1、建筑施工企業會計主講老師： 銀行存款管理銀行存款管理 銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構賬銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構賬戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。幣存款兩種。企業應當按照企業應當按照銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規定開的規定開立、使用賬戶。現金開支范圍以外的各項款項都立、使用賬戶。現金開支范圍以外的各項款項都必須通過銀行辦理轉賬結算。必須通過銀行辦理轉賬結算。基本存款賬戶基本存款賬戶 、一般存款賬戶一般存款賬戶 、專用存款賬戶專用存款賬戶 、臨時存款臨時存款賬戶賬戶 。2.3銀行存款核算賬戶種類賬戶種類 定

2、定 義義 用用 途途 1.1.基本存基本存款賬戶款賬戶 是指存款人因辦理日常轉賬結算是指存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬和現金收付需要開立的銀行結算賬戶戶 可以辦理日常經營活動的資可以辦理日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金金收付及其工資、獎金和現金的支取。企業只能在銀行開立的支取。企業只能在銀行開立一個基本存款賬戶一個基本存款賬戶 2.2.一般存一般存款賬戶款賬戶 是指存款人因借款或其他結算需是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶戶 可以辦理借款轉存、借

3、款歸可以辦理借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付，以還和其他結算的資金收付，以及現金繳存，但不得辦理現金及現金繳存，但不得辦理現金支取支取 3.3.專用存專用存款賬戶款賬戶 是指存款人按照法律、行政法規是指存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬項管理和使用而開立的銀行結算賬戶戶 如基本建設資金，社會保障如基本建設資金，社會保障基金，證券交易結算資金等基金，證券交易結算資金等 4.4.臨時存臨時存款賬戶款賬戶 是指存款人因臨時需要并在規定是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶期限內使用而開立的銀行結

4、算賬戶 用于辦理臨時機構以及存款用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收人臨時經營活動發生的資金收付。如設立臨時機構、異地臨付。如設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗資等的需時經營活動、注冊驗資等的需要要 二、銀行存款收付的核算二、銀行存款收付的核算（一）銀行存款的總分類核算（一）銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收支情況，應設置為了總括反映銀行存款的收支情況，應設置“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，借方借方反映由于取得各種收入反映由于取得各種收入而引起銀行存款的而引起銀行存款的增加數增加數，貸方貸方反映提取或各項反映提取或各項支出引起銀行存款的支出引起銀行存款的減少數減少

5、數，余額在借方表示企，余額在借方表示企業存放在銀行的款項數額。業存放在銀行的款項數額。2.3銀行存款核算（二（二) ) 銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算 為了序時核算施工企業銀行存款的收付，應為了序時核算施工企業銀行存款的收付，應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設置置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，由，由出納人員出納人員根據銀行存根據銀行存款的款的收付款憑證收付款憑證和將現金存入銀行時填制的和將現金存入銀行時填制的現金現金付款憑證付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記，并結出賬面余額。筆登記，并

6、結出賬面余額。1.1 計概述2.3銀行存款核算銀行存款日記賬銀行存款日記賬2020年年 記賬憑證記賬憑證結算憑證結算憑證摘摘 要要對方賬戶對方賬戶收入收入付出付出結存結存月月日日種類種類 號數號數種類種類號碼號碼12123030乘前頁乘前頁234 862234 86212123131銀收銀收 02310231 進賬單進賬單 銷售產品銷售產品主營業務收入主營業務收入等等23 23 4004003131銀收銀收 02320232 繳款單繳款單 存現存現現金現金2 0002 0003131銀付銀付 03410341 委收委收付電話費付電話費管理費用管理費用8 0008 0003131銀收銀收 023

