1、太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)設計（論文）說明書學習形式_ 層次_教學站點_題目： _姓 名_專業(yè)班級_指導教師_日 期_Abstract變動成本法的應用研究摘要：變動成本法作為現(xiàn)代管理會計學中成本核算的重要方法，一直是會計理論研究的重要內(nèi)容，但是在會計實際工作中卻很少應用，因此它的優(yōu)勢曾一度被懷疑。本文通過對變動成本法作進一步的分析和研究，力求找出變動成本法應用的行之有效的方法，以期對企業(yè)的經(jīng)營管理有所益處。由于變動成本法和完全成本法均有其優(yōu)缺點，所以最好用結(jié)合方法，以變動成本法為基礎的結(jié)合方法，首先滿足內(nèi)部管理，然后經(jīng)過調(diào)整變通滿足財務會計對外需要；以完全成本法為基礎的結(jié)合方法，既符合現(xiàn)行企

2、業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，也符合會計核算的慣例。兩種方法易被企業(yè)認可和接受，因而有利于促進變動成本法在加強內(nèi)部經(jīng)營管理方面的優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)營決策水平。關(guān)鍵詞：變動成本法； 完全成本法； 分析 ；研究目 錄摘要IAbstractI目錄I一、變動成本法概述1（一）變動成本法的歷史沿革1（二）變動成本法的含義1（三）變動成本法的優(yōu)缺點21、變動成本法的優(yōu)點22、變動成本法的缺點.3二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別.4（一）應用的前提條件不同4（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同4（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同5（四）銷貨成本的計算公式不完全相同 6(五)損益確定程序不同6（六）提供

3、信息的用途不同7三、變動成本法在企業(yè)中的運用7（一）變動成本法的應用條件 7（二）變動成本法與完全成本法的比較研究7（三）變動成本法對企業(yè)的經(jīng)營管理的作用9結(jié)論.11致謝. 12參考文獻13變動成本法的應用研究一、變動成本法的概述（一）變動成本法的歷史沿革變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當時的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。 早在1836年英國的曼徹斯

4、特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。有會計學家指出，法國的斯特勞斯·別爾格在1876年曾宣布過直接成本法（變動成本法）的初步設想。英國人則強調(diào)1904年在英國出版的會計百科全書中已經(jīng)記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。1906年2月美國制度雜志曾刊登過一段話，與變動成本法的基本思路有很多相似之處。到了20世紀50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競爭的加劇，決策意識的增強，人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計信息越來越不能滿足企業(yè)會計內(nèi)部管理的需要，必須重新認識變動成本法，充分發(fā)揮其積極作用。到20世紀60年代，變動成本法風靡歐美。從20世紀80年代開始，在中國國內(nèi)的個別城市或地區(qū)，經(jīng)當?shù)刎斦块T批準 ，

5、曾在部分國有大型企業(yè)進行過應用變動成本法的嘗試。（二）變動成本法的含義變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成計算過程中，以其成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容；而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。（三）變動成本法的優(yōu)缺點1、變動成本法的優(yōu)點（1）遵循了市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律。變動成本核算法，客觀真實的反映了利潤水平，企業(yè)盈利高低與產(chǎn)品銷量直接相關(guān)。這就促使企業(yè)管理人員注意加強銷售工作，注意市場動態(tài)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力，不斷增加市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量，減少積壓，從而提高經(jīng)濟效益。 （2）為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù)。采用變動成本

6、法進行成本核算，可以計算出產(chǎn)品單位變動成本和邊際利潤。通過盈虧臨界點和量本利分析，提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料，有利于決策者進行預測分析，作出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）有利于企業(yè)成本管理。變動成本法便于分清個部門的經(jīng)濟責任。變動成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應部門的可控成本，其高低最能反映生產(chǎn)和供應部門的工作成績，可通過制定標準成本和建立彈性預算進行日常控制。而固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費用預算辦法進行控制。這樣按變動成本法計算提供的成本資料，能把由于產(chǎn)量變動引起的成本升降清楚地加以區(qū)別，從而利于進行科學的成本分析和成本控制。 （4）簡化了成本計算工作。變動成本法把企業(yè)當期所發(fā)生的固定

