1、淺析涉稅合同與納稅籌劃從某種意義上而言市場經濟可謂之“契約經濟”，企業經濟活動中各種營銷行為大多通過各項符合國家法律條款的經濟合同加以約束和實現,從而維護權益，恪盡義務。在當前國內外諸多不利經濟因素的影響下，企業的資金成本日趨高漲，這對企業資金籌劃的各個環節提出了更高的要求。然而在不少企業的現實經濟活動中：交易雙方在訂立合同時，往往比較注重合同的格式，注重法律文書的表述方式，規避合同履行過程中引起法律糾紛而忽視合同與稅收的關系，以致不可避免的發生墊付或多繳稅款現象。對涉稅合同進行必要的納稅籌劃，依法對納稅事宜做出事先安排并承擔合理的稅負，適度降低涉稅合同資金成本可作為企業資金管理的有益的補充。

2、就企業的營銷活動角度而言，日常涉稅合同主要有：采購合同、銷售合同、企業產權重組合同、籌資合同、特定行為權益類應計稅金合同（主要指土地增值稅涉稅合同）、勞動用工報酬合同。現簡要針對各類涉稅合同逐一展幵納稅淺析。一、采購合同方面，盡可能延遲付款，充分利用“借雞生蛋再還雞”的技巧。具體來說，可考慮在采購材料、產品（商品）時，延遲支付貨款,先取得對方幵具的發票，盡量采取賒銷、分期付款、托收承付、委托收款等結算方式，讓供應商先行墊付稅款，同時盡可能少的使用銀行支票或現金等即兌型支付手段，在一定期間內使企業自身獲得足夠的資金調度時間。二、銷售合同方面，企業產品銷售收入實現時間，在很大程度上決定了企業銷售貨

3、物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。不同的銷售結算方式，決定著產品銷售收入的實現時間不同，其納稅義務的發生時間 也不同， 適用的稅收政策往往也不同。在銷售過程中，盡可能遵循：1、未收到貨款不開發票，避免采用托收承付與委托收款的結算方 式， 防止墊付稅款（此兩種結算方式銷售貨物的納稅義務發生時間，為 發出貨 并辦妥托收手續的當天）。2、最大限度減少賒銷或分期收款方式，盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品，適度避免墊付稅款。3、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同

4、一張發票上體現，那 么可以 以銷售額扣除扣額后的余額為計稅金額。而銷售折扣是不得從銷 售額中扣 除。企業在確定銷售額時，應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區分 來。把握好 銷售折讓的稅務處理方法。4、盡可能多的采用預收貨款進行銷售，為企業創造稅收屏蔽效應。三、企業產權重組合同方面，應注意產權支付方式的選擇問題。吸 收合并時，兼并方既可以用現金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在稅收實踐中，如果兼并方用現金或其公司債券支付, 則被兼并方股東收到現金時就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時可以免稅，待股票出售后方計算損益，作為資本利得課稅，因此，支付股票對被兼并公司的股東而言，可

5、以得到延遲納稅和減輕稅 負的優惠。 當然，兩種不同的支付方式也分別對應不同的折舊方法。如 果兼并企業采 用股票方式支付，那么兼并中取得的資產將按該資產原來 的折舊基礎計提 折舊；如果兼并企業采用債券或現金支付方式，則兼并 中所取得的資產將 支付價格作為計提折舊的基礎。一般而言，支付價格 往往高于被兼并資產 折舊基礎上的賬面價值，這個差額又會對企業所得 稅產生重大影響。折舊 額越大，應稅所得越小，企業則可少繳所得稅。四、籌資合同方面，從納稅籌劃角度來看，負債籌資的財務杠桿效 應主要體現在節稅及提高效益資本收益率等方面，籌資方式不同企業納稅額度不同。企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的節稅效果