7、30233 信匯信匯收回前欠貨款收回前欠貨款 應收賬款應收賬款4 0004 0003131銀付銀付 03420342 轉支轉支購買原材料購買原材料物資采購等物資采購等5 8505 8503131現收現收 002002電匯電匯付前欠貨款付前欠貨款應付賬款應付賬款35 10035 100本月合計本月合計29 29 40040048 95048 950 215 312215 3122.3銀行存款核算（三）銀行存款余額調節表的編制（三）銀行存款余額調節表的編制 為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業出納出納員應定期將銀行存款日記賬的收入、付出和余額員應定期將銀行存款日記賬

8、的收入、付出和余額與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，每月至與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，每月至少要核對一次少要核對一次。兩者如不一致，除了是因為記賬。兩者如不一致，除了是因為記賬錯誤外，還可能是因有錯誤外，還可能是因有未達賬項未達賬項所造成的。所造成的。2.3銀行存款核算 未達賬項未達賬項指的是指的是銀行收付業務的銀行收付業務的結算結算憑證憑證，在企業與銀行，在企業與銀行之間傳遞存在之間傳遞存在時間先時間先后的差別后的差別，造成一方，造成一方已經入賬，而另一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。尚未入賬的款項。 未達賬項的四種情況未達賬項的四種情況企企 業業銀銀 行行企業已收款企業已收款

9、入賬，而銀入賬，而銀行尚未入賬行尚未入賬的款項。的款項。銀行已收款入銀行已收款入賬，而企業尚賬，而企業尚未入賬的款項。未入賬的款項。企業已付款企業已付款入賬，而銀入賬，而銀行尚未入賬行尚未入賬的款項。的款項。銀行已付款入銀行已付款入賬，而企業尚賬，而企業尚未入賬的款項。未入賬的款項。2.3銀行存款核算 資料：2005年9月30日，WD公司“銀行存款日記賬”的賬面余額為1 668 056元；開戶銀行對賬單余額為1 682 500元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項： 1 1）公司收到客戶支付購料款）公司收到客戶支付購料款23 00023 000元的轉賬支票，銀行元的轉賬支票，銀行 尚未入賬；尚未入

10、賬； 2 2）銀行已代公司支付到期工程物資款）銀行已代公司支付到期工程物資款20 05620 056元，公司尚未入賬；元，公司尚未入賬； 3 3）企業委托銀行收款）企業委托銀行收款52 00052 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；賬； 4 4）公司開出轉賬支票支付咨詢費）公司開出轉賬支票支付咨詢費5 5005 500元，持票人尚未到銀行辦元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。理轉賬手續。 2.3銀行存款核算 根據上述資料編制“銀行存款余額調節表” 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 2005年9月30日 （單位：元） 項項 目目金金 額額項項 目目金金 額額

11、公司銀行存款日公司銀行存款日記賬余額記賬余額1 668 0561 668 056銀行對賬單余額銀行對賬單余額1 682 5001 682 500加：銀行已收，加：銀行已收，企業未收企業未收52 00052 000加：企業已收，銀加：企業已收，銀行未收行未收23 00023 000減：銀行已付，減：銀行已付，企業未付企業未付20 05620 056減：企業已付，銀減：企業已付，銀行未付行未付5 5005 500調節后余額調節后余額1 700 0001 700 000調節后余額調節后余額1 700 0001 700 0002.3銀行存款核算 調節后的存款調節后的存款余額相等余額相等，一般可以說明，

12、一般可以說明雙方記雙方記賬無誤賬無誤。如調節后余額不相等，則說明可能未達。如調節后余額不相等，則說明可能未達賬項未全部查出，或雙方記賬有誤，需進一步查賬項未全部查出，或雙方記賬有誤，需進一步查對。對。 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表只是為了只是為了核對賬目核對賬目，不能，不能作為作為記賬原始憑證記賬原始憑證。2.3銀行存款核算一、其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業所擁有的除現金和銀行是指企業所擁有的除現金和銀行存款以外的貨幣資金。存款以外的貨幣資金。外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款存出投資款存出投資款信用證保證金信用證