7、成本從當期營業(yè)收入中扣除不計入產(chǎn)品成本，簡化了產(chǎn)品成本計算中的費用分配，使財務人員從繁重的核算工作中解放出來，集中精力學習業(yè)務，加強成本管理，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2、變動成本法的缺點（1）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。傳統(tǒng)的成本概念認為，產(chǎn)品成本應包括變動成本和固定成本，而變動成本不滿足這一要求，因此變動成本確定的產(chǎn)品成本不符合對外報告的要求，不能作為對外報告的依據(jù)。（2）不適應長期決策的需要。變動成本法建立在成本形態(tài)分析基礎之上。以相關(guān)范圍假定作為存在前提。但成本的形態(tài)受到多個因素影響，固定資本和變動成本的水平不可能長期不變，而長期決策的時間較長，又要解決增加或減少生產(chǎn)能力和擴大或縮小經(jīng)營

8、規(guī)模的問題，必然突破相關(guān)范圍。因此，變動成本所提供的資料，不適于長期決策的需要。（3）會影響有關(guān)方面及時獲得收益。從長期來看，企業(yè)只要期初和期末存貨成本相等，產(chǎn)銷總量平衡，按變動成本法計算，與按完全成本法計算所確定的利潤總額就會一致，只是分布在各期的數(shù)額有所不同。所以，在長期參與企業(yè)盈利分配的有關(guān)方面所得總額上，也不會有所差別。但企業(yè)如果由原來的完全成本計算模式改為變動成本計算模式，一開始，期末存貨的價值因為產(chǎn)品成本的減少，一般會比用完全成本計算成本模式時降低相當數(shù)額，于是當前利潤也會相應減少。只有當這些存貨被售出時，這部分減少的利潤才能夠?qū)崿F(xiàn)，這也就延遲了有關(guān)方面收益的取得。二、變動成本法與

9、完全成本法的區(qū)別變動成本法是以成本習性分析為前提來核算成本，完全成本法是以成本按經(jīng)濟用途分類為前提來核算成本的。這就決定了變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法存在較大差異。相對于變動成本法而言，我們把傳統(tǒng)的成本法稱為完全成本法。完全成本法是我國現(xiàn)行會計制度編制對外報表時必須采用的一種成本計算方法，即產(chǎn)品的成本核算以完全成本為基礎，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。它反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費，即將全部間接生產(chǎn)成本分配計入到各產(chǎn)品，以此確定產(chǎn)品的實際成本和損益。（一）應用的前提條件不同變動成本法：要求以成本性態(tài)分析為前提，把全部成本（費用）分為變動成本和固定成本兩大部分。完全成本法

10、：要求以成本按發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途為前提，將全部成本（費用）分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法模式下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部被作為期間成本處理。在完全成本法模式下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。兩種成本法在應用的前提條件和成本的構(gòu)成內(nèi)容方面的區(qū)別，可以用以下表格來反映：標志變動成本法完全成本法應用的前提條件以成本性態(tài)分析為前提： 將全部成本（費用）區(qū)分為變動成本和固定成本以成本按經(jīng)濟用途分類為前提：將全部成本（費用）區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本成本的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本： 1.直接

11、材料2.直接人工 3.變動性制造費用生產(chǎn)成本：1.直接材料 2.直接人工3.制造費用期間成本變動非生產(chǎn)成本：1.變動性銷售費用2.變動性管理費用3.變動性財務費用固定成本： 1.定性制造費用2.固定性銷售費用3.固定性管理費用4.固定性財務費用非生產(chǎn)成本：1.銷售費用2.管理費用3.財務費用（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同 銷貨和存貨兩種實物形態(tài)，在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷售成本和存貨成本；而在變動成本法下，固定性制造制用被作為期間成本直接計入當期利潤表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費用被計入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷售

