1、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)關(guān)系研究朱燕 李玉萍(西北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，陜西省，西安市，710129)摘要：通過(guò)對(duì)影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的各種因素的分析，構(gòu)建統(tǒng)計(jì)模型。并以2001-2010年為研究區(qū)間，選取2005-2006年被評(píng)定為“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”的9家上市公司為樣本，首先應(yīng)用SPSS進(jìn)行各因素的相關(guān)性分析，篩選出主要自變量；其次通過(guò)回歸分析對(duì)選定的自變量（環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度、消費(fèi)者壓力程度）構(gòu)建二元一次相關(guān)性模型，得出環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)正相關(guān)；最后對(duì)自變量中最重要的影響因素環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其不能由與其相關(guān)程度較高的兩個(gè)變量（財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)）

2、線性表示，提出可能的原因并建議建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)控制體系。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)控制、環(huán)境業(yè)績(jī)、影響因素、相關(guān)性模型A study of the correlationship between enterprises environmental accounting control and environmental performanceZhu Yan Li Yuping(Northwestern Polytechnical University，Xian，710129，China)Abstract: Construct the statistical model through the anal

3、ysis of the factors which affect the enterprises environmental performance. And define the research interval from 2001 to 2010.Select 9 listed companies as the sample which were awarded as the “national environmentally-friendly enterprise” between 2005 and 2006. Firstly do the related analysis betwe

4、en the factors through SPSS to the major independent variables. Secondly use the regression analysis to establish the binary once equation for the correlation model with the selected independent variables (environmental accounting control degree, consumer pressure degree).And find out that theres a

5、positive correlation between the environment accounting control degree and enterprise environmental performance. Finally study the environmental accounting control degree which is the most important influencing factor in the independent variables. And find out that it cannot be linear expressed by t

6、he two variables (earnings per share of the financial performance, natural logarithms of the companys asset scale) which have a high relation degree with it. Put forward the possible reasons and suggest building up a perfect environment accounting control system.Keywords: environmental accounting co

7、ntrol, environmental performance, influence factors, relevance model隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，企業(yè)環(huán)境管理已成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。傳統(tǒng)觀點(diǎn)把環(huán)境保護(hù)看作是單純的政府職責(zé)，但隨著越來(lái)越多的利益相關(guān)者的參與，人們開(kāi)始意識(shí)到環(huán)境保護(hù)需要政府、企業(yè)、公眾等多方的共同參與。1993年，一套有關(guān)企業(yè)環(huán)境自我規(guī)制的環(huán)境管理體系IS014000應(yīng)運(yùn)而生，它的提出給研究者提供了從企業(yè)內(nèi)部尋求環(huán)境控制的途徑的新視角，使得企業(yè)成為了繼政府之后的第二大環(huán)境控制主體。會(huì)計(jì)控制貫穿著經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，涉及管理活動(dòng)各方面的基本職能，作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的

8、代表，環(huán)境的會(huì)計(jì)控制應(yīng)是最有優(yōu)勢(shì)的手段之一。但目前，已有文獻(xiàn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)控制在環(huán)境業(yè)績(jī)中的作用的研究還很少，因此，本論文就從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)控制的角度探析影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的各種因素，并結(jié)合實(shí)證研究的結(jié)果確定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。1 文獻(xiàn)回顧目前國(guó)內(nèi)外對(duì)影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)因素的研究主要集中于政府環(huán)境控制、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)控制以及兩者的聯(lián)合作用方面。其中，有關(guān)政府環(huán)境規(guī)制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)系的研究。認(rèn)為政府環(huán)境規(guī)制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)正相關(guān)的研究有：最早波特提出的“波特假說(shuō)”認(rèn)為，一個(gè)國(guó)家如采用嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制可以提高其創(chuàng)新能力，采用新技術(shù)能夠保持國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力。Oates1等的研究表明，污染稅