13、保證金存款存款其他貨幣資金其他貨幣資金2.4其他貨幣資金在途資金在途資金二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 為了總括反映為了總括反映其他貨幣資金其他貨幣資金的的增減變動增減變動和和結存結存情況，應設置情況，應設置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目進行核算。科目進行核算。 本科目，本科目，借方借方登記其他貨幣資金的登記其他貨幣資金的增加數增加數，貸方貸方登記其他貨幣資金的登記其他貨幣資金的減少數減少數，期未余額在借，期未余額在借方，表示企業在其他貨幣資金上的存款數額。方，表示企業在其他貨幣資金上的存款數額。2.4其他貨幣資金第4章 存貨的核算 一、存貨的概念一、存貨的概念 存貨是指施工企

14、業在經營過程中為銷售或耗存貨是指施工企業在經營過程中為銷售或耗用而儲存的一切用而儲存的一切商品商品和和貨物貨物。 施工企業存貨必須同時滿足以下兩個條件才施工企業存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認：一是該存貨包含的能確認：一是該存貨包含的經濟利益經濟利益很可能流入很可能流入企業；二是存貨的企業；二是存貨的成本成本能夠可靠的能夠可靠的計量計量。4.1存貨概述 二、存貨的分類二、存貨的分類4.1存貨概述 1 1）庫存材料庫存材料指企業用以建筑安裝工程施工而存放在倉庫指企業用以建筑安裝工程施工而存放在倉庫的各種材料。的各種材料。 主要材料主要材料指在施工生產耗用后，構成工程或產品實體的指在施工生產耗

15、用后，構成工程或產品實體的各種材料。各種材料。 結構件結構件指經過吊裝、拼砌和安裝就能構成房屋建筑物實指經過吊裝、拼砌和安裝就能構成房屋建筑物實體的各種金屬的鋼筋混凝土和木質的結構物和構件。體的各種金屬的鋼筋混凝土和木質的結構物和構件。 機械配件機械配件指施工生產過程中使用的施工機械、生產設備、指施工生產過程中使用的施工機械、生產設備、運輸設備等替換、維修用的各種零件和配件。運輸設備等替換、維修用的各種零件和配件。 其他材料其他材料指雖不能構成工程或產品實體，但有助于工程指雖不能構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成或便于施工生產進行的各種材料。或產品形成或便于施工生產進行的各種材料。 2

16、 2）周轉材料周轉材料指建筑施工企業在施工生產過程中能夠多次使用，指建筑施工企業在施工生產過程中能夠多次使用，并基本保持原有的物質形態，但價值逐漸轉移的各種材料。并基本保持原有的物質形態，但價值逐漸轉移的各種材料。 3 3）在途物資在途物資指企業從外購進，貨款已經支付，但尚在運輸指企業從外購進，貨款已經支付，但尚在運輸途中或雖已到達但尚未驗收入庫的材料。途中或雖已到達但尚未驗收入庫的材料。 4 4）委托加工中的存貨委托加工中的存貨指企業委托外單位加工的各種材料物指企業委托外單位加工的各種材料物資。資。 5 5）在產品在產品指建筑施工企業的附屬工業生產和輔助生產部門指建筑施工企業的附屬工業生產和

17、輔助生產部門正在加工尚未完工的產品；正在加工尚未完工的產品； 產成品產成品指建筑施工企業的附屬工業生產和輔助生產部門已指建筑施工企業的附屬工業生產和輔助生產部門已加工完成全部生產過程并驗收入庫的產品。加工完成全部生產過程并驗收入庫的產品。4.1存貨概述 二、存貨的分類二、存貨的分類 6 6）在建工程在建工程指建筑施工單位為客戶施工的指建筑施工單位為客戶施工的在建工程項目在建工程項目。為客戶施工的在建工程項目屬于建筑施工企業的在產品，為客戶施工的在建工程項目屬于建筑施工企業的在產品，有別于建筑施工企業自身建造固定資產而進行的在建工程。有別于建筑施工企業自身建造固定資產而進行的在建工程。4.1存貨