6、相比金融機構借款更好。具體在操作上：借款方應盡量提高利息支付，沖減企業利潤，減少 企業所得稅稅基，出（放）款方再用合法的某種隱蔽形式將獲得的高額 利 息返還給借款企業從而達到減輕稅負的目的。另外一方面，企業可通過租賃方式有效進行籌資節稅。對承租方來 說，經營性租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金和經營風險， 又 可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得稅額。相對出租方而言 , 出 租機器設備可獲得租金收入，而租金收入按5%繳納營業稅，其稅收 負擔較產品銷售收入繳納的增值稅為低。當出租方與承租方同屬一個利益集團時，租賃可以使兩個分主體將利潤以不正常租金的形式進行轉移。同一利設備租給另益集團的

7、企業出于某種稅收目的，將盈利性非常強的項目或 個企業，但卻只收取少量租金，最終使該利益集團所享受的稅收優惠最多，稅負最低。五、特定行為權益類應計稅金合同方面，在土地增值稅的納稅籌劃上，關鍵是盡可能合法的降低房地產轉讓收入，從而減少企業轉讓的增值額。企業在實際操作中可采取分散轉讓收入方式與當事人簽訂合同時作適當變通。例如某企業擬出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權，房屋里的各 種設備安裝齊全。估計市場價格是200萬元，其中各種設備的價格約為100萬元。如果該企業和購買者在簽訂合同時，將全部金額以房地產轉讓價格的形式在合同上體現，則增值額無疑會增加100萬元。而土地增 值稅適用的是四級超率累進稅率，

8、增值額越大，適用的稅率越高，相應地應納稅額也就會增大。如果簽訂合同時作適度變通，在合同上僅載明100萬元房地產轉讓價格，同時另簽訂一份附屬辦公設備購銷合同。這樣既降低了增值額，節省應繳土地增值稅稅額，且由于購銷合同適用0.03%的印花稅稅率，比產權轉移書據適用的 0.05%稅率低，同時節省 不少印花稅。六、勞動用工報酬合同方面，我國稅法規定，企業支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除，超過標準的部分不允許抵扣。因此，從納稅角度來看，企業在與個人簽訂勞動合同時，一方面可將工資分為基本工資和補貼等兩部分，其中有一部分是以補貼等形式固定下來，增加企業抵扣額，減少應繳稅款。也可采取直接向員工提供職工福

9、利，將工資發放額度減少名義工還可以減輕 性發放職工獎盡量安排在允許稅前扣除額以下或低檔稅率，提高福利水平， 資，保持實得工資不變。福利的提供既可以減輕企業的稅負， 職工的稅負。在獎金發放方式上，企業應選擇盡量避免一次 金，采取推延或提前發放從而使獎金適用較低稅率。另一方面是合同上最好將費用開支的責任歸于企業一方，如交通 費、 住宿費、伙食費等，因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額, 由于這部分費用從減少的應得報酬中得到補償，顯然不會增加企業額外負擔。淺談稅收籌劃企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內 的 一切優惠政策，達到少繳稅或遞

10、延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。它 是一 種合理、合法的避稅行為，不是違法的偷稅，是國家稅收政策所允許的。 稅務管理的核心是稅收籌劃， 企業其 他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現稅負最低。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，運用在企業投資、籌資和生產經營活動過程中。1 . 企業投資選擇中的稅收籌劃。企業在進行投資選擇時，由于地區、方向、行業和產品的不同，其稅 收負擔就存在差異。如在國務院批準的高新技術開發區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、經濟特區和西部 地 區

11、進行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠；投資興建高新技術企業、與外商合資興辦中外合資企業以及興建利用 “三廢 ”為原料的環保企業，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠等等。2. 企業籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進行生產經營活動的先決條件。企業的資金有借入資金和權益 資金兩種，權益資金具有安全性、長期性，不需要支付固定利息等優點，但要支付股息，且股息不能從稅前扣 除， 資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風險較大，但利息可稅前扣除，達到抵稅作用，資金成本 較低。 加強企業籌資選擇中的稅務管理，就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。提大化，損失核算方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，在不同的會計年度內實現不同的所得稅，從而達到延緩納稅目的， 高企業資金使效率。如在遵循現行稅法和財務制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發貨成本最 以實現賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬 辦法減輕稅收負擔等等。4. 在履行納稅義務中