9、率水平的提高能夠促使企業(yè)采用更為有效的削減污染的技術(shù)。Magat2等研究表明監(jiān)管可以減少企業(yè)20%的排污量。Nadeau3研究表明，在美國(guó)紙漿和造紙行業(yè)，檢查能夠顯著減少企業(yè)違背空氣污染標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)時(shí)間。Laplante4等認(rèn)為，不但檢查而且由檢查造成的威懾可以減少企業(yè)28%的排污量。認(rèn)為政府環(huán)境規(guī)制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)的研究有：Schmalensee5的研究表明，嚴(yán)格環(huán)境規(guī)制導(dǎo)致企業(yè)為了遵守這些規(guī)制的研發(fā)費(fèi)用增加，而這些研發(fā)費(fèi)用的增加往往是以犧牲其他更有盈利性的研發(fā)活動(dòng)為代價(jià)的。因此，政府環(huán)境規(guī)制可能導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，但是否能夠引起業(yè)績(jī)的增加還沒(méi)有充分的證據(jù)來(lái)證明。其次，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

10、控制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)系的研究。這些研究的焦點(diǎn)是企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境管理或者控制。早期的研究認(rèn)為，企業(yè)層面的環(huán)境控制與環(huán)境業(yè)績(jī)正相關(guān)：Prakash和Russo6的研究表明，IS014001可以幫助美國(guó)企業(yè)減少環(huán)境污染。耿建新7等對(duì)深滬兩市19972003年取得IS014000認(rèn)證的123家上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)通過(guò)lS014000認(rèn)證的企業(yè)，可以取得相對(duì)于同行業(yè)及未通過(guò)認(rèn)證公司出口收入的超常增長(zhǎng)率。秦穎8的研究表明，企業(yè)環(huán)境績(jī)效對(duì)以會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量的短期利益影響不明顯甚至是負(fù)影響，而對(duì)以市值指標(biāo)衡量的長(zhǎng)期效益開(kāi)始影響不明顯，但隨著時(shí)間推移有上升趨勢(shì)，證明有力的環(huán)境管理將來(lái)會(huì)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的砝碼之一

11、。后期的許多學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制與環(huán)境業(yè)績(jī)之間的關(guān)系并不顯著。Ziegler和Rennings9研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境管理體系(EMS)并不能顯著影響德國(guó)企業(yè)的環(huán)境改革和削減排放污染物的行為。Dahlstrom10等使用英國(guó)數(shù)據(jù)研究認(rèn)為，無(wú)論是IS014001和環(huán)境管理審核規(guī)則(EMAS)對(duì)企業(yè)遵守環(huán)境規(guī)制效果都沒(méi)有正向影響。由于企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境控制是一個(gè)十分模糊的概念，它會(huì)增加組織的運(yùn)營(yíng)成本和減少股東的財(cái)富，因此，環(huán)境內(nèi)部管理和盈利性之間的關(guān)系非常不明朗。高盈利是否導(dǎo)致高社會(huì)環(huán)境責(zé)任或者高社會(huì)環(huán)境責(zé)任是否導(dǎo)致高的未來(lái)盈利性，兩者之間是否有直接關(guān)系一直存在很大的爭(zhēng)議。再次，有關(guān)政府環(huán)境控制與企業(yè)內(nèi)

12、部環(huán)境管理聯(lián)合作用的研究。Senden11認(rèn)為，自我規(guī)制與政府規(guī)制是一種互動(dòng)、互融、互補(bǔ)的關(guān)系，自我規(guī)制有利于政府規(guī)制功能的延伸與發(fā)揮，有利于彌補(bǔ)政府規(guī)制的不足，而政府規(guī)制則可為自我規(guī)制提供動(dòng)力與制度保障，但實(shí)際研究中，兩者是被嚴(yán)格割裂的。Arimura12等研究表明，政府環(huán)境規(guī)制并不弱化IS014001的作用，而且政府命令式規(guī)制與自愿性規(guī)制可以并存，但并沒(méi)有具體研究聯(lián)系兩者之間的紐帶是什么，也沒(méi)有給出這些規(guī)制對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的影響程度有多大。2 企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的影響因素分析根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)諸因素的分析發(fā)現(xiàn)，其所涉及的利益相關(guān)者僅局限于政府和企業(yè)自身。目前，我國(guó)的環(huán)境政策手段正經(jīng)歷著從

