1、捐贈路徑不同享受優(yōu)惠有差異近日，北京師范大學(xué)中國公益研究院發(fā)布 2015 中國捐贈百杰榜 ，王健林以 3.6 億元捐贈額排行第 5 名；馬云則以 2.3 億多元捐贈額排名第 10 名，引發(fā)輿論關(guān)注。一些媒體翻出 2015 年 12 月 22 日新華社的一篇文章 慈善稅收優(yōu)惠 : “ 口惠 ” 變 “ 實惠 ”，還得有細(xì)則，呼吁稅收政策支持慈善事業(yè)，給予 “慈善稅收優(yōu)惠 ”。稅法并非不支持慈善事業(yè)，只是有嚴(yán)格的規(guī)定。為使公眾了解相關(guān)稅收政策，筆者對當(dāng)前稅收支持慈善事業(yè)的相關(guān)規(guī)定予以梳理，對公眾的誤解予以澄清。本文主要講述對捐贈者的政策。稅法對于捐贈者的支持不叫免稅，不是一種稅收優(yōu)惠，它主要體現(xiàn)在

2、稅前扣除上，我國稅法對捐贈支出有嚴(yán)格的限制，但由于主導(dǎo)企業(yè)慈善活動的是企業(yè)家，對稅收政策了解不多，因而容易做了好事反倒產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)1. 公益性捐贈的范圍企業(yè)的捐贈應(yīng)當(dāng)是為公益事業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅 2009124 號）第三條規(guī)定，公益事業(yè)的捐贈支出具體范圍包括救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。上述四項涵蓋了大部分慈善事項，企業(yè)捐贈范圍應(yīng)在這四項之內(nèi)，否則就不是稅法認(rèn)同的公益性捐贈了。2. 公益

3、性捐贈不一定能夠全額稅前扣除不少企業(yè)家認(rèn)為國家對公益性捐贈有優(yōu)惠政策，可以全額在稅前扣除，但實際不是這樣的。企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。因此，若企業(yè)的公益性捐贈支出在限額以內(nèi)，可以全額扣除，若超出了稅法規(guī)定的范圍，則超出的部分不能在稅前扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。3. 公益性捐贈要通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門現(xiàn)在不少企業(yè)不信任公益組織，更愿意直接把捐贈的財物送到受捐助對象手中，但這樣是有稅務(wù)風(fēng)險的。企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈必須通過“ 公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”，否

4、則不能在稅前扣除。公益性社會團(tuán)體以每年民政、財政、稅務(wù)部門公布的名單為準(zhǔn)。4. 虧損企業(yè)的公益性捐贈支出不能在稅前扣除在每年匯算清繳中都能發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)是虧損的，但是有符合條件的公益性捐贈支出，需全額納稅調(diào)增。財稅2009124 號文件第一條規(guī)定，年度利潤總額，指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。由于虧損企業(yè)利潤總額小于零，其公益性捐贈支出不能在稅前扣除。企業(yè)從事慈善事業(yè)應(yīng)當(dāng)量力而行，不要影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。5. 非貨幣性捐贈應(yīng)視同銷售現(xiàn)在很多企業(yè)喜歡實物捐贈，但實物捐贈會涉及視同銷售的問題。無論企業(yè)所得稅還是增值稅，以實物對外捐贈都應(yīng)視同銷售。這是因為國家鼓勵現(xiàn)金捐贈，不鼓

5、勵非貨幣性捐贈，非貨幣性捐贈將帶來公允價值的確認(rèn)、捐贈物品的質(zhì)量、接受單位的保管等一系列問題。個人個人公益性捐贈稅收政策與企業(yè)有相似之處，捐贈金額也不一定都能“ 免稅 ”。個人所得稅法實施條例第二十四條規(guī)定，個人通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。首先，同企業(yè)所得稅一樣，個人的直接捐贈也不能稅前扣除，必須通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等組織。其次，個人捐贈在應(yīng)納稅所得額特殊事項30%的部分可以稅前扣除，超過不允許扣除。上述是一般規(guī)定，也有例外，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川、玉樹、舟曲、蘆山、魯?shù)榈葹?zāi)區(qū)的公益性捐贈支出可以據(jù)實全額扣除，不受稅法規(guī)定的比例、盈虧限制，實物捐贈也免征增值稅。個人除了向前述災(zāi)區(qū)捐贈外，通過公益組織、縣級以上政府部門向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所等的公益性捐贈也可以全額稅前扣除。相關(guān)政策 非營利組織免稅資格和公益性捐贈稅前扣除資格之區(qū)別）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅2009122號）財政部國