1、第3章 存 貨 3.1 存貨概述 存貨的性質(zhì)與分類1. 存貨的性質(zhì)（1）定義 企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。（2）內(nèi)容 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。（3）流動性 通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn) 。2. 存貨的分類 （1）按經(jīng)濟用途分類 1)銷售用存貨 2)生產(chǎn)用存貨 3)其他存貨 （2）按存放地點分類 1)庫存存貨 2)在途存貨 3)委托加工存貨 4)委托

2、代銷存貨 （3）按來源分類 1)外購存貨 2)自制存貨 3)委托外單位加工存貨 存貨的范圍即存貨的確認問題 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍 所有權(quán)的歸屬須注意的問題 P 57 所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉(zhuǎn)移） 企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容 （1）庫存待售的存貨。 （2）庫存待消耗的存貨。 （3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨。 （4）購入的正在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。 （5）委托其他單位加工、代銷的存貨。 科目設(shè)置與報表列示 科目設(shè)置： 對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目 。如“在途物資”、“原材料”

3、、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。 報表列示： 合并計算存貨總額后，考慮材料成本差異、商品進銷差價、存貨跌價準備等因素，在資產(chǎn)負債表上以“存貨”項目反映其凈值。 3.2 存貨入賬價值即存貨的初始計量（initial measurement )問題。 基本原則：按取得成本進行初始計量。 外購存貨的入賬價值按其重要程度分為購貨價格、計入存貨成本的相關(guān)稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的代價。1. 購貨價格 指因購貨而發(fā)生的進價成本。購貨折扣的處理按照總價法。2. 計入存貨成本的相關(guān)稅費 主要包括進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅、海關(guān)手續(xù)費，企業(yè)購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅，以及

4、一般納稅人購進貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額等。3. 其他可歸屬于存貨采購成本的代價 倉儲費、包裝費、運雜費、運輸保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。 自制存貨的入賬價值 定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用 。即：消耗的材料成本和發(fā)生的加工成本。 直接費用和間接費用 費用分配方法 聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 其他方式取得的存貨的入賬價值主要包括以下四種情況：1. 企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本，或者以換出資

5、產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本（當公允價值不能可靠取得時采用此方法）。2. 投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。3. 通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。4. 盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價值確定。3.3 原 材 料 “原材料”科目按實際成本記錄 “原材料”借方登記企業(yè)購入已驗收入庫的各種材料；貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；期末借方余額表示庫存材料的實際成本 。 “在途物資”用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達或尚未驗收

6、入庫的各種物資的實際成本 。 “生產(chǎn)成本”用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品( 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 。 “委托加工物資”用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 。1.外購原材料 外埠采購材料，其結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫的時間有三種情況：1、結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到 本地進貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗 收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進貨的第一種情況進行。 例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以

7、下業(yè)務(wù)： (1)從本地購入原材料一批，材料價款為2 000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 貸：銀行存款 2340 (2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，材料價款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5 850(3)上述( 2 )在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5 000 (4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，

8、暫估價10 000元。 材料入庫時可不作帳務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳： 借：原材料 10 000貸：應(yīng)付賬款 10 000 下月初用紅字沖回。 借：原材料 10 000貸：應(yīng)付賬款 10 000(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 870 貸：銀行存款 12 8702. 委托加工原材料 委托加工是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 。 1）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單

9、位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算； 2）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算 。例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1) 將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10 000元。 借：委托加工材料B加工廠 10 000 貸：原材料甲材料 10 000(2) 以銀行存款支付全部加工費用2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為340元

10、）。 借：委托加工材料B加工廠 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 貸：銀行存款 2 340(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費500元(其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元)。借：委托加工材料B加工廠 465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 35 貸：庫存現(xiàn)金 500(4)收回的加工材料驗收入庫。借：原材料乙材料 12 465 貸：委托加工材料×加工廠 12 4653.發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出材料實際成本的計算 “原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應(yīng)按一定的存貨計價方法計算確定。 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用

11、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法等。 發(fā)出材料實際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 按具體用途， 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料 “原材料”科目按計劃成本記錄 “材料采購”用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購入的材料采購成本。（即實際采購成本） “原材料”在計劃成本下，借方登記企業(yè)購入已驗收入庫的各種材料的計劃成本；貸方登記材料發(fā)出、減少的計劃成本；其期末借方余額表示庫存材料的計劃成本。 “材料成本差異”用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 本賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異；貸方登記入庫材料實際成本小