13、政府直接管制向直接管制與間接管制結(jié)合控制轉(zhuǎn)變的過(guò)程，政府逐步引入投資者、消費(fèi)者、社區(qū)居民等多個(gè)利益相關(guān)者參與企業(yè)環(huán)境管理，激勵(lì)企業(yè)提高其環(huán)境業(yè)績(jī)，這使得其所涉及的利益相關(guān)者朝多元化發(fā)展。（1）政府的影響早期的波特假說(shuō)認(rèn)為：恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制可激發(fā)被規(guī)制企業(yè)的創(chuàng)新能力，產(chǎn)生效率收益，相對(duì)于不受規(guī)制的企業(yè)，可能會(huì)導(dǎo)致絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。即表明企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)會(huì)受到政府部門的監(jiān)察和執(zhí)法力度的影響，其對(duì)削減污染物排放量的努力會(huì)隨政府規(guī)制作用的增加而增強(qiáng)。（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)控制的影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制可以促進(jìn)企業(yè)的聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)投資者的信任，更能充分有效地利用資源和市場(chǎng)機(jī)會(huì)。目前而言企業(yè)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)控制手段也或多

14、或少地在被實(shí)施著，理論上講，只要實(shí)施了環(huán)境會(huì)計(jì)控制措施，對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)具有正推動(dòng)作用。 （3）投資者的影響近年來(lái)對(duì)企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)的理論和實(shí)證研究表明，資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的信息有較大的反應(yīng)。隨著我國(guó)環(huán)保力度的加強(qiáng)，投資者愈來(lái)愈關(guān)注企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，從而激勵(lì)各企業(yè)不遺余力的改善環(huán)境業(yè)績(jī)以吸引更多的投資。（4）消費(fèi)者的影響生活質(zhì)量的不斷提高使得消費(fèi)者對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品顯示出越來(lái)越大的偏好，并愿意為此支付略高的價(jià)格。當(dāng)有需求的消費(fèi)者數(shù)量較多時(shí)，環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品的存在就會(huì)促使企業(yè)進(jìn)一步提高環(huán)境業(yè)績(jī)。（5）媒體的影響。目前，大眾傳媒成為消費(fèi)者獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一個(gè)重要途徑。媒體的評(píng)論或多或少地會(huì)影響消費(fèi)者對(duì)

15、企業(yè)的態(tài)度，為此越來(lái)越多的企業(yè)為獲取媒的正面評(píng)論會(huì)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)的改善力度。（6）其他因素的影響其他能夠?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響的因素還包括企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模的自然對(duì)數(shù)和公司債務(wù)水平等。目前而言，國(guó)內(nèi)的企業(yè)往往關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)勝過(guò)關(guān)注環(huán)境業(yè)績(jī)，因此，企業(yè)很可能會(huì)犧牲環(huán)境業(yè)績(jī)來(lái)?yè)Q取財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)即每股收益的提高。另外，良好的環(huán)境業(yè)績(jī)需要一定的資金投入，因此，通常規(guī)模較大的企業(yè)和負(fù)債相對(duì)較低的企業(yè)更容易獲得好的環(huán)境業(yè)績(jī)。3 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)性模型的構(gòu)建3.1預(yù)測(cè)模型的選擇根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)經(jīng)驗(yàn)可知，任何一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律盡管不盡相同，但都可以近似的以各要素特征的線性方程組來(lái)表示。故本

16、論文選擇多元線性回歸模型，其原因是其較其他預(yù)測(cè)模型而言有多種檢驗(yàn)方法，可以檢驗(yàn)預(yù)測(cè)模型是否是對(duì)所觀測(cè)系統(tǒng)規(guī)律的客觀準(zhǔn)確的描述。通過(guò)以上企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)影響因素的分析，可采用多元線性回歸模型來(lái)表示企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與各因素之間的關(guān)系，其自變量與因變量的關(guān)系可表示為：Y=b0+b1x1+b2x2+bpxp+ (3.1)其中，X1，X2Xp為自變量，Y為因變量，是服從正太分布N（0，2）的隨機(jī)變量，b0，b1bp為待估參數(shù)。3.2預(yù)測(cè)模型的檢驗(yàn)線性回歸方程的檢驗(yàn)方法主要包括模型擬合程度R2檢驗(yàn)、方差分析(F檢驗(yàn))、T檢驗(yàn)三種檢驗(yàn)方法，分別對(duì)模型的預(yù)測(cè)值與觀測(cè)值的相關(guān)系數(shù)、線性回歸的整體顯著性、線性回歸中各回歸

