X2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59(=1250 X 4.72%)持有至到期投資一利息調整50(109-59、擠)貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應收利息【此時，“借：持有至到期投資一利息調整”科目余額為=1250-114=1136】(5) 20X3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59( =1250X 4.72%)持有至到期投資一利息調整55(114-59、擠)貸：投資收益114(1136*10%)借：銀行存款59(面值)250594159(=1250*4.72%)(=100-59、擠)100 ( =1000 X 10%59209 (=250-41 )164 (=209-45 )(1086 X 10%59114 (=164-50 )攤余成本攤余成本攤余成本此時，“借：持有至到期投資利息調整”科目余額為59（ 114-55 ）；攤余成本=1250-59=1191 】（6） 20X4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等