18、概述 二、存貨的分類二、存貨的分類 三、存貨收入的計價 在會計實務中，存貨以其在會計實務中，存貨以其成本成本入賬。存貨成本包括入賬。存貨成本包括采采購成本購成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。1 1自制存貨的計價自制存貨的計價 存貨的存貨的采購成本采購成本一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、采購保管費等的費用。裝卸費、保險費、采購保管費等的費用。 存貨的存貨的加工成本加工成本包括包括直接人工直接人工以及按照一定方法分配的以及按照一定方法分配的制制造費用造費用。 存貨的存貨的其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存是指除采購

19、成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。 4.1存貨概述 耗用原材料或半成品的實際成本；耗用原材料或半成品的實際成本； 加工費用；加工費用； 加工存貨發生的往返運雜費及保險費。加工存貨發生的往返運雜費及保險費。 3.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 國有企業國有企業投入的屬于投入的屬于國有資產國有資產的存貨，為國的存貨，為國有資產管理部門有資產管理部門評估確認評估確認的價值；的價值； 其他企業其他企業投入的存貨，為投入的存貨，為合同雙方協議約定合同雙方協議約定的價值。的價值。2委托加工存貨的計價委托加工存貨的計價4.1存貨概述4.

20、接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨 對方提供有對方提供有發票發票賬單的，賬單的，發票發票賬單的賬單的原價原價加上加上企業負擔的企業負擔的運雜費、保險費、稅金運雜費、保險費、稅金等；等； 對方對方無發票無發票賬單的，為同類存貨的賬單的，為同類存貨的市價市價。5. 盤盈的存貨盤盈的存貨為同類存貨的實際成本或市價為同類存貨的實際成本或市價6. 企業提供勞務的計價企業提供勞務的計價 從事勞務提供人員的從事勞務提供人員的直接人工直接人工和和其他直接費用其他直接費用以以及可歸屬的間接費用及可歸屬的間接費用4.1存貨概述 7. 債務重組所取得的存貨債務重組所取得的存貨 企業接受企業接受債務人債務人以以非現金資產非

21、現金資產抵償債務方式取抵償債務方式取得的得的存貨存貨，或以，或以應收債權應收債權換入的存貨，按照換入的存貨，按照應應收債權的賬面價值收債權的賬面價值減去減去可抵扣增值稅進項稅額可抵扣增值稅進項稅額后的后的差額差額，加上，加上應支付的相關稅費應支付的相關稅費，作為實際，作為實際成本。成本。8以非貨幣性交易換入存貨以非貨幣性交易換入存貨 按按換出資產換出資產的的賬面價值賬面價值減去減去可抵扣的增值稅進項可抵扣的增值稅進項稅額稅額后的后的差額差額，加上，加上應支付的相關稅費應支付的相關稅費，作為，作為實際成本實際成本。4.1存貨概述 4.2取得存貨計價 取得存貨的計價，通常可以根據視情況，取得存貨的

22、計價，通常可以根據視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本實際成本計計價，另一種是按價，另一種是按計劃成本計劃成本計價。計價。 實際成本法一般適用于實際成本法一般適用于規模較小規模較小、存貨品存貨品種簡單種簡單、采購業務不多的企業。采購業務不多的企業。一、原材料按實際成本的核算一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價 規模較小、材料品種簡單的施工企業，材料規模較小、材料品種簡單的施工企業，材料可以按實際成本計價進行核算。可以按實際成本計價進行核算。 通過通過“原材料原材料”、“在途物資在途物資”、“采購保管采購保管費費”賬戶核算。賬戶核算。 “在途物