17、系數(shù)b的顯著性三個(gè)方面進(jìn)行檢驗(yàn)。4 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)性模型的應(yīng)用4.1 樣本選擇國(guó)家環(huán)境部于2005-2006年評(píng)定了30家企業(yè)為“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”，在這30家企業(yè)中, 共有9家為中國(guó)上市公司或者其母子公司為上市公司。本文即選取這9家被定為“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”的深、滬兩市上市公司作為研究樣本，研究的時(shí)間區(qū)間為2001-2010年。考慮到一些上市公司具體上市時(shí)間的因素，共得到了81個(gè)樣本，具體分布見(jiàn)表1。表1 樣本公司年度數(shù)量分布年份2001200220032004200520062007200820092010合計(jì)數(shù)量557777888981 （數(shù)據(jù)來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)）4.2

18、變量設(shè)定（1）企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)（EP）企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)是指企業(yè)一系列環(huán)境控制行為的效率與效果，其較為常見(jiàn)的衡量方式有兩種，即有毒物質(zhì)排放數(shù)量/銷售收入和生態(tài)效率。由于國(guó)內(nèi)上市公司對(duì)污染物及有毒污染物的排放量披露不足，因此，很難用這兩種方法來(lái)量化上市公司的環(huán)境業(yè)績(jī)。雖然我國(guó)評(píng)定“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”的各項(xiàng)指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)較難得到，但一般認(rèn)為，通過(guò)“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”評(píng)定的企業(yè)其環(huán)境業(yè)績(jī)是較高的。因此，本文采用等級(jí)打分法來(lái)量化企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，具體標(biāo)準(zhǔn)為：獲得“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”稱號(hào)當(dāng)年及以后的年份為5分；獲得“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”稱號(hào)之前為3分。（2）政府控制程度（GCD）國(guó)內(nèi)外對(duì)政府控制程度尚無(wú)可統(tǒng)一的衡量指

19、標(biāo)，在此本文主要借鑒以往研究，用政府頒布環(huán)境法律法規(guī)的數(shù)量作為衡量政府控制程度的指標(biāo)。目前我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)尚不健全，作為政府日常控制手段之一，頒布更加嚴(yán)格的法律法規(guī)則被視為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)控制力度的主要表現(xiàn)。一般而言，法律法規(guī)的層次不同，影響力也就不同。因此，本文在量化控制程度時(shí)也采用等級(jí)打分制，即當(dāng)年頒布的法律得3分，行政法規(guī)得2分，部門規(guī)章得1分。（3）環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度（ACD）環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度則可借鑒以往研究采用的類似Wiseman指數(shù)的方法進(jìn)行構(gòu)造。Wiseman指數(shù)構(gòu)建方法是將環(huán)境披露信息分為4大類18條目，并逐條進(jìn)行打分。具體標(biāo)準(zhǔn)為：數(shù)量披露3分；非數(shù)量披露2分；一般意義提及1分；沒(méi)有披

20、露0分。最后加總得到Wiseman指數(shù)，Wiseman指數(shù)并不區(qū)分披露的環(huán)境信息是否是會(huì)計(jì)信息。一般國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)在對(duì)外披露的年報(bào)中的兩個(gè)部分披露環(huán)境信息，分別為董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。由于我國(guó)環(huán)境信息披露還不充分，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露即可認(rèn)為公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)控制十分重視，應(yīng)在ACD中占有主要地位；而在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露環(huán)境信息也體現(xiàn)一定的會(huì)計(jì)控制因素在里面，但所占比重應(yīng)相比在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露要小。因此，本文在構(gòu)建ACD指數(shù)時(shí)遵循了以下規(guī)則：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)披露的環(huán)境信息，金額披露得5分，數(shù)量披露得3分，非數(shù)量提及得2分，未提及則為0分；在董事會(huì)報(bào)告中披露的環(huán)境信息，金額披露