12、成本之間進行分配，使一部分固定性制造費用被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分固定性制造費用作為銷貨成本被計入當期利潤表，這必將導致兩種成本計算法所確定的期末存貨成本及銷貨成本的水平不同。（四）銷貨成本的計算公式不完全相同從理論上講，無論哪一種成本計算法都可以按以下公式計算銷貨成本：本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本 但是，在變動成本法下，其前后期生產(chǎn)成本和期末單位存貨成本三者完全相同，所以變動成本法則可直接按以下計算公式計算銷貨成本：本期銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本*本期銷售量 而完全成本法下，如果期初存貨量不為零，往往不易直接確定出單位產(chǎn)呂成本，則必須用（1）計算，如果

13、期初存貨等于零的情況下，由于單位期 末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期銷貨成本這三指標等于單位生產(chǎn)成指標，則可直接按以下計算公式計算銷貨成本本期銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*本期銷售量 （3）（五）損益確定程序不同1、變動成本法下?lián)p益確定程序：銷售收入-變動成本=非生產(chǎn)變動成本&銷售量*(單位變動成本單位變動非生產(chǎn)成本)邊際貢獻固定成本營業(yè)凈利潤固定成本固定制造費用固定性銷售費固定性管理費固定性財務費2、完全成本法下?lián)p益確定程序：銷售收入銷貨成本銷貨毛利銷貨成本期初存貨生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本期末存貨生產(chǎn)成本銷貨毛利非生產(chǎn)成本營業(yè)凈利潤非生產(chǎn)成本銷售費管理費用財務費用（六）提供信息的用途不同完全

14、成本法反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要；變動成本法是為滿足面向未來決策、強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。三、變動成本法在企業(yè)中的應用(一)變動成本法的應用條件1、國家財政有較強的承受能力2、企業(yè)會計核算基礎工作較好，會計人員素質(zhì)較高3、企業(yè)固定成本的比重較大且產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快（二）變動成本法與完全成本法的比較研究變動成本法下,產(chǎn)品成本只包含變動成本,因而期末的產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本要低于完全成本法下的產(chǎn)品成本,其差額便是經(jīng)分攤之后的固定性制造費用。由于存貨計價的差異和對固定制造費用的處理不同,必然會導致二者在盈虧上的計算。變動成本法更強調(diào)某一產(chǎn)品對

15、企業(yè)的邊際貢獻,邊際貢獻的計算公式為:邊際貢獻=銷售收入-銷售成本(只含變動生產(chǎn)成本)。邊際貢獻首先要彌補固定成本(含期間費用和固定制造費用),彌補完之后才構(gòu)成利潤。通常情況下,二者在利潤的計算上會產(chǎn)生差異,只有當所有當期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售時,這種差異從總體上才會消失。 下面結(jié)合實例探討一下變動成本法較完全成本法的合理性。 某一企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單位售價為10元,單位變動成本為4元,固定生產(chǎn)成本為15000元/年,銷售及管理費用均為4000元/年。第一年、第二年產(chǎn)量分別為5000件和3000件,銷售量分別為3000件和5000件。 (一)完全成本法下 第一年單位產(chǎn)品成本=單位變動成本+固定制

16、造成本/產(chǎn)量=4+15000/5000=7,期末存貨2000件,期末存貨成本2000*7=14000;銷售收入3000*10=30000,銷售成本3000*7=21000;毛利30000-21000=9000;再扣除管理和銷售費用4000,得到稅前利潤為5000。同理,第二年單位成本為9,期初存貨2000件,期末存貨0;銷售收入50000,銷售成本2000*7+3000*9=41000;毛利9000,扣除管理和銷售費用后得到稅前利潤5000。 我們發(fā)現(xiàn):第二年盡管銷售量增加了2000件,但與第一年的利潤居然相同。這個結(jié)果最不能讓銷售人員所理解。按照完全成本法確定的利潤,不僅受銷量和成本的影響,

