1、美國現行稅務管理體制特點及啟示(一)    摘要作為高度發達的市場經濟國家，美國的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現代化、社會化、科學化等一系列顯著特點。這些特點在完善我國稅收法律、深化稅制改革、優化機構設置等方面給我們帶來了很多啟示。 關鍵詞美國；稅收制度；稅收管理；啟示 作為發達的資本主義國家，美國現行稅務管理體制具有明顯特點。其聯邦、州和地方三級政府都有相應的稅收立法權，并根據本級政府的情況制定稅收征管措施。美國稅務管理體制的獨特之處，給我們帶來許多啟示。 一、美國現行稅務管理體制的基本運行狀態 美國現行稅務管理體制與聯邦制相適應，由聯邦、

2、州和地方三級構成，各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來源。聯邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內消費稅、關稅、遺產與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯邦稅收收入占60左右，州和地方占40左右。 1立法形成及工作權限。美國聯邦稅法由國會制定和修改，由財政部頒布實施細則，由稅務局解釋執行；各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國聯邦、州、地方三套稅務機構

3、，分屬各級政府，各司其職，不存在領導與被領導關系。美國國稅局局長必須由總統提名，經國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執法權，有權根據稅法解釋稅法執行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權干預；有權根據稅法對欠稅多少進行估算，欠稅人如不服，須負舉證責任。 美國稅務局有權對納稅人有關賬簿和記錄進行稽查，有權召集納稅人到稅務局接受調查、出示會計記錄。以確定納稅人的應納稅額，判斷其是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對不同情況，稅務局有權行使三種權利：一是抵押權，即稅務局有權以納稅人的房地產地契為抵押，督促納稅人付清欠稅；二是強索權，即稅務局可以凍結納稅人財產用于清

4、繳稅款；三是占有權，指稅務局有權依法處置納稅人財產，用以繳稅。 在美國，除小額交易外，其他交易必須通過銀行轉賬，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個美國人(含法人和自然人)都有一個社保號，銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規定報告給稅務局。美國人的納稅意識很強，大都能自覺如實報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅，而是委托會計公司代辦納稅。同時，聯邦與地方稅務局、稅務局與海關等有關部門之間互通信息，使稅務局能及時、全面掌握每個納稅人的情況，防止稅收流失。 2級稅務管理制度。美國各州的稅收征管制度有所差別。一般說來，稅務局的內設機構有五個：法制部門，負責稅法執行的一般解釋、宣傳

5、、復議、應訴等；審計(稽查)部門，負責對納稅人納稅情況的調查及處理；研究統計機構，負責稅收收入的統計和分析；征收部門，負責接受和處理納稅申報，進行稅款征收；服務部門，負責人事、財務、接待。美國對稅務審計很重視，如夏威夷州稅務局從事審計的人員占總人數的55以上。 加利福尼亞州是美國人口最多、經濟最發達的州之一，其征管制度在各州中頗具代表性。加州開征的稅種主要有銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、財產稅等。2005年稅收收入達2658億美元，是當年聯邦稅收收入的11.7，在各州稅收收入中名列第一。加州現行的稅務管理體制中，有三個部門負責稅收征管，即特許稅務局、物稅局和就業發展局。加州特許稅務局在全

6、州共設6個征收機構，現有雇員4 800人。主要負責征收個人所得稅和公司所得稅以及一些非稅項目的征收。20042005財政年度，加州共征收個人所得稅424億美元，公司所得稅124億美元。非稅項目的征收主要是追繳納稅人對州和地方政府的欠款，包括機動車登記欠款、違反勞動法的罰款和法院判決欠款等。加州物稅局原來只負責對縣級財產稅進行評估管理，后來逐步開征了銷售稅、使用稅和特殊商品稅。加州的銷售稅和使用稅稅率為6，各個縣根據財政需要和經濟發展水平，在此基礎上附加縣、市的銷售稅。銷售稅是對銷售有形物體給消費者個人使用的行為征收，不包括批發和服務行業，也不包括無形資產和不動產。由零售商向消費者收取后轉交稅務

7、部門，如未向消費者收取則由零售商自行承擔。使用稅對銷售稅課稅對象以外的商品進行課征。20032004財政年度，共征收銷售稅和使用稅381億美元。此外，物稅局還負責對20余種特殊商品課征稅費，其中包括燃料稅、煙稅、酒稅、保險稅、天然氣附加費、水權使用費等。加州就業發展局負責征收、審計社會保障稅。從加州稅收管理機構和管理權限的變化可以看出，面對社會、經濟形勢變化，以稅收手段調控經濟運行、促進發展不失為一種有效手段。如物稅局成立之初，主要負責對地方財產評估進行調整，隨著經濟的迅速發展，分立出獨立的特許稅務局。在上世紀30年代的經濟大蕭條中，聯邦政府尋求有效的稅收手段應對危機，加州成立了獨立的就業發展

