1、復雜股權結構下的報表合并(2010-06-22 08:46:06)編輯刪除標簽：基金 留存收益 資本公積 少數股東權益 少數股東損益 財經復雜股權結構下的報表合并席慶華案例：甲公司持有乙公司69.38%股權，乙公司與甲公司共同出資成立F公司，乙公司持有F公司66.67%股權，甲公司持有F公司33.33%股權。（1）甲公司對乙公司持股比例變動情況： 2007年9月27日，甲公司對乙公司出資105,592.47萬元，折合股份47,678.00萬股，占公司注冊資本的 45.05。2008年7月26日，甲公司出資38,963.17萬元收購J公司公司持有的16.41%股權、出資18,804.89萬元收購

2、Z公司持有的7.92%股權。收購后各股東持股比例為甲公司69.38、Z公司15.00、甲公司的大股東集團公司持15.62。（2）乙公司投資F公司的情況：甲公司董事會第四屆十六次會議于2009年8月3日以通訊方式進行，會議以簽字表決方式形成決議如下：為便于統一管理，優化企業內部組織構架和資源配置，發揮專業化管理的優勢，解決160萬千瓦超臨界燃煤發電機組項目建設的資本金問題，同意乙公司以其所持SH電站有限公司100%股權的評估值63,986.86萬元作價人民幣6億元對公司全資子公司F公司增資，同時，公司以人民幣2億元對公司全資子公司F公司增資（按公司法規定分期繳納），F公司注冊資本增加到9億元。公

3、司進行此項投資的資金來源為自籌。此項交易完成后，F公司股權結構將變更為：公司出資3億元，占注冊資本的33.33%，乙公司出資6億元，占注冊資本的66.67%。（3）股本72900,000,000.00抵銷F發電權益資本公積7331,456,537.42admin1少數股東損益114-22,668,243.33長期股權投資23621,002,073.50少數股東權益80287,786,220.59上述合并抵消是乙公司抵消F公司（合并）的抵消分錄，作者使用的是成本法抵銷方式。其中621,002,073.5對應的股本、資本公積是2009年8月投資時點乙公司投資賬面價值。287，786，220.59對

4、應的是2009年12月31日的所有者權益中少數股東權益。此時出現了2009年8月-12月留存收益對應的少數股東損益。是該抵消分錄的差異數。其基本勾稽關系是投資時點的股本+投資時點的資本公積+投資時點的留存收益=投資時點的母公司長期股權投資+期末少數股東權益-投資時點至當期會計期末的留存收益增加數中少數股東損益。同一事項在甲公司合并層次范例分析：甲公司抵消乙公司（單獨）長期股權投資24-160,069,382.81按權益法調整期初未分配利潤125-116,627,958.54投資收益106-38,004,759.54資本公積755,463,402.80資本公積75-10,900,067.53 （

5、2）股本741,058,330,000.00抵消所有者權益資本公積75676,976,030.50未分配利潤80-341,742.09盈余公積7859,317,795.09資本公積7575,554,200.86長期股權投資241,320,427,110.39少數股東權益83549,409,173.97admin2（3）投資收益106-38,004,759.54抵銷利潤少數股東損益117-16,772,927.89期初未分配利潤12554,435,945.34期末未分配利潤80-341,742.09（4）資本公積75117,657,988.21還原合并前利潤期初未分配利潤125109,155,7

6、88.23盈余分積788,502,199.98乙公司66.67%F公司100%SH電站有限公司69.38%甲公司33.33%甲公司抵消F公司（單獨）股本74900,000,000.00抵消所有者權益資本公積7531,456,537.42未分配利潤80長期股權投資24921,002,073.50admin3資本公積7510,454,463.92甲公司抵消SH公司（單獨）長期股權投資24-60,427,151.80按權益法調整期初未分配利潤125-365,076.22admin4投資收益106-60,062,075.58admin5股本74250,000,000.00抵消所有者權益資本公積7538

7、9,822,750.24未分配利潤80-76,418,906.07盈余公積7815,378.91資本公積75-471,774.86admin6資本公積75854,190.33admin7長期股權投資24579,395,598.44少數股東權益83-15,593,959.89admin8長期股權投資248,366,212.82資本公積758,366,212.82投資收益106-60,062,075.58抵銷利潤少數股東損益117-16,495,240.34期初未分配利潤125138,409.85提取盈余公積126-分配股利127-期末未分配利潤80-76,418,906.07上述為同步法（平行法

8、）合并流程。其中，甲公司在抵消乙公司時確認少數股東權益，在抵消F公司及SH公司時只確認了2009年12月31日SH公司留存收益中少數股東權益份額。通過分級合并法可知與該合并等效。驗證方法為兩種方法下確認的少數股東權益是一致的。admin1其中已包括2009年7月31日SH電站有限公司留存收益。admin2按照0.3062確認甲公司以外少數股東權益。注意是乙公司單獨報表，在乙公司抵消系列中，乙公司未確認對飛F公司或SH電站投資收益。admin3等于甲公司加乙公司長期投資賬面價值。F公司2009年成立，單獨報表無經營留存收益。admin4應該是增資當月月初的未分配利潤對應的甲公司承擔數。注意其時點。admin5按照0.7959直接加間接持股比例計算甲公司享有的SH公司的投資收益。其中含多計的7月底留存收益的0.1021。admin6是否應劃歸少數股東損益。2008年甲公司購買少數股東權益24.33%對應9月前留存收益份額。admin7是否應