21、得3分，數(shù)量披露得2分，非數(shù)量提及得1分，未提及為0分。按照這樣規(guī)則即可得到每年每個(gè)樣本公司的ACD 指數(shù)。（4）投資者壓力程度（INV）鑒于國(guó)家環(huán)保要求的提高，投資者會(huì)更多地考慮環(huán)境成本對(duì)企業(yè)的影響，其愈來(lái)愈傾向于將資金投向已取得環(huán)保認(rèn)證的企業(yè)。結(jié)合以往研究發(fā)現(xiàn)，ISO14000環(huán)境管理認(rèn)證對(duì)企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)有顯著的促進(jìn)作用。故本文在此以ISO14000作為評(píng)判INV的標(biāo)準(zhǔn)，即取得ISO14000認(rèn)證的當(dāng)年及以后得5分，之前及未取得的得3分。（5）消費(fèi)者壓力程度（CON）同投資者一樣，消費(fèi)者往往會(huì)對(duì)“環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品”顯示出偏好。故本文在此延續(xù)采用評(píng)判投資者壓力程度的標(biāo)準(zhǔn)，即取得ISO14000認(rèn)

22、證的當(dāng)年及以后得5分，之前及未取得的得3分。（6）媒體壓力程度(MED) 目前，大眾傳媒對(duì)企業(yè)的正面或負(fù)面的評(píng)價(jià)或多或少的會(huì)引起企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的變化，負(fù)面的評(píng)價(jià)可能會(huì)導(dǎo)致投資和顧客的流失。本文在此對(duì)媒體壓力程度的評(píng)定原則是：當(dāng)年出現(xiàn)重大環(huán)境污染問(wèn)題并被媒體曝光的得-5分，其他得3分。（7）其他（EPS、SIZE、LEV）其他的控制變量還包括：企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益（EPS）、公司資產(chǎn)規(guī)模的自然對(duì)數(shù)（SIZE）以及公司債務(wù)水平（LEV）。以上各變量數(shù)據(jù)均來(lái)自東方財(cái)富()各樣本企業(yè)歷年年報(bào)及附注披露，并經(jīng)手工計(jì)算后得到。(具體數(shù)據(jù)附表：表2) 4.3 自變量篩選本論文主要借鑒相關(guān)分析的方法來(lái)完成自變量

23、的篩選，并運(yùn)用SPSS16.0對(duì)表2的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析。在政府控制程度、環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度、投資者壓力程度、消費(fèi)者壓力程度、媒體壓力程度、企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)、公司債務(wù)水平8個(gè)因素中進(jìn)行兩兩之間的相關(guān)性分析，找出與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)程度較高的自變量，并剔除與這幾個(gè)自變量相關(guān)程度較高的其余次要變量，處理得到表3的結(jié)果。從表3中按照與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)程度進(jìn)行排序，排序結(jié)果為：環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度、投資者壓力程度、消費(fèi)者壓力程度、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)、媒體壓力程度、政府控制程度、公司債務(wù)水平。其中，媒體壓力程度、政府控制程度、公司債務(wù)水平與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)系不明顯

24、，不相關(guān)的可能性超過(guò)了5%；環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度、投資者壓力程度、消費(fèi)者壓力程度與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)度最高，且投資者壓力程度和消費(fèi)者壓力程度與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)程度相同，故取消費(fèi)者壓力程度并排除投資者壓力程度這一因素；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)與環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度的相關(guān)度較高，且環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)性大于這2個(gè)因素與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)性，故排除財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)這2個(gè)因素。至此，通過(guò)上述分析，可以得出影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的兩個(gè)關(guān)鍵因素為：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制和消費(fèi)者壓力程度。4.4 企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的多元線性回歸模型構(gòu)建及檢驗(yàn)（1）模型的構(gòu)建通過(guò)對(duì)各因素的相關(guān)性分析，得出了對(duì)