8、局，促進就業以及征管社會保障稅。上世紀70年代，隨著環保問題提上日程，開始征收伐木稅和廢物處理、資源循環使用方面的稅費。加州三個稅收征管部門分別負責征收不同的稅種，但各個部門之間既各司其職，又緊密合作。人員上，互派管理者，如加州特許稅務局局長又是物稅局的委員會成員，物稅局的委員會成員同時也是特許稅務局的委員會成員。機構上，各部門問互相合作，信息共享，既確保了征管質量與效率，也降低了征稅成本。 二、美國稅收管理的特點 美國的稅收制度、征管水平在世界上處于領先地位，在稅收管理方面有以下一些特點： 1稅收征管法制化。美國的法制體系健全，其稅收征管的法制化程度也相當高。美國稅法及其法規對稅收征管中征納

9、雙方的權利和義務、具體征管程序、申報、征收、代扣代繳、稅務代理、違法處理、復議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規定(含以案例法的形式)，真正做到了有法可依。征稅方(稅務機關)、納稅人和中介機構法律地位平等，其應享有的權利和應盡的義務是對等的，任何一方做出違犯法律的行為都要受到嚴厲的制裁。 2管理方式現代化。早在上世紀60年代，計算機技術已普遍應用到美國稅收征管中。目前已形成全國性的數據處理中心2個、按地區設置的征稅服務中心10個，其征管網絡貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程，并已和光電技術、自動化技術結合起來，如使用光電掃描儀來加快稅收征管信息的錄入速度。大

10、量先進科技手段普遍應用于稅收征管領域，不僅大大提高了稅收征管的效率和質量，節約了大量的稅收成本和社會成本，使稅務部門對稅源監控的能力大大增強，而且通過計算機自動化技術實現了“人機對話”，極大地方便了納稅人。3稅務審計(稽查)剛性化。美國的稅收征管實施專業化稽查，采用先進的選案程序和選案軟件進行案件的篩選，配以財務審計專家進行對部分不合理的地方進行修正，然后制定嚴格的審計(稽查)方案實施審計。由于現代化技術手段的普遍應用和納稅人自行申報納稅，因此稅務機關的主要力量放在了稅務審計上，其人員占到了全體人員的50以上(含直接從事審計人員和復議、仲裁司法等人員)。稅務審計人員都經過嚴格優質的專業化培訓，

11、審計過程也是高度的專業化協作分工，稅務審計后的處理、司法也是專業化進行。從而在最大程度上保證了稅務審計的質量和公正性。美國稅法中對審計出來的偷逃稅處罰非常重，使其具有極大的震懾力，有效遏制了偷逃稅。 4機構設置科學化。美國聯邦稅務系統由三級構成，第一級是設在首都華盛頓的稅務總局，第二級是按經濟區域在全國設立七個大區稅務局，第三級是在大區稅務局下設63個稅務分局，共轄900多個基層分局；其稅務信息處理中心每年處理申報表2億多份，處理相關稅源信息13億多份。從稅務人員看，美國非常重視稅務人員的整體素質水平，并按職責及業務性質的不同劃分為不同的等級類別。對稅務人員的錄用，除了有嚴格的學歷要求外，還普

12、遍采用考試錄用，遵循公開、平等、擇優的基本原則。 5納稅服務社會化。在美國，社會中介機構如會計師事務所、獨立執業會計師、律師事務所等比較多，社會中介服務業異常發達。由于美國稅法種類繁多，且條文多而細，一般納稅人很難弄明白，故大部分納稅人均委托會計師事務所等中介機構代理納稅事宜。如美國安達信公司主要從事稅務代理業務，業務范圍遍及美國各地，并已拓展到海外。美國社會中介機構有著良好的職業道德，嚴格遵照法律辦理業務，恪守為客戶保密原則，且收費合理，所以美國的稅務代理比較普遍。 三、美國稅收管理帶給我們的啟示 1進一步完善我國的稅收法律，是提高稅收管理水平的根本。目前，我國稅法制度還存在很多不完善的地方：一是單行稅法多為暫行條例或行政法規，還沒有成為人大通過的正式法律，使稅收法律的效力受到很大影響。二是一些