23、資在途物資”賬戶賬戶4.2取得存貨計價 “采購保管費采購保管費”賬戶賬戶 借方借方登記企業發生的各項登記企業發生的各項采購保管費采購保管費， 貸方貸方登記登記已分配計入材料采購成本已分配計入材料采購成本的的采購保管費采購保管費。 采購保管費賬戶采購保管費賬戶期末期末可能可能有有余額，也可能余額，也可能沒有沒有余額，這余額，這取決于采購保管費如何分配：取決于采購保管費如何分配： 企業當月企業當月采購保管費采購保管費分配給當月購入并已驗收入庫的分配給當月購入并已驗收入庫的材料材料，記入，記入材料采購成本材料采購成本，該賬戶月末，該賬戶月末沒有沒有余額；余額； 把當月把當月采購保管費采購保管費分配給

24、當月分配給當月領用領用材料的材料的部門或工程部門或工程，記入記入部門或工程成本部門或工程成本，則該賬戶月末，則該賬戶月末有有借方余額，表借方余額，表示庫存材料應負擔的采購保管費。示庫存材料應負擔的采購保管費。4.2取得存貨計價 施工企業收入材料的來源有外購、自制、委施工企業收入材料的來源有外購、自制、委托加工等，其中主要是托加工等，其中主要是外購外購。 1、外購材料收入的核算、外購材料收入的核算 材料與賬單同時到達。材料與賬單同時到達。 借借：原材料：原材料 某材料（買價某材料（買價+采購費用）采購費用） 應交稅金應交稅金 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸：銀行存款（或應付票

25、據、或應付賬款等）：銀行存款（或應付票據、或應付賬款等）一、原材料按實際成本的核算一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價 材料未到而賬單先到。材料未到而賬單先到。 A：材料未到而賬單先到，：材料未到而賬單先到，驗單付款驗單付款或或開出商業匯票開出商業匯票， 借借：在途物資：在途物資 某單位（買價某單位（買價+采購費用）采購費用） 應交稅金應交稅金 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貨貨：銀行存款（或應付票據、預付賬款等）：銀行存款（或應付票據、預付賬款等） B：之后，材料運抵并驗收入庫：之后，材料運抵并驗收入庫 借：借：原材料某原材料某 某材料（買價某材料（買價+采購費用）采

26、購費用） 貨貨：在途物資：在途物資 某單位某單位一、原材料按實際成本的核算一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價 材料運抵企業但賬單尚未到達。月末按暫估價材料運抵企業但賬單尚未到達。月末按暫估價 A：這種情形，：這種情形，平時暫不處理平時暫不處理，如果月末賬單仍未到達，如果月末賬單仍未到達，則按暫估價入賬則按暫估價入賬 借借：原材料：原材料 某材料某材料 貨貨：應付賬款：應付賬款 暫估應付賬款暫估應付賬款 B：下月初，用：下月初，用紅字憑證沖回紅字憑證沖回上月上月末按暫估價入賬的款項末按暫估價入賬的款項 借借：原材料：原材料 某材料某材料 （紅字）（紅字） 貨貨：應付賬款：應付賬款 暫估

27、應付賬款暫估應付賬款（紅字）（紅字）一、原材料按實際成本的核算一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價 材料入庫驗收，發現短缺與損耗材料入庫驗收，發現短缺與損耗 A：尚未查明原因：尚未查明原因 借：借：待處理財產損溢待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：貸：原材料原材料 B：查明原因后，將短缺與損耗從：查明原因后，將短缺與損耗從“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶中賬戶中轉入有關賬戶轉入有關賬戶 借借：應收賬款或應付賬款：應收賬款或應付賬款 （由銷售方負責）（由銷售方負責） 借借：其他應收款：其他應收款 （由運輸單位或其他部門及個人負責）（由運輸單位或其他部門及個人負責

28、） 借借：管理費用：管理費用 （無法收回的損耗）（無法收回的損耗） 借借：營業外支出：營業外支出扣除殘料價值及有關賠償后的非正常損失扣除殘料價值及有關賠償后的非正常損失 貸貸：待處理財產損溢：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢4.2取得存貨計價2、自制材料收入的核算、自制材料收入的核算 對對已加工完畢已加工完畢并并驗收入庫驗收入庫的材料，的材料，借借記記“原材料原材料”，貸貸記記“生產成本生產成本”。 4.2取得存貨計價 （一）存貨發出的計價方法（一）存貨發出的計價方法 存貨發出的計價方法主要有存貨發出的計價方法主要有加權平均法加權平均法、先進先出先進先出法法、個別計價法個別