25、企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)影響程度較大的2個(gè)自變量，即環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度。據(jù)此建立企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的一元二次線性回歸模型（5.1），其中因變量企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)定義為Y,自變量環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度定義為X1和X2。Y=0+1 X1+2 X2+ （4.1）通過(guò)SPSS16.0的分析得出，模型擬合情況可以令人滿意，預(yù)測(cè)值同觀測(cè)值的相關(guān)系數(shù)為0.956，且模型可以解釋91.5%的觀測(cè)數(shù)據(jù)，滿足一般要求，具體見(jiàn)表4。表4 模型摘要RR SquareAdjusted R SquareStd. Error of the Estimate.956a.915.890.33091自變量：環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度，消費(fèi)

26、者壓力程度（2）模型的檢驗(yàn)通過(guò)SPSS16.0的統(tǒng)計(jì)分析，說(shuō)明模型的擬合程度較高，可以對(duì)擬合模型數(shù)據(jù)進(jìn)行F檢驗(yàn)、T檢驗(yàn)。表3 相關(guān)性分析表企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)政府控制程度環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度投資者壓力程度消費(fèi)者壓力程度媒體壓力程度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)公司債務(wù)水平企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)1.228.933*.917*.917*-.301.859*.655*.036政府控制程度.2281.270.256.256-.535.095.267-.022環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度.933*.2701.873*.873*-.392.904*.751*-.108投資者壓力程度.917*.256.873*11.000*-.253

27、.704*.426-.244消費(fèi)者壓力程度.917*.256.873*1.000*1-.253.704*.426-.244媒體壓力程度-.301-.535-.392-.253-.2531-.172-.425-.147財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益.859*.095.904*.704*.704*-.1721.708*-.113公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù).655*.267.751*.426.426-.425.708*1.368公司債務(wù)水平.036-.022-.108-.244-.244-.147-.113.3681*表示在0.01的顯著性水平上顯著*表示在0.05的顯著性水平上顯著1)方差分析（F檢驗(yàn)）從表4方差分析

28、的結(jié)果顯示，環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度與企環(huán)境業(yè)績(jī)的線性相關(guān)性顯著，其Sig值為0，遠(yuǎn)小于0.01的顯著性水平要求，故通過(guò)了線性回歸假設(shè)，具體見(jiàn)表5 。表5 方差分析表Sum of SquaresdfMean SquareFSig.8.21424.10737.506.000a.7667.1098.9809自變量：環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度，消費(fèi)者壓力程度因變量：企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)2）回歸參數(shù)顯著性檢驗(yàn)（T檢驗(yàn)）回歸系數(shù)的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，自變量環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度的系數(shù)為0的概率分別為0.044、0.038小于通常所要求的0.05，即可認(rèn)為回歸有效；且t值絕對(duì)值均大于2，也說(shuō)明此模型可行。表6

29、回歸系數(shù)表ModelUnstandardized CoefficientsStandardized CoefficientstSig.BStd. ErrorBeta1(Constant)-2.0451.440-2.420.019環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度1.644.670.5562.452.044消費(fèi)者壓力程度.875.459.4322.907.038因變量：企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)由此可認(rèn)為多元線性回歸模型通過(guò)檢驗(yàn)，可用于企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的描述，模型表達(dá)式為：Y=-2.045+1.644X1+0.875X2 + （4.2）3)結(jié)果解釋該模型表示企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)正相關(guān)，且環(huán)境會(huì)計(jì)控制程

30、度的變動(dòng)，將引起企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)1.644倍的同向變動(dòng)；消費(fèi)者壓力程度的變動(dòng)，將引起企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)0.875倍的同向變動(dòng)。4.5 模型中環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度的確定由以上結(jié)果可知，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的影響較消費(fèi)者壓力程度而言要大得多，因而有必要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)控制的影響因素進(jìn)行進(jìn)一步的研究。在5.3中對(duì)自變量進(jìn)行篩選時(shí)，通過(guò)變量間的相關(guān)性分析得出了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)兩個(gè)因素與環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度的相關(guān)程度較高，以下將研究二者與環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度之間是否存在著線性相關(guān)關(guān)系。設(shè)二元線性回歸方程為：y=+X1+X2 + (4.3)其中，y為環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度，X1為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益，X2為