12、于計劃成本的差異； 其期末借方余額表示企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額表示庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。 “原材料”科目按計劃成本記錄1.一般程序和方法（1）采購材料時， 借：材料采購（實際采購成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（2）月份終了（或在材料入庫時）， 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（實際成本<計劃成本，即節(jié)約時）或， 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（實際成本>計劃成本，即超支時） 貸：材料采購（實際成本）（3）月份終了，對于材料已到憑證未到的， 借：原材料（按計劃成本估價入賬） 貸：應(yīng)付

13、賬款 下月初紅字沖回。（4）發(fā)出材料時，按材料計劃成本， 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料（計劃成本）（5）月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分攤， 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：材料成本差異 超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記。（6）會計期末， “材料采購”科目的借方余額反映已承擔所購材料風險和報酬但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本； “原材料”科目的借方余額反映入加后未發(fā)出的原材料的計劃成本； “材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負擔的材料成本差異。 在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“材料采購”

14、、“原材料”科目的借方余額合計再加上“材料成本差異”科目的借方余額（超支額）或減去“材料成本差異”科目的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。2.核算舉例（見教材P67例3-8）3.4 商 品 商品的范圍及會計科目設(shè)置 1. 商品的定義企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 。 2. 商品的范圍主要包括：（1）企業(yè)全部自有的庫存商品（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。3. 科目設(shè)置 企業(yè)自有的庫存商品 “庫存商品”等科目； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品“開發(fā)產(chǎn)品”科目； 農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品“農(nóng)產(chǎn)品”科目； 委托外單位加工的商品

15、 “委托加工物資”科目； 出租的商品“出租商品”科目； 接受外來材料加工制造的代制品“受托加工物資”科目。 商品采購成本 定義： 又可稱為商品的進價成本，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用。 具體構(gòu)成 1.國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價(但不包括準予抵扣的進項稅)及進貨費用為其采購成本。 2.企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進口關(guān)稅、進口商品的消費稅等，但不包括準予抵扣的增值稅)及使商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用 。3. 企業(yè)委托其他單位代理購進的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的 全部價款(

16、但不包括準予抵扣的增值稅)及支付的各項采購費用。4. 企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價再 加上支付的采購費用確定。 商品核算方法 根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。 兩類方法的區(qū)別： 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。 數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一

17、是商品的進價（也稱實際成本），二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：1.數(shù)量成本金額核算法（1）定義同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法 。（2）基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬科目、明細科目、二級科目。（3）適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等。 2.數(shù)量售價金額核算法（1）定義同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同： 1）“庫存商品” 均以售價反映 ； 2）需要設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目。（3）適用情況： 會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售

18、企業(yè)的貴重商品等。3. 成本金額核算法（1）定義以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）主要內(nèi)容 1）“庫存商品” 以商品進價記賬。 2）商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。 3）重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。 4）月末實地盤點，按當月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。（3）適用情況零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。4. 售價金額核算法（1）定義以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度。（

19、2）基本內(nèi)容： 1）“庫存商品” 以商品售價記賬。 2）設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目。 3）建立健全商品管理制度和方法。 4）商品的進銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。（3）適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 商品按數(shù)量成本金額核算 主要特點： 需要設(shè)置“在途商品（物資）” 科目核算外購商品的采購成本。企 業(yè)以對外銷售為目的而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，都通過該科目 進行核算。 我國企業(yè)會計準則允許采用先進先出法、加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進先出法。 購進商品的核算原理舉例 1.結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫

20、某批發(fā)商業(yè)企業(yè)從外地購進甲商品，貨款計11 700元（其中價款10 000元，增值稅1 700元），進貨運費2 000元（按規(guī)定準予扣除進項稅140元），隨運費支付的保險費100元。貨款支付，商品驗收入庫。 借：庫存商品 11 960 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 840 貸：銀行存款 13 800 2.結(jié)算憑證先到、商品后入庫。 從從外地購進商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費。（1）借：在途物資 5 372 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 878 貸：銀

21、行存款 6 250（2）商品驗收入庫時： 借：庫存商品 5 372 貸：在途物資 5 3723.商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達。 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進的商品已于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結(jié)算憑證到達，貨款共計140 400元(其中商品價款120 000元，增值稅20 400元)，購進商品支付進貨運費2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。（1）4月25日暫不做賬務(wù)處理。（2）4月30日結(jié)算憑證未到，估計的商品成本為122 000元。 借：庫存商品 122 000 貸：應(yīng)付賬款 122 000（2）5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：

22、借：庫存商品 122 000 貸：應(yīng)付賬款 122 000（3）5月7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)： 借：庫存商品 123 060 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 540 貸：銀行存款 143 6004.購進商品發(fā)生余缺 企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進行處理。 商品按售價金額核算 在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點：（1）商品按售價記錄。（2）將商品進銷差價單獨反映。（3）通過商品進銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。（4）計算商品進銷差價率所使用的商品零售價既包括標價的提高數(shù)，也包括標價的降低數(shù)。 售價金額核算法在我國的應(yīng)用1.

