1、平衡編制與審計現金流量表的基本方法            目前，由于大多數企業編報現金流量表的方法不一，基礎數據資料不充分，審計人員對企業年度的現金流量表進行審計時往往是事倍功半。筆者結合工作實際介紹一種審計現金流量表的方法，供同行參考。    現金流量表是企業年度會計報表的主要報表，該表分析性地呈現企業年度內經營活動所產生的現金流動過程和數量。在審計時可以根據編表說明；分析其各賬戶記錄及其相互關系，同時注意其在編制前能否掌握好數據的平

2、衡，如果不能在編制前掌握好數據的平衡，則可以斷定編出的現金流量表得不到平衡。所以，掌握好編制過程的平衡既是編制現金流量表的基本方法，也是審計現金流量表的有效途徑。    編制現金流量表的基本數據來源于比較資產負債表的比較數和利潤中凈利潤形成的數據資料。現金流量表的審計可以從凈利潤起算，也可以從主營業務收入起算，最后都要等于比較資產負債表貨幣資金項目的凈增減數。這兩種方法結果一致，只是表現現金的流動過程不同。舉例說明如下：     表一 比較資產負債表(年度末) 單位：萬元 資產   &

3、#160;年初 期末 比較 負債及所有者權益    年初 期末 比較 貨幣資金     800 1 000 200 應付賬款    1 000 1 700 700 應收賬款    1 000 700 300 其他應付款     968 500 468 存貨    1 000 1 500 500       &

4、#160;           固定資產     900 1 300 400 實收資本     900 1 000 100 減：累計折舊 100 300 200 未分配利潤     732 1 000 268 資產總計    3 600 4 200 600 負債及所有者權益總計3 600 4 200 600 如果從凈利潤起算，全部現金流動

5、過程就在“表一”這一張表上，起算數是268萬元，結果數是現金凈流量年增加數200萬元。根據平衡原理，即：268100468700200400500300200(萬元)。將這些數據填入現金流量表就能保證現金流量表數據的正確平衡。    如果從主營業務收入起算就要從利潤表填起。假設該單位利潤表如下(表二)：    表二 利潤表 單位：萬元     項 目    本年累計 主營業務收入     3 50

6、0 減：主營業務成本 1 900 加：其他業務利潤 900 減：管理費用     2 200 其中：工資     800     折舊     200 加：營業外收入 100     利潤總額     400 減：所得稅     132     凈利潤  &#

7、160;  268     因為利潤表中凈利潤268萬元等于比較資產負債表未分配利潤凈增加數，所以從主營業務收入起算，即：350019009001200800200100132100468700200400500300=200(萬元)。將這些數據填入現金流量表就能保證現金流量表的正確平衡。    編制從主營業務收入起算的現金流量表(表三)     表三 現金流量表 單位：萬元     項 目   

8、  金額     項 目     金額 一、經營活動產生的現金流量：     1.將凈利潤調節為經營活動現金流量：     銷售商品、提供勞務收到的現金 4 700 凈利潤     268 收到的其他與經營活動有關的現金 100 加：固定資產折舊     200 現金流入小計    4 800  &

9、#160;  存貨的減少(減：增加)     500 購買商品、接受勞務支付的現金 1 700 經營性應收項目的減少(減：增加)     300 支付給職工以及為職工支付的現金 800 經營性應付項目的增加(加：減少)     700 支付的各項稅費     132 其他     468 支付的其他與經營活動有關的現金1 668     

10、經營活動產生的現金流量金額     500 現金流出小計    4 300 2.不涉及現金收支的投資和籌資活動：     經營活動產生的現金流量凈額     500           二、投資活動產生的現金流量：              

11、; 購建固定資產、無形資產和其他長 400           期資產所支付的現金                  投資活動產生的現金流量凈額    400           三、籌資活動產生的現金流量：   

12、60;           吸收投資所收到的現金     100 3.現金及現金等價物凈增加情況：         籌資活動產生的現金流量凈額     100 現金的期末余額     1 000 四、匯率變動對現金的影響       

13、60;減：現金的期初余額     800 五、現金及現金等價物凈增加額 200     現金及現金等價物凈增加額     200     根據現金流量表的設計，有的數據須填兩次。如比較資產負債表上流動項目(不含短期投資和短期借款)，比較數凡填入現金流量表經營活動產生的現金流量各項目的數據還要同時填入該表“補充資料”的有關項目內；利潤表各項凡填入現金流量表非經營活動(如投資或籌資)各項目的數據還要同時填入該表“補充資料”的有關項目內。    填現金流量表時，還要根據現金流量的增加或減少項目正確確定符號。特別是填現金流量表的減少項目時要注意符號的相反性。有些數據還要按有關明細賬資料進行調整，個別調整一定要掌握個別的平衡，即調增項目與調減項目必須保持絕對一致。    如果根據本年凈利潤已提取有關基金或利潤分配后已經記賬；發生比較