17、更容易受到產(chǎn)量的影響。產(chǎn)量多的年份,由于期末存貨分攤了更多的固定制造費用,計入銷售成本的相對就減少了。在本例中,第一年發(fā)生的固定制造費用中有(15000/5000*2000)6000計入到了期末存貨中,而隨著銷售的實現(xiàn)轉(zhuǎn)入費用的只有(15000/5000*3000)9000;而在第二年中,銷售收入需要彌補的不僅含有當期的全部固定制造費用(因為當期生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部實現(xiàn)銷售)還包含上期期末存貨承擔的固定制造費用,這樣造成利潤偏低而不能真實地反映銷售業(yè)績。而且容易導致生產(chǎn)部門增加產(chǎn)量,使之超出了銷售需求量,造成產(chǎn)品和資金的積壓。 (二)變動成本法下 第一年期末存貨成本2000*4=8000,銷售收入

18、30000,銷售成本12000;邊際貢獻30000-12000=18000;扣除固定制造費用和管理銷售費用后得到稅前利潤18000-15000-4000=-1000。同理,第二年期初存貨成本8000,期末存貨0;銷售收入50000,銷售成本20000;邊際貢獻30000;扣除固定制造費用和管理銷售費用后得到稅前利潤11000。 這樣就不難看出:由變動成本法計算出的利潤相對合理,銷售量大的年份利潤也大,對銷售部門進行業(yè)績考核時,其數(shù)據(jù)更有說服力,也能更好地激發(fā)銷售人員努力擴大銷售市場的積極性,同時也有效避免了生產(chǎn)部門盲目擴大生產(chǎn)的行為,根據(jù)預計銷售量合理安排生產(chǎn)計劃。 再舉例說明一下變動成本法所

19、強調(diào)的“邊際貢獻”概念在決策中的作用。 某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品由于近年來競爭加大、原材料價格上升,使得此產(chǎn)品頻頻“虧損”,面臨著被停產(chǎn)的危機。乙產(chǎn)品單價10元,變動單位成本9元,每年固定制造費用(假設均為機器和廠房折舊10000元),年產(chǎn)量和銷售量均為5000件。若以利潤作為是否停產(chǎn)乙產(chǎn)品的依據(jù),兩種方法下都是“虧損”的(10*5000-9*5000-10000=-5000),那事實上這個決策是否正確呢?若以邊際貢獻作為決策依據(jù),邊際貢獻=10*5000-9*5000=5000,是不應該停產(chǎn)乙產(chǎn)品的。因為乙產(chǎn)品至少可以彌補5000;若停產(chǎn)乙產(chǎn)品,全部固定制造費用均不能得到補償,是真正的“虧損”(-

20、10000)。因此,若不能開發(fā)出更好的產(chǎn)品或轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力,只要變動成本小于單位售價,企業(yè)還是應該繼續(xù)生產(chǎn)此類產(chǎn)品。 （三）變動成本法對企業(yè)的經(jīng)營管理的作用1、能提供每種產(chǎn)品的盈利資料 用每種產(chǎn)品的銷售收入減去其變動成本，即得出該產(chǎn)品的“貢獻毛益”，它用來補償整個企業(yè)的固定成本，進而形成企業(yè)利潤。 2、可為正確進行預測、決策以及成本的計劃和控制，提供許多有價值的資料采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而變動成本法則能彌補其不足。3、可簡化會計核算工作量，提高會計工作效率 采用變動成本法由于將固定成本直接計入當期損益，免去了每期末固定成本在各產(chǎn)品及在制品之間進行分配的繁重工作，因而使成本核算工作變得簡便、高效且減少了成本計算中的主觀隨意性，相應地提高了產(chǎn)品成本信息的準確性和可信度。 4、便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結(jié)合 變動成本與固定成本具有不同的成本性態(tài)，分別由不同的部門對應負責。一般來講，變動成本的高低，反映出生產(chǎn)部門和供應部門的業(yè)績，而固定成本的高低通常應由管理部門負責，所以應采取不同的方法分別進行控制。5、能正確反映當期生產(chǎn)經(jīng)