23、實務(wù)處理的特點 （1）“庫存商品”按售價金額記錄，設(shè)置“商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。 （2）購入商品時，按入庫商品的零售價借記“庫存商品”科目，按商品的成本貸記“在途物資（商品）”等科目，同時按差額貸記(或借記)“商品進銷差價”科目； 商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價格注銷已售商品。 （3）月末計算出已銷商品的增值稅后沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當月實現(xiàn)的銷項稅 。 （4）月末按一定方法計算已銷商品的含稅進銷差價后，將“主營業(yè)務(wù)成本” 調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負擔的含稅進銷差價 。 （5

24、）庫存未售商品進行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫存商品”科目和“商品進銷差價” 科目的余額。2. 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種： 一是差價率法。 差價率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結(jié)存商品售價和已銷商品售價，分攤商品進銷差價的方法。 二是實際差價法。 實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。 已銷商品進銷差價=月末結(jié)賬前“商品進銷差價”余額 -結(jié)存商品進銷差價差價率法3. 售價金額核算法下

25、商品收發(fā)核算舉例（1）結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫例：某零售商業(yè)企業(yè)自本地以支票購進甲商品，貨款計2 340元(其中價款2 000元，增值稅340元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3 510元（含稅售價，下同）。 借：在途物資 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340 同時： 借：庫存商品 3 510 貸：在途物資 2 000 商品進銷差價 1 510（2）結(jié)算憑證先到、商品后入庫 1)上述零售商業(yè)企業(yè)從外埠購進甲商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進

26、項稅28元)、裝卸費200元。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。 借：在途物資 5 572 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 878 貸：銀行存款 6 450 2)商品全部驗收入庫，按零售價格計算為7 020元。 借：庫存商品 7 020 貸：在途物資 5 572 商品進銷差價 1 448（3）商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進的甲商品已于4月25日收到并驗收入庫，按零售價格計算 為89 470元。5月7日結(jié)算憑證到達，貨款共計58 500元(其中商品價款50 000元，增 值稅8 500元)，購進商品支付進貨運費2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元

27、)、裝卸費400元、運輸保險費400元。 4月30日結(jié)算憑證未到，估計的商品價款為80 000元。 借：庫存商品 89 470 貸：應(yīng)付賬款 80 000 商品進銷差價 9 470 5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回： 借：庫存商品 89 470 貸：應(yīng)付賬款 80 000 商品進銷差價 9 470 5月7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)： 借：在途物資 52 660 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 640 貸：銀行存款 61 300 借：庫存商品 89 470 貸：在途物資 52 660 商品進銷差價 36 810（4）商品銷售 1）全月銷售甲商品金額為81 900元（含稅售價），貨款存入銀

28、行。 借：銀行存款 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 81 900 借：主營業(yè)務(wù)成本 81 900 貸：庫存商品 81 900 2）月末，根據(jù)當月發(fā)生的含稅銷售收入81 900元，依17%計算增值稅為11 900元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 11 900 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 9003）假設(shè)“庫存商品”、“商品進銷差價”賬戶無期初余額，則差價率為39.768%，月末結(jié)存商品進銷差價為7198元，結(jié)轉(zhuǎn)當月已銷商品進銷差價32570元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 32 570 貸：商品進銷差價 32 570 發(fā)出商品1.代銷發(fā)出商品（1）會計科目設(shè)置 對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門

29、的科目進行核算，也可以只作備查記錄 。（2）撥交代銷商品（1）委托方的處理 “發(fā)出商品委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品” 的計價方法相同。（2）受托方的處理 “代銷商品款 ”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。 （3）銷售代銷商品（1）委托方的處理。 委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。 如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。 受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。（2）受托方的處理。 1）采用自購自銷方式 確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 2）采用收取手續(xù)費的

30、方式 不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。2. 自銷發(fā)出商品 定義 自銷發(fā)出商品是企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。 科目設(shè)置 “發(fā)出商品” 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，才能作為銷售處理。 “發(fā)出商品”的計價方法 與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進價成本額列入存貨項目內(nèi)。3.5 周轉(zhuǎn)材料 包裝物1. 包裝物的范圍 定義： 企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 科目設(shè)置： “周轉(zhuǎn)材料”科目 當包裝物、低值易耗品較多時，可分別