31、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)。通過(guò)SPSS16.0分析得出Sig值并未全部低于顯著性水平，并且t值的絕對(duì)值并未全部大于2（具體見(jiàn)表7），由此可知該二元線性回歸方程并不可行，故財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益、公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)與環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度之間并沒(méi)有明顯的線性關(guān)系。產(chǎn)生這樣的結(jié)果很可能是由于目前我國(guó)環(huán)境控制體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不完善，其影響因素是多方面的并且各因素之間可能還存在著交互影響，進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)控制的程度很難由簡(jiǎn)單的線性關(guān)系量化掌控。表7 變量系數(shù)表ModelUnstandardized CoefficientsStandardized CoefficientstSig.BStd. ErrorBeta1(

32、Constant)-1.4051.992-.705.504財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益1.246.355.7483.510.010公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù).152.146.2211.038.334因變量：環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度5 結(jié)論與建議通過(guò)以上對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)影響因素的分析，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)的相關(guān)性模型研究的結(jié)果，本論文得出了以下幾點(diǎn)結(jié)論和建議。（1）在對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的影響因素進(jìn)行了基本分析的基礎(chǔ)上，以2005-2006年被評(píng)定為“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”的9家上市公司為樣本，并以2001-2010年為研究區(qū)間，通過(guò)對(duì)8個(gè)影響因素的相關(guān)分析，得出影響企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)鍵因素為：環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度。

33、（2）通過(guò)所構(gòu)建的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制與環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)性的二元一次線性回歸模型，發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與各變量間的變動(dòng)關(guān)系：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度和消費(fèi)者壓力程度與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)正相關(guān)，且環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度的變動(dòng)，將引起企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)1.644倍的同向變動(dòng)；消費(fèi)者壓力程度的變動(dòng)，將引起企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)0.875倍的同向變動(dòng)。（3）與環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度相關(guān)程度較高的兩個(gè)因素為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)每股收益和公司資產(chǎn)規(guī)模自然對(duì)數(shù)，但環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度并不能直接由兩者簡(jiǎn)單的線性關(guān)系所表示。由以上結(jié)論可知，目前, 環(huán)境會(huì)計(jì)控制是企業(yè)提高環(huán)境業(yè)績(jī)的有效措施之一, 實(shí)證分析的結(jié)果也支持了這一點(diǎn)。但由于國(guó)內(nèi)上市公司并未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)控制體系，

34、導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)控制程度難以由各因素的量化結(jié)果直接得出。本研究認(rèn)為,建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)控制可以發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的優(yōu)勢(shì), 有利于提高企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)。參考文獻(xiàn)1Oates WE, Palmer K, Portney PR. Environmental regulation and international competitiveness: thinking about the Porter Hypothesis EB/OL. http:/www. rff org/Publications/Pages/PublicationDetails.aspx?PublicationID=17502,2008-0

35、4-21.2Magat WA, Viscusi WK. Effectiveness of the EPAs regulatory environment: the case of industrial effluent standards J. Journal of Law and Economics,1990, (33): 331-360.3NadeauLW.EPA effectiveness at reducing the duration of plant-level noncompliance J. Journal of Environmental Economics and Mana

36、gement,1997,(34): 154-178.4Laplante B, Rilstone P. Environmental inspections and emissions of the pulp and paper industry in QuebecJ.Journal of Environmental Economics and Management,1996, (31):19-36.5Schmalensee R. The costs of environmental protection. In Kotowski MB, ed. Balancing Economic Growth

37、 and Environmental GoalsM. Washington, DC: AmericanCouncil for Capital Formation Center for Policy Research,1994, 55-57.6 Russo MV. Institutional change and theories of organizational strategy: ISO14001 and toxic emissions in the electronics industry A. Academy of Management ProceedingsC. Lundquist College of Business, University of Oregon,2002,A1-A6.7耿建新,肖振東. ISO14000認(rèn)證的出口效應(yīng)實(shí)證研究-來(lái)自我國(guó)資本市場(chǎng)的證據(jù)J. 國(guó)際經(jīng)貿(mào)探索,2006,(1):29-33.8秦穎.環(huán)境管理的驅(qū)動(dòng)力研究J. 大連理工大學(xué),2006.9Ziegler A, Rennings K. Determinants of environmental innovations in Ge