29、計價法等。等。 （1） 先進先出法先進先出法 先進現出法是先進現出法是假定假定先收到的存貨先發出，按進貨先后先收到的存貨先發出，按進貨先后順序和順序和各批單價各批單價，隨時計算發出和結存余額的一種計，隨時計算發出和結存余額的一種計算方式。算方式。 （2） 加權平均法加權平均法 加權平均法是根據每種存貨的加權平均法是根據每種存貨的加權平均單價加權平均單價計算發計算發出存貨實際成本的一種計算方法。出存貨實際成本的一種計算方法。4.3發出存貨計價 其計算公式是：其計算公式是：4.3發出存貨計價存貨加權平均單價存貨加權平均單價 本月發出存貨成本本月發出存貨成本 本月發出存貨數量本月發出存貨數量 加權平

30、均單加權平均單價價期末結存存貨成本期末結存存貨成本 期末結存存貨數量期末結存存貨數量 加權平均單加權平均單價價（3 3） 個別計價法個別計價法 個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發出的單位成本的一種計價方法。該批存貨發出的單位成本的一種計價方法。二、材料發出和結存的核算二、材料發出和結存的核算 原材料發出會計分錄原材料發出會計分錄 借借：生產成本：生產成本 某產品某產品 （直接用于產品生產）（直接用于產品生產） 制造費用制造費用 （生產車間一般使用）（生產車間一般使用） 管理費用管理費用 （企業行政管理部門使用）（企業行政管理部門使用）

31、 營業費用營業費用 （為銷售產品或專設銷售機構使用）（為銷售產品或專設銷售機構使用） 貸貸： 原材料原材料 某某材料某某材料 4.3發出存貨計價 存貨按存貨按計劃成本計價計劃成本計價，就是對每種存貨的，就是對每種存貨的收、發、結存，收、發、結存，都按都按預先確定的計劃成本計價預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的，計劃成本與實際成本的差差額額在在“材料成本差異材料成本差異”賬戶核算，并采用一定的方法賬戶核算，并采用一定的方法按月按月在在發出材料發出材料和和期末庫存材料期末庫存材料之間進行分攤，最終達到之間進行分攤，最終達到將發將發出材料出材料的的計劃成本計劃成本調整為調整為實際成本實際成

32、本的一種核算方法。的一種核算方法。 4.4計劃成本法4.4計劃成本法4.4計劃成本法 入庫材料差異用藍字登記：入庫材料差異用藍字登記：超借節貸超借節貸（超支差異登記借方；（超支差異登記借方；節約差異登記貸方）節約差異登記貸方）發出材料差異登記在貨方：發出材料差異登記在貨方：超藍節紅超藍節紅（超支差異用藍字登記；（超支差異用藍字登記；節約差異用紅字登記）節約差異用紅字登記） （二）材料發出的總分類核算（二）材料發出的總分類核算 施工企業在核算發出材料費用時，必須根據有關資料施工企業在核算發出材料費用時，必須根據有關資料計算計算分配發出材料應負擔的差異額分配發出材料應負擔的差異額，把發出材料的計劃

33、成，把發出材料的計劃成本調整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實本調整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。際價值。 為計算分配發出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，為計算分配發出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，公式如下：公式如下：4.4計劃成本法 一、周轉材料的核算一、周轉材料的核算 （一）周轉材料的概念和內容（一）周轉材料的概念和內容 周轉材料是指在施工生產過程中能多次反復周轉材料是指在施工生產過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態或經過整理便周轉使用、并基本保持其物質形態或經過整理便可以保持或恢復實物形態的材料。可以保持或恢復實物形態的材料。 周轉材料