31、通過“包裝物”、“低值易耗品”核算。2. 包裝物入庫 與原材料入庫的核算方法同 3. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同 4. 隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物（1）單獨計價的包裝物 實際就是包裝物的出售 ，同原材料出售的賬務(wù)處理方法。（2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用 。5. 出租、出借包裝物（1）發(fā)出包裝物 收取押金和租金的會計處理 包裝物價值攤銷方法 定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷 。 1)一次攤銷法 2)分期（次）攤銷法 3)五五攤銷法（2）收回包裝物 （3）包裝物報廢 （4）沒收逾期

32、未退回包裝物的押金 例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。 借：包裝物 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本500元。 借：生產(chǎn)成本 500 貸：包裝物 500(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本100元。 借：銷售費用 100 貸：包裝物 100(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，實際成本300元，售價468元(其中包括增值稅68元)。 借：銀行存款 468 貸：其他業(yè)務(wù)收入

33、400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 同時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 300 貸：包裝物 300(5)出借包裝物一批，包裝物實際成本600元，收取押金800元。包裝物價值攤銷采用分期攤銷法，計劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。 1)收取押金時： 借：銀行存款 800 貸：其他應(yīng)付款 800 2)領(lǐng)用包裝物時： 借：包裝物在用包裝物 600 貸：包裝物在庫包裝物 600 3)分期攤銷時(每期攤銷120元)： 借：銷售費用 120 貸：包裝物在用包裝物 120(6)出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價值攤銷采用五

34、五攤銷法。1)收到押金時： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)付款 8 000 2)發(fā)出包裝物時： 借：包裝物出租包裝物 6 000 貸：包裝物庫存未用包裝物 6 000 3)收到租金收入時： 借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1194)月末攤銷包裝物成本的50%時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：包裝物包裝物攤銷 3 0005)承租單位退回包裝物80個，退還押金6 400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4 800( 即80×60)元： 借：其他應(yīng)付款 6 400 貸：銀行存款 6 400 同時： 借：包裝物庫存已用

35、包裝物 4 800 貸：包裝物出租包裝物 4 8006)沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1 600元(其中銷項稅232.5元)，并攤銷其成本 的50%，共600(即20×60×50%)元： 借：其他應(yīng)付款 1 600.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 367.50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 232.50 如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時做會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：包裝物包裝物攤銷 600 借：包裝物包裝物攤銷 1 200 貸：包裝物出租包裝物 1 2007）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200

36、元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2 400(即80×60×50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4 800(即80×60)元。 借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 貸：包裝物包裝物攤銷 2 400 借：包裝物包裝物攤銷 4 800 貸：包裝物庫存已用包裝物 4 800 低值易耗品1. 低值易耗品的范圍及會計科目設(shè)置 定義： 企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器

37、等。 科目設(shè)置 單獨設(shè)置“低值易耗品”科目進行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在“周轉(zhuǎn)材料”一個科目進行核算。2. 低值易耗品核算的主要內(nèi)容 主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。（1）購入或其他來源形成低值易耗品。 （2）低值易耗品攤銷。 1）一次攤銷法 2）分期（次）攤銷法 3）五五攤銷法 3.6 存貨清查 存貨盤盈1. 發(fā)生存貨盤盈時的會計處理 借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2. 在我國會計實務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。 3. 盤盈的存貨查明原因后的會計處理 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

38、溢 貸：管理費用等 存貨盤虧和毀損1. 發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品等對于非正常損失的存貨對應(yīng)的進項稅額，應(yīng)予轉(zhuǎn)出， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2. 查明盤虧和毀損的原因后的會計處理（1）定額合理盤虧，作為管理費用列支；（2）一般經(jīng)常性損失，應(yīng)向責任人或保險公司要求賠償?shù)牟糠郑浫搿捌渌麘?yīng)收款”，扣除賠償額后的凈損失，記入“管理費用”；（3）非正常損失，應(yīng)收賠償記入“其他應(yīng)收款”，收回殘料，記入“原材料”等，剩余凈損失記入“營業(yè)外支出”。3.7 存貨期末計價含義：是指會計期末對存貨價值

39、的計量 。步驟： 1.確定期末結(jié)存存貨的（賬面）成本； 2.進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。 成本與“可變現(xiàn)凈值”孰低法。 可變現(xiàn)凈值及其確定 1.存貨的可變現(xiàn)凈值 在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定 存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1）存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變