34、按用途不同可以分為以下幾類：周轉材料按用途不同可以分為以下幾類： 1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。 2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內。料在內。 3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包包括扣件括扣件)、竹木跳板等。、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。附屬于塔吊的鋼軌。 （

35、二）周轉材料的攤銷（二）周轉材料的攤銷 周轉材料在工程施工周轉材料在工程施工合同成本和產品生產合同成本和產品生產中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。 周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種：周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種： 1. 分期攤銷法分期攤銷法 是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用期是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法直線法”。 2. 分次攤銷法分次攤銷法 是根據周轉材料原價、預計殘值和預

36、計使用是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：下： 3. 定額攤銷法定額攤銷法 是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：其計算公式如下： 4. 一次攤銷法一次攤銷法 就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。

37、糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。 （三）周轉材料的核算（三）周轉材料的核算 從各種來源收入周轉材料和采用一次攤銷法從各種來源收入周轉材料和采用一次攤銷法發出周轉材料的核算方法，以及周轉材料的計價發出周轉材料的核算方法，以及周轉材料的計價方法，均與原材料相同，方法，均與原材料相同， “周轉材料周轉材料”總賬賬戶總賬賬戶下設下設3個明細賬：個明細賬：“在庫周轉材料在庫周轉材料”、“在用周在用周轉材料轉材料”、“周轉材料攤銷周轉材料攤銷”。 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品的概念和內容（一）低值易耗品的概念和內容 低值易耗品是指單項價值在規定金額之內或低值易耗品

38、是指單項價值在規定金額之內或使用期限低于規定時間，能多次使用且基本上保使用期限低于規定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態的物品。持其原有實物形態的物品。 施工企業的低值易耗品種類較多，但從其在施工施工企業的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產中的作用來劃分，不外乎四類生產中的作用來劃分，不外乎四類: 1. 生產工具。指在施工生產過程中使用的各種生生產工具。指在施工生產過程中使用的各種生產工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。產工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。 2. 勞保用品。指發給工人在施工生產中使用的各勞保用品。指發給工人在施工生產中使用的各種勞動保護用品。種勞動保護用品。 3. 管理用具。指

39、在管理和服務工作中使用的價值管理用具。指在管理和服務工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。較低而又易于損耗的各種家具和用具。 4. 試驗用的玻璃器皿。試驗用的玻璃器皿。 （二）低值易耗品的攤銷（二）低值易耗品的攤銷 由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態，有的在使用過程中需要進行維修，有的實物形態，有的在使用過程中需要進行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進行補償，而是以攤銷的方式計入成本。行補償

40、，而是以攤銷的方式計入成本。 施工企業低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：施工企業低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種： 1. 一次攤銷法。價值較小的可以在領用時一次計一次攤銷法。價值較小的可以在領用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。值大小，在領用時一次計入成本。 2. 分期攤銷。價值較大的，可以根據耐用期限分分期攤銷。價值較大的，可以根據耐用期限分期攤入成本費用。期攤入成本費用。 3. “五五五五”攤銷法。是指在領用低值易耗品時，攤銷法。是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的攤銷其價值的50，報廢時再攤銷，報

41、廢時再攤銷50(扣除殘值扣除殘值)的一種方法。的一種方法。 （三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算 為了核算和監督低值易耗品的采購、領用和為了核算和監督低值易耗品的采購、領用和攤銷的情況，施工企業應設置攤銷的情況，施工企業應設置“低值易耗品低值易耗品”賬賬戶。本賬戶下設戶。本賬戶下設“在庫低值易耗品在庫低值易耗品”、“在用低在用低值易耗品值易耗品”和和“低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。三個明細賬戶。 一、材料盤盈盤虧的核算 （一）材料的清查盤點 為了保證材料的完整，做到賬實相符，施工企業必須建立材料清查盤點制度。存貨按規定應當定期盤點，每年至少盤點一次，并在年末進行全面清查。 施工企業造成賬實不符的原因主要有：施工企業